Учет средств целевого финансирования
МИНОБРНАУКИ РОССИИ
федеральное
государственное бюджетное
высшего профессионального образования
«УНИВЕРСИТЕТ»
Инженерно-экономический институт
Кафедра экономики
Курсовая работа
по дисциплине бухгалтерский учёт и анализ
по теме учет кредитов и займов
студентки ...............
Специальность финансы и кредит
группа ..............
Проверил к.э.н., доцент каф. экономики .................
Оценка…………………………
Подпись………………………..
Дата_______________________
г.Вологда
Содержание
Введение 3
Глава 1. Расчеты по кредитам и займам. 5
1.1. Понятие кредитов и займов. Их отличительные особенности. 5
1.2. Виды кредитов и порядок их учета. 7
1.3. Виды займов и порядок их учета. 11
Глава 2. Учет процентов по кредитам и займам. 14
2.1. Исчисление величины процентов. 14
2.2. Учет процентов. 16
2.3. Учет процентов по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств 17
Глава 3. Учет средств целевого финансирования. 22
3.2. Учет государственной помощи 24
3.3. Налоговый учет 25
Заключение. 27
Литература. 29
Введение
Роль кредитов и займов в нашей стране изменилась и резко возросла из-за того, что система управления экономикой перешла от административно-командной к рыночным методам.
В настоящее время банковские кредиты, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, помогают их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов в роли дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные
кредиты помогают предприятию постоянно
поддерживать
необходимый уровень оборотных средств,
содействуют ускорению
оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
В этих условиях
возросла роль правильного учета
кредитов и займов в
бухгалтериях предприятий. От правильности
и достоверности учета кредитов
и займов зависит знание руководством
предприятия их объемов их структуры,
позволяет принимать правильные решения
по изменению данных характеристик, позволяет
анализировать рентабельность полученных
средств
и т.д.
Правильный
учет позволит в дальнейшем выбрать
наиболее удобный и
выгодный для предприятия вид получения
дополнительных денежных средств.
Настоящая работа состоит из обобщения
теоретических материалов по
теме учета кредитов и займов.
Целью этой курсовой работы является изучение бухгалтерского учета кредитов и займов.
Для достижения данной цели необходимо решить некоторые задачи:
- определить понятие кредитов и займов, изучить отличительные особенности;
- рассмотреть виды кредитов и изучить порядок их учета;
- рассмотреть виды займов и порядок их учета;
- рассмотреть способы исчисления величины процентов по кредитам;
- изучить нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам;
- рассмотреть учет средств целевого финансирования.
Глава 1. Расчеты по кредитам и займам.
1.1. Понятие кредитов и займов. Их отличительные особенности.
Кредиты и займы – это система экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок.
Кредиты и займы регулируются ст. 807–817 и ст. 818–819 гл. 42 ГК.
Для деятельности организаций, в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка, недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими не кредитными организациями.
Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства.
Сущность кредита всегда устойчива и неизменна независимо от специфики проявления и всегда сохраняет черты, присущие экономическим отношениям, которые лежат в основе кредита.
Кредит
в широком смысле – это система
экономических отношений, возникающая
при передаче имущества в денежной
или натуральной форме от одних
организаций или лиц другим на
условиях последующего возврата денежных
средств или оплаты стоимости
переданного имущества и, как
правило, с уплатой процентов
за временное пользование
Но существуют и другие определения сущности кредита, их может быть несколько и каждое может выражать то или иное качество. Обособление экономических отношений в определенный вид происходит на основе обособленностей субъектов и объекта этих отношений. С этих позиций, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Специфика структуры кредитных отношений заключается в том, что его субъекты всегда выступают как кредитор и заёмщик и в качестве таковых обладают характерными чертами. В процессе обмена создаются условия для временного разрыва между движением товара и его денежного эквивалента. При этом возникновение кредитора и заёмщика обусловлено не самим фактом несовпадения во времени, отгрузки товара и его оплаты, а соглашением об отсрочке платежа, т.е. заключением кредитной сделки. Но обращение товаров не является единственной основой для появления субъектов кредита. В современных условиях кредитора и заёмщика порождает любая финансовая операция, вызывающая задолженность одного из участников операции перед другим участником.
Кредитор – это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование, причем источником средств могут быть как собственные средства, так и заемные.
Заемщик – субъект кредитного отношения, получающий кредит.
Таким образом, кредит по сущности можно определить как - товарную или денежную ссуду, выданную на условиях срочности, платности, возвратности, целевого назначения и материального обеспечения, деталь, характерную для структуры кредита, состава его участников, стадий движения кредита.
Основные отличия кредитов и займов:
- Кредит можно получить лишь у организации, имеющей лицензию ЦБ РФ на данный вид деятельности, а выдавать займы может любое физическое и юридическое лицо.
- Предметом договора займа могут быть денежные средства и вещи, в кредит же можно получить только денежные средства, за исключением товарного кредита.
- Кредитный договор, так же как и договор займа с юридическими лицами заключается в письменной форме, а договор займа с физическими лицами в размере до 10 МРОТ (Минимальный размер оплаты труда) – в устной форме.
- Кредитный договор является возмездным, а договор займа как возмездным, так и безвозмездным.
- Кредитный договор консенсуальный, он считается заключенным с даты подписания, а договор займа реальный, считается заключенным с момента его подписания.
- Срок возврата кредита устанавливается кредитным договором. – Кредит может быть возвращен досрочно, если это предусмотрено договором.
Срок возврата займа устанавливается договором займа. – Займ может быть возвращен досрочно, если он беспроцентный и иное не предусмотрено договором.
1.2. Виды кредитов и порядок их учета.
Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указывает размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением следующих документов:
- балансы (годовой и на последнюю отчетную дату);
- технико-экономическое обоснование потребности в кредите;
- кредитный договор по принятой в данном банке форме;
- договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности – в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с банком;
- срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки.
В отдельных случаях к заявлению могут прилагаться дополнительные документы: лицензия, складская справка о наличии товара поставщика, сертификат на продукцию, справка о полученных заемных средств в других банках, бизнес-план и др. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.
Организация может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения ее расчетного счета. При поступлении заявления на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает его дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.
Различают
банковский и коммерческий кредит:
Банковский кредит – это выданные банком
организациям или физическим лицам денежные
средства на определенный срок и определенные
цели, на возвратной основе и с уплатой
процентов.
Коммерческий кредит – предоставляется
одними организациями другим обычно в
виде отсрочки уплаты денежных средств
за проданные товары.
- По методам погашения кредита:
- погашаемые в рассрочку
- погашаемые единовременно
- По срокам пользования кредитом:
- до востребования
- срочные, которые подразделяются на краткосрочные и долгосрочные .
Краткосрочные – выдаются на финансирование оборотных средств сроком до 12 месяцев; учитываются на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы»;
Долгосрочные – выдаются на финансирование капитальных вложений (приобретение инвестиционного актива) сроком более 12 месяцев; учитываются на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы»
Если
предмет, на который берется кредит,
куплен, но еще не оприходован, то проценты
можно включить в его стоимость.
Краткосрочная и/или долгосрочная задолженность
может быть срочной и/или просроченной.
Срочной задолженностью считается задолженность
по полученным кредитам и займам, срок
погашения которой по условиям договора
не наступил или продлен (пролонгирован)
в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается
задолженность по просроченным займам
и кредитам с истекшим согласно условиям
договора сроком погашения.
Организация-заемщик по истечении срока
платежа должна обеспечить перевод срочной
задолженности в просроченную. Данный
перевод задолженности осуществляется
организацией-заемщиком в день, следующий
за днем, когда по условиям договора займа
и/или кредита заемщик должен был обеспечить
возврат основной суммы долга.
Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.
Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам»
используется для обобщения информации
о состоянии различных
Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает
сумму полученного и
При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся бухгалтерские записи:
Дт 50, 51, 52, 55, Кт 66, 67 - при получении денег в кассу, зачислении кредита на расчетные и текущие валютные счета и на открытие аккредитива;
Дт 60, Кт 66, 67 - на погашение задолженности перед поставщиками за счет кредита;
Дт 60, Кт 66, 67 - при направлении кредита на предоплату поставщику;
Дт 68, Кт 66, 67 - расчеты с бюджетом по налогам за счет полученных кредитов;
Дт 76, Кт 66, 67 - расчеты с арендодателем по аренде помещения и другие.
На сумму погашенных кредитов банков делаются записи:
Дт 66, 67, Кт 51, 52 - при погашении кредита с расчетного или валютного счета;
Дт 66, 67, Кт 55 - при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива.
Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отражаются организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.
Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делается запись:
Дт 66, 67, Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При возврате организацией-
Суммы полученных кредитов и займов отражается Дт 51,52,55,60, Кт 66
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на сч. 66 обособленно. При этом: 1).если облигации размещаются по цене превышающей их номинальную стоимость, то делается запись Дт 51 - Кт 66, Дт 51- Кт 98 на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на сч. 98, списывается равномерно в течении срока обращения облигаций на сч. 91 «прочие доходы и расходы». 2). если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течении срока обращения облигации Дт 91- Кт 66.
1.3. Виды займов и порядок их учета.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенными договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.
Организация, получившая заем с условием выплаты процентов по нему, покрывает расходы по уплате процентов за счет собственных средств.
Денежные средства, полученные по договорам займа, не включаются в облагаемый оборот по НДС.
Привлечение
займов в организации может
- получение краткосрочных и долгосрочных займов от займодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
- выдача финансовых векселей;
- реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).
Учет
займов ведется на пассивных счетах
66 «Краткосрочные кредиты и займы»
и 67 «Долгосрочные кредиты и займы»
Полученные займы в денежных средствах отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 66, 67.
Проценты по займам согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66, 67.
Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/01 в фактическую себестоимость материально-производственных запасов могут включаться затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на складах. Это возможно в случае, когда за счет полученных кредитов производятся авансовые платежи под поставку товарно-материальных ценностей.
Начисление
процентов по заемным средствам
до даты оприходования материально-
Начисление
процентов по заемным средствам
после даты оприходования материально-
Получение прочего имущества по договору займа предполагает передачу права собственности от займодавца к заемщику, что отражается в учете по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. и кредиту счетов 66, 67.
Возврат осуществляется по истечении договора займа и предполагает переход права собственности от заемщика к займодавцу и возврат вещного займа; в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов 90-1, 91-1.
Списание
фактической себестоимости
Отражение финансового результата от операции отражается по дебету счетов 90-9, 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) либо по дебету счета 99 и кредиту счетов 90-9, 91-9 (убыток).
Глава 2. Учет процентов по кредитам и займам.
2.1. Исчисление величины процентов.
Размеры и порядок исчисления и уплаты процентов по договору займа должны быть определены договором. Кредитный договор всегда является процентным, и правила исчисления и уплаты процентов определяются соглашением сторон договора с учетом указаний нормативных документов Центрального банка РФ (ЦБ РФ), в частности Положения ЦБ РФ от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (далее - Положение N 39-П).
Начисление процентов может
осуществляться одним из четырех
способов: по формулам простых процентов,
сложных процентов, с использованием
фиксированной либо плавающей процентной
ставки в соответствии с условиями
договора. Если в договоре не указывается
способ начисления процентов, то начисление
процентов осуществляется по формуле
простых процентов с
При использовании формулы простых процентов в расчет процентов принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней в отчетном периоде, за базу берется действительное число календарных дней в году - 365 или 366 дней соответственно (п. 3.9 Положения N 39-П):
П = К x С (В / 365),
где П - сумма процентов за отчетный месяц;
К - размер займа (кредита);
С - процентная ставка (в процентах годовых);
В - срок пользования заемными средствами в отчетном месяце (в календарных днях).
При использовании формулы сложных процентов к объему займа (кредита) для расчета величины процентов добавляется сумма процентов, начисленная за предыдущий период. В этом случае проценты заемщиком в течение всего срока, на который выдан заем (кредит), не уплачиваются (не перечисляются заимодавцу), а остаются в его распоряжении. Данный порядок расчета процентов легко спутать с договорами, в которых проценты уплачиваются с периодичностью, превышающей месяц (раз в квартал, полугодие, год, по окончании срока выдачи займа). В последнем случае проценты не капитализируются, т.е. на них проценты не начисляются, как это предусмотрено для формулы сложных процентов. Поэтому во избежание конфликтных ситуаций формулировки договоров о порядке расчета процентов должны быть максимально четкими и не допускающими двойного толкования.
Уплата процентов с
Оба способа расчета процентов - простых и сложных - могут применяться с фиксированной и плавающей ставками процента. При использовании фиксированной ставки процента она определяется один раз и больше изменению не подлежит. В договоре в этом случае указывается, как правило, числовое значение ставки в процентах годовых - тогда ставка является определенной. Гораздо реже, но все же встречаются и договоры с определимой ставкой процентов. В этом случае в тексте договора указывается не числовое значение ставки, а порядок ее определения, например "полторы ставки рефинансирования ЦБ РФ на день поступления средств займа на расчетный счет заемщика". Однако если определение ставки осуществляется один раз и более не изменяется, то ставка остается фиксированной.
2.2. Учет процентов.
Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита.
Для предприятия
большое значение имеет целевое
назначение кредитов, так
как от него зависит, куда будут списаны
проценты по данным кредитам.
В зависимости
от целевого назначения кредита и
от своевременности его
возврата, проценты по кредиту могут быть
списаны на капитальные вложения, издержки
производства, финансовые результаты,
на счета чистой прибыли предприятия и
нераспределенной прибыли предприятия.
Если кредит предоставлен банком без указания
цели финансирования (что встречается
крайне редко), то проценты по такому кредиту
относят на уменьшение
чистой прибыли или специальных фондов.
Начисление
процентов по текущим кредитам может
быть оформлено следующими бухгалтерскими
проводками:
1. Начислены проценты по долгосрочному
кредиту, выданному на приобретение основных
средств:
Дт 08 Капитальные вложения
Кт 92 Долгосрочные кредиты банков
2. Начисленные проценты по кредиту, отнесли
на расходы производства:
Дт 20 Основное производство
26 Общехозяйственные расходы
Кт 90 Краткосрочные кредиты банков
92 Долгосрочные кредиты банков
Оплата начисленных процентов оформляется
следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 90 Краткосрочные кредиты банков
92 Долгосрочные кредиты банков
Кт 51 Расчетный счет 52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
2.3. Учет процентов по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств
В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете»: «оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку...».
Закон не содержит каких-либо ограничений (по составу затрат, по виду приобретаемого имущества, по времени осуществления) по включению в первоначальную стоимость имущества (в том числе, основных средств) затрат, связанных с его приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением того, что указанные затраты должны быть непосредственно связаны с приобретаемым имуществом. Отсюда следует, что, если можно доказать непосредственную связь произведенных затрат с приобретаемым имуществом, то эти затраты могут быть признаны в первоначальной стоимости такого имущества.
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) «основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости».
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается (п. 8 ПБУ 6/01): «сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)».
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: «начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта».
Из приведенной нормы следует, что, в отличие от Закона «О бухгалтерском учете», который не устанавливает временных ограничений на осуществление затрат для включения их в стоимость приобретения, ПБУ 6/01 такие ограничения вводит. Не признаются в первоначальной стоимости проценты, начисленные после принятия объекта к учету в составе основных средств, хотя такие затраты и являются для организации затратами по приобретению основного средства.