Учет спецодежды на предприятии

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Московский государственный  университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)»

«УЧЕТ СПЕЦОДЕЖДЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Содержание 

Введение

Спецодежда - это средства индивидуальной защиты работников, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в  особых температурных условиях. Эти  средства предназначены для защиты работника от повреждений и от воздействия вредных веществ. В состав спецодежды входят: рабочая одежда (халаты, комбинезоны, куртки, брюки, телогрейки, перчатки), обувь (валенки, сапоги, ботинки, калоши), головные уборы. [21].

Соблюдение норм охраны труда на предприятии обязывает нанимателя обеспечивать работников спецодеждой, специальной обувью, оснасткой, средствами защиты (коллективной и индивидуальной).  [3].                                                               

Обязанность нанимателя в данном вопросе  закреплена в Трудовом кодексе РФ. Общий порядок для выдачи спецодежды прописан в статье 221, проанализировав которую, можно прийти к следующим выводам: 

• спецодежда выдается работникам, привлеченным к работам вредным и (или) опасным, а также к работам с особыми температурными условиями (пониженная или повышенная), или связанным с загрязнением;
• определенные виды специальной одежды предусмотрены для различных видов работ и для разных профессий, что регламентировано типовыми нормами и утверждено Минздравсоцразвития;
• спецодежда, выдаваемая работникам, должна пройти декларирование и сертификацию;
• наниматель обязан выдать спецодежду работнику бесплатно;
• хранение, ремонт, стирка и сушка, замена специальной одежды производится нанимателем. [18].

Пунктом 8 Методических указаний №135н установлено  право организации, определять состав специальной одежды самостоятельно, исходя из конкретных отраслевых особенностей.

Работодатель  обязан обеспечить работников спецодеждой  в пределах нормативов. Нормы выдачи работникам средств индивидуальной защиты устанавливает Минтруд Российской Федерации. [3]. Постановлением данного ведомства от 31 декабря 1997 года №70 «Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО))» утверждены типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики. Кроме того, существуют типовые отраслевые нормы выдачи спецодежды (Постановление Минтруда Российской Федерации от 25 декабря 1997 года №66 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты» (далее — Постановление Минтруда №66)). [23].

В Приложении №3 к Постановлению Минтруда №66 утверждены типовые отраслевые нормы  бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств  индивидуальной защиты работникам, занятых  на строительных, строительно-монтажных  и ремонтно-строительных работах, В  указанных отраслевых нормах прописано, работникам каких профессий надо выдавать спецодежду, а также установлены  виды необходимой спецодежды и сроки  ее использования. [22].

Трудовой кодекс также ссылается на типовые нормы по обеспечению работников спецодеждой. И только в Межотраслевых правилах, регламентирующих обеспечение сотрудников предприятия СИЗ, в том числе и спецодеждой, специальной обувью, в п.5 оговаривается, что их выдача производится при соблюдении соответствия рабочего места типовым нормам и после аттестации его на предмет опасных условий труда и вредных факторов воздействия на работника. Исходя из этого, можно предположить, что работники, чьи профессии перечислены в типовых нормах, должны получать спецодежду в соответствии с ними. Что касается остальных профессий, для обеспечения работника спецодеждой требуется аттестация рабочего места. [19]. 
 
Бесплатное обеспечение спецодеждой может принимать разные формы: наниматель самостоятельно закупает / изготавливает ее и после выдает работнику; работник самостоятельно закупает спецодежду, получая в последующем компенсацию от нанимателя; спецодежда берется в аренду у сторонней организации (для специальной одежды с большим сроком эксплуатации и достаточно высокой стоимостью) или получены учредителями как вклад в уставный капитал или другими законными способами. [21].

Учет спецодежды в 1с зависит от срока ее эксплуатации и стоимости. Так спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев будет учитываться в составе материальных расходов и в бухгалтерском и в налоговом учете. Спецодежда со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью менее 40 000 рублей учитывается по-разному в бухгалтерском и налоговом учетах. В бухгалтерском учете она учитывается в составе МПЗ, но ее стоимость погашается линейным способом в зависимости от срока полезного использования. В налоговом учете такая спецодежда списывается сразу на материальные расходы. В этом случае возникает временная разница. И спецодежда со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью более 40 000 рублей учитывается как основные средства, а в налоговом учете как амортизируемое имущество. [20].

 
Цель данной работы - изучить документальное движение спецодежды на заданном предприятии, учитывая бухгалтерские и налоговые  особенности.

1. Бухгалтерский  учет спецодежды

1.1. Оперативный учет спецодежды  на предприятии

В отличие от налогового учета спецодежды, где срок ее эксплуатации не играет никакой роли, в бухгалтерском учете этот срок имеет первостепенное значение.

Спецодежда относится в соответствии с ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам и учитывается на счете 10 «Материалы» [4]. Срок ее полезного использования определяется организацией самостоятельно и оговаривается в учетной политике. Согласно «Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды», утвержденных приказом Минфина РФ от 26.12.2002г. №135н, специальная одежда может приобретаться организацией у других юридических лиц, в том числе путем покупки, передачи безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный капитал, или каким-либо иным путем, предусмотренным законодательством. Специальная одежда, которая находится в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление данного вида материалов. До передачи в производство или эксплуатацию в составе оборотных активов организации спецодежда учитывается по счету «Материалы» на отдельном субсчете «Спецодежда на складе». [5].

Счет 10 предназначен для  ведения учета и специальной  одежды с открытием субсчетов: 10 – для учета на складе, 11 –  для учета в эксплуатации.  

Основные бухгалтерские  проводки по движению специальной одежды. 

• Дт 10.10          Кт 60 – специальная одежда оприходована на склад;
• Дт 10.11          Кт 10.10 – выдана специальная одежда работнику;
• Дт 20, 23, 25  Кт 10.11 – произведено списание стоимости выданной спецодежды.

 
Вся спецодежда выданная работникам на предприятии является собственностью предприятия. Поэтому работодатель заинтересован в постоянном оперативном  учете специальной одежды и других средств индивидуальной защиты [4].

Выдача спецодежды на предприятии  происходит на основании коллективного  договора, разработанного в соответствии с отраслевыми нормами выдачи спецодежды, и отражается в личных карточках работников. В личной карточке работника делается отметка о  сроке службы и степень изношенности спецодежды. А в документах на отпуск специальной одежды (требованиях, накладных) еще и основание выдачи.

Для контроля над сроком эксплуатации спецодежды и других средств индивидуальной защиты, рекомендуется ставить штамп  с датой ввода в эксплуатацию или выдачи работнику.

При увольнении, переводе на другую работу или по окончании срока эксплуатации спецодежда, выданная работнику, подлежит возврату.

Дежурная специальная одежда коллективного  пользования, которая выдается только для выполнения каких либо работ, хранится в кладовой подразделения, за которым закреплена, и передается от смены к смене. Ответственность  за сохранность дежурной спецодежды несет лицо, которому она выдается. Учет дежурной спецодежды осуществляется на карточках учета с пометкой «Дежурная». [20].

Сдача и возврат работниками  спецодежды для стирки, чистки, ремонта, дезинфекции оформляется в ведомости (Приложение №7) и подписывается  материально ответственным лицом  о приемке специальной одежды. Возврат специальной одежды оформляется  под расписку работника. При сдаче зимней (утепленной) спецодежды с наступлением теплого сезона, если на предприятии организовано централизованное хранение, также оформляется по ведомости с подписями ответственных лиц. [22].

Для оформления движения спецодежды на предприятии применяются следующие  формы: требование-накладная – для  отпуска; приходный ордер – для  отражения прихода; лимитно-заборная карточка – для массового отпуска; личная карточка – для движения по каждому работнику (см. Приложение 1-7). [12].

Первичными учетными документами  при передаче на склад изготовленной  собственными подразделениями спецодежды являются требование-накладная формы М-11 или накладная формы М-15, утвержденные Госкомстатом РФ. (Приложение № 1 и 2).

Передача спецодежды из цеха-изготовителя на склад оформляется накладной (форма М-15) или требованием-накладной (форма М-11). Накладная составляется в трех экземплярах: один остается в  цехе, другой передается на склад, а  третий - в бухгалтерию. При оприходовании  спецодежды на склад организации  составляются приходные ордера по форме  М-4. Специальная одежда, обувь и  прочие защитные приспособления отпускаются  работникам на основании лимитно-заборных карт (форма М-8), накладных (форма М-15) или требований-накладных (форма М-11).

В организации должны проводиться  периодические инвентаризации для  проверки наличия и состояния  спецодежды. Инвентаризационная комиссия проверяет количество имеющейся  спецодежды, проводит осмотр предметов  и выявляет объекты, непригодные  к дальнейшему использованию. Комиссия устанавливает причины недостачи  и порчи спецодежды, выявляет виновных лиц и составляет акт на списание предметов спецодежды (по форме МБ-4 или МБ-8).  
В соответствии с Методическими указаниями организации могут применять не только унифицированные, но и самостоятельно разработанные формы первичных документов для учета движения спецодежды. Но на этих формах обязательно должны быть реквизиты, предусмотренные для первичных документов в п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". 
В целях бухгалтерского учета на предприятии, для отражения передачи спецодежды собственного производства на склад делается проводка по дебету счета «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и кредиту счетов учета затрат на производство в сумме фактически произведенных затрат на ее изготовление. [21]. Фактическая себестоимость изготовленной спецодежды определяется согласно установленным порядкам исчисления себестоимости соответствующих видов продукции. По кредиту может быть счет «Основное производство» или счет «Вспомогательное производство»:

Бухгалтерская проводка, отражающая поступление спецодежды

Специнструменты, спецприспособления и спецоборудование, спецодежда не принадлежащие организации на праве собственности, а переданные ей в пользование или распоряжение, не учитываются на балансе. Стоимость «чужих» спецоснастки и спецодежды отражаются на забалансовых счетах в оценке, согласованной с собственником.Планом счетов не предусмотрен забалансовый счет для учета спецоснастки и спецодежды. Поэтому организация может открыть его сама под любым номером. Например, счет 012 «Спецоснастка и спецодежда, полученные в пользование». На забалансовом счете учитывается только поступление спецоснастки и ее возврат собственнику. [12]. Прочие операции по внутреннему движению «чужих» спецоснастки и спецодежды за балансом не отражаются.

1.2. Учет отпуска специальной  одежды в производство или  эксплуатацию

Для отпуска спецодежды в производство, кроме установленных форм требования-накладной  М-11 или накладной М-15 могут использоваться лимитно-заборные карты  формы М-8. (Приложение №3).

В бухучете, отпуск специальной одежды в производство, отражается по дебету счета "Материалы" субсчету "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" кредиту счетов по учету материально-производственных запасов, как правило, это счет "Материалы" субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». По данной проводке отображается сумма фактических затрат или другими словами фактическая себестоимость затраченная на приобретение или изготовление специальной одежды. [11].

Если срок службы спецодежды, согласно нормам выдачи, не превышает двенадцать месяцев, то разрешается производить  единовременное списание ее стоимости  в дебет счетов учета затрат на производство в момент выдачи спецодежды сотрудникам. [5].

Аналитический учет специальной одежды, находящейся в эксплуатации, ведется  в разрезе наименования, количества, фактической себестоимости, даты ввода  в эксплуатацию, подразделения и материально ответственного лица. Учет движений специальной одежды на предприятии отражается в оборотной ведомости. Аналитика движений может вестись в электронном виде. [9].

Бухгалтерская проводка, отражающая отпуск спецодежды в эксплуатацию

В Методических указаниях подчеркивается, что организации обязаны зафиксировать поступление спецоснастки на склад. Даже если изготовленная спецоснастка передается из цеха-изготовителя сразу в эксплуатацию (минуя склад), все равно в бухгалтерском и складском учете ее надо отразить как прошедшую через склад. То есть в бухучете спецоснастку надо обязательно провести через субсчет «Спецоснастка на складе» счета 10 «Материалы». А в приходных и расходных складских документах следует отразить ее оприходование и передачу в производство. [24].

1.3. Порядок включения  стоимости спецодежды в затраты  производства

Погашение или перенос стоимости  спецодежды на затратные счета производства происходит линейным способом, пропорционально  сроку полезного использования  специальной одежды, предусмотренному в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды,  специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. Разрешается единовременное полное погашение стоимости (фактической себестоимости или фактических затрат) в момент передачи в эксплуатацию специальной одежды, срок полезного использования которой не более 12 месяцев. [26].

В бухучете начисление погашения стоимости спецодежды отражается по дебету затратных счетов на производство (например, по дебету счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Расходы на продажу» в торговле), и кредиту счета "Материалы" субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Расходы организации по ремонту  и уходу за специальной одеждой (например, чистка, обеспыливание, дегазация и прочее) включаются в расходы по элементам затрат, например в расходы на производство, расходы на продажу, расходы на оказание услуг или расходы выполнение работ. [27].

Списание стоимости (износ) спецодежды прописано в Методических указаниях  и производится на затраты равными  частями линейным способом до полной амортизации. В учетной политике необходимо лишь оговорить момент начала списания: с месяца передачи в эксплуатацию или в следующем месяце. Когда срок эксплуатации специальной одежды не более 12 месяцев, то возможно списание ее стоимости в момент передачи работнику. 

Бухгалтерские проводки, отражающие списание стоимости спецодежды на затраты

Доходы и расходы, связанные  со списанием спецодежды, отражаются в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к которому они  относятся и подлежат отнесению  на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов. [25].

Определение непригодности и решение  вопроса о списании спецодежды осуществляется организацией постоянно действующей  инвентаризационной комиссией. По окончании  инвентаризации составляется Акт на списание спецодежды. [18].

1.4. Учет выбытия спецодежды  в бухгалтерском учете

Основанием для выбытия спецодежды на предприятии может быть физический износ, продажа или безвозмездная  передача, передача в виде вклада учредителя в уставной капитал другой организации, выбытие вследствие аварии, стихийного бедствия.

В бухгалтерском учете необходимо правильно отразить списание стоимости специальной одежды, которая не используется по причине выбытия. Списание спецодежды со счетов бухгалтерского учета выполняется при ее фактическом физическом выбытии.

Если причиной выбытия спецодежды является продажа другому лицу, то выручка от продажи принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи. [20].

Отражение в бухгалтерском учете  доходов и расходов, связанных  со списанием специальной одежды, происходит в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены. Доходы и расходы от списания специальной  одежды, являются операционными доходами и расходами, и поэтому подлежат отнесению на финансовый результат.

Вопрос о невозможности дальнейшей эксплуатации и списании спецодежды на предприятии решает инвентаризационная комиссия, действующая на постоянной основе, либо рабочая инвентаризационная комиссия, создаваемая на время инвентаризации. [18].

Комиссия проводить осмотр спецодежды и устанавливать ее пригодность  к дальнейшему использованию. Кроме  этого, комиссия определяет причину  списания спецодежды, например, естественный износ, стихийное бедствие, пожар, вина ответственных лиц и т.п.

При выявлении лиц, по вине которых  происходит преждевременное выбытие  спецодежды, комиссия готовит предложения  для руководства о привлечении  к ответственности виновных лиц. [24].

По окончании инвентаризации, комиссия готовит Акт на списание спецодежды (Приложение №4) в котором указываются:

- наименование списываемых объектов

- фактическая себестоимость

- установленный срок эксплуатации

- дата поступления в эксплуатацию

и представляет его на утверждение  руководству предприятия. После  утверждения акта списания руководством, комиссия контролирует правильность утилизации выбывшей спецодежды. [26].

Списание специальной одежды с  синтетического учета производится после полного списания ее стоимости, с аналитического – после фактического выбытия.

В бухгалтерском учете организации были сделаны проводки:

В случае выявления недостачи спецодежды, сумма недостачи на основании Акта, о выявленной недостачи, подлежат списанию. В бухгалтерском учете фактическая себестоимость спецодежды, находящихся на складе организации, списывается с кредита счета «Материалы» в дебет чета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Спецодежда, находящаяся в производстве списываются по остаточной стоимости (фактическая себестоимость имущества за вычетом части его стоимости списанной на себестоимость продукции, работ, услуг с кредита счета «Материалы» в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».

· Дт 94 Кт 10/ « спецодежда в эксплуатации» 1050р. списывается по остаточной стоимости.

Если виновник не найден, записи будут  следующими:

· Дт 91 Кт 94 1050р.

Если виновник найден :

· Дт 73 Кт 94 1050р. сумма списывается на виновное лицо.

· Дт 50 Кт 73 1050р. возмещение недостачи виновным лицом. [27].

Предприятие может производить  утилизацию своими силами, при этом составляется Акт утилизации спецодежды (Приложение №5), на основании которого со счетов бухгалтерского учета и списывается стоимость выбывшей спецодежды.

Если происходит ликвидация юридического лица, то числящаяся на счете 10.10 спецодежда, вместе с другими ТМЦ подлежит обязательной инвентаризации, после чего компетентная комиссия решает, как с ней поступить. Спецодежда, в этом случае может быть реализована или передана в счет погашения неденежных обязательств, либо выбыть любым иным законным образом.

Бухгалтерские проводки, отражающие  выбытие спецодежды

2. Налоговый  учет спецодежды

Налоговый учет спецодежды подразумевает  собой документальное подтверждение  затрат, их целесообразность и порядок  переноса стоимости спецодежды на затраты. [29].Для этого необходимо вести все поименованные выше бухгалтерские формы с обязательным указанием сроков эксплуатации, датами выдачи спецодежды работнику и передачей на склад, подписями работников и ответственных лиц. 

Специальная одежда со сроком полезного  использования меньше 1 года переносит  свою стоимость в состав материальных затрат единовременно при передаче в эксплуатацию. Для спецодежды со сроком полного использования больше 1 года для целей налогообложения  действуют критерии списания амортизируемого  имущества. [24]. 

Страховыми взносами во внебюджетные фонды и на травматизм стоимость  спецодежды не облагается по аналогичным  причинам:

- так как является компенсационной  выплатой (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ);

- спецодежда выдается работникам  исключительно для осуществления  производственной деятельности. Она  принадлежит работодателю и не  переходит в собственность работника.  Стоимость спецодежды не является  объектом обложения, поскольку  не относится к выплатам, начисляемым  в пользу физического лица  в рамках трудовых отношений  (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ  и п. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19). [30]. 
 
Стоимость выдаваемой работнику спецодежды не является объектом налогообложения для исчисления НДФЛ. Спецодежда не может быть признана доходом, выплаченным в натуральной форме, потому как она выдается только на время исполнения работником трудовых обязанностей и для временного использования, оставаясь собственностью предприятия на протяжении всего срока эксплуатации. [28]. 
 
Для подтверждения факта выдачи спецодежды именно на производственные цели, а не в качестве какого-либо вознаграждения на предприятии необходимо наличие документов: