Учет страховых взносов во внебюджетные фонды и других обязательств, связанных с оплатой труда персона

 

«Учет страховых  взносов во внебюджетные фонды                                                                 и других обязательств, связанных  с оплатой труда персонала  »

Содержание

Введение ____________________________________________________2

Глава 1. Теоретические основы организации  бухгалтерского учета расчетов с  внебюджетными фондами

1.1 Понятие и роль внебюджетных  фондов_________________________3

1.2 Состав и характеристика внебюджетных фондов_________________4

1.3 Нормативно-правовое регулирование  учета расчетов с внебюджетными фондами_____________________________________________________8

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами_______14

2.1 Учет расчетов с внебюджетными фондами_______________________14

2.2 Учет расчетов с Пенсионным Фондом__________________________17

2.3 Учет расчетов с Фондом Социального страхования_______________18

2.4 Учет расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования__21

Глава 3. Формирование отчетности по расчетам с внебюджетными фондами ____________________________________________________________________________________________________25

Заключение__________________________________________________27

Список источников____________________________________________29

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В мировой практике широко используются различные денежные фонды, как бюджетные, так и внебюджетные. Роль и значение последних постоянно  меняются в зависимости от социально-экономической  конъюнктуры. Дополнительные фонды  возникли одновременно с образованием бюджетов, но наибольшего расцвета достигли в условиях рыночной экономики. Катализатором их развития, как правило, выступало обострение экономических  противоречий между субъектами общества: государством и населением, государством и организациями, организациями и работниками, отдельными гражданами.

Цель фондов была в обособлении  денежных средств из гласных, общепринятых финансовых потоков для защиты и  реализации особых интересов.  
Предметом работы выступают значение и роль внебюджетных фондов.  
Объектом исследования выступают внебюджетные фонды.  
В условиях экономического кризиса в России, обусловившего дефицит финансовых ресурсов, у органов власти возникает необходимость ранжировать общественные потребности по степени важности и для удовлетворения наиболее насущных из них образовать целевые внебюджетные денежные фонды, тем самым ограждать эти потребности от значительного недофинансирования.

Основная цель курсовой работы состоит в рассмотрении теоретических вопросов на примерах по исчислению страховых взносов во внебюджетные фонды.

Для реализации данной цели были поставлены следующие задачи:

– дать характеристику социальных внебюджетных фондов, раскрыть их сущность и необходимость создания;

– изучить теоретические  основы исчисления и уплаты  страховых взносов во внебюджетные фонды.

 

    1. Понятие и роль внебюджетных фондов

Государственный внебюджетный фонд — это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера.1

Внебюджетные фонды —  одна из форм перераспределения и  использования национального дохода государства на определенные социальные и экономические цели.

Необходимость образования  государственных внебюджетных фондов заключается в следующем: создание государственных внебюджетных фондов необходимо государству, прежде всего, для более эффективного использования  финансовых ресурсов, а также для  успешного решения социальной политики.

 В Бюджетном кодексе  Российской Федерации нашли отражение  общие принципы, правовой статус  и назначение государственных  внебюджетных фондов, суть которых  состоит в следующем: государственные  внебюджетные фонды образуются  на основании соответствующих  актов органов государственной  власти. Внебюджетные фонды имеют  обособленные бюджеты и источники  формирования доходов. 

Бюджетным кодексом Российской Федерации установлено, что вне  федерального бюджета образуются государственные  фонды денежных средств, управляемые  органами государственной власти Российской Федерации и предназначенные  для реализации конституционных  прав граждан на:

  • социальное обеспечение по возрасту;
  • социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении;
  • социальное обеспечение в случае безработицы;
  • охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.  
    Средства государственных внебюджетных фондов находятся в государственной собственности.

Средства государственных  внебюджетных фондов не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной  системы РФ и не подлежат изъятию  на цели, не предусмотренные законодательством.

Доходы государственных  внебюджетных фондов формируются за счет:

  • обязательных платежей, установленных законодательством РФ;
  • добровольных взносов физических и юридических лиц;
  • других доходов, предусмотренных законодательством РФ.

Проекты бюджетов государственных  внебюджетных фондов составляются органами управления этих фондов, представляются на рассмотрение органу исполнительной власти (Правительству РФ) и представляются в Федеральное Собрание на утверждение. Утверждаются бюджеты государственных  внебюджетных фондов в форме законов  одновременно с принятием Федерального закона о федеральном бюджете  на очередной финансовый год.  
Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется Федеральным казначейством РФ.

 

1.2 Состав и характеристика внебюджетных фондов

В Бюджетном кодексе Российской Федерации определен состав государственных  внебюджетных фондов России.

Установлено, что государственными внебюджетными фондами РФ являются:

  • Пенсионный фонд Российской Федерации;
  • Фонд социального страхования Российской Федерации;
  • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
  • Государственный фонд занятости населения Российской Федерации.

Все эти фонды называются внебюджетными социальными фондами, потому что они созданы в целях  эффективной реализации социальных программ РФ. Они образуют самостоятельную  финансово-правовую базу федеральных  и местных внебюджетных средств. Самостоятельность внебюджетных социальных фондов как части бюджетной системы  заключается в том, что утверждение  их бюджетов осуществляется представительными (законодательными) органами, а исполнение бюджетов фондов — органами исполнительной власти совместно с органами управления фондов самостоятельно на основе Закона об утверждении бюджета и механизма  бюджетного регулирования.

Государственные внебюджетные социальные фонды имеют целевое  назначение, их формирование, отпуск средств, определение объемов финансирования, т. е. исполнение их бюджетов, находится  под контролем финансовых органов.

Пенсионный  фонд РФ (ПФ РФ) образован в соответствии с Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года как самостоятельное финансово-кредитное учреждение и введен в действие с 1 января 1992 года Постановлением Верховного Совета РФ № 2122-1 от 27 декабря 1991 года, был создан для государственного управления (финансового), пенсионного обеспечения граждан.

Средства фонда формируются  за счет:

  1. страховых взносов работодателей;
  2. страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью;
  3. ассигнований из федерального бюджета на выплату государственной пенсии и пособий военнослужащим;
  4. добровольных взносов физических и юридических лиц.

Средства пенсионного  фонда направляются на:

  1. выплату в соответствии с действующим на территории РФ законом государственных пенсий;
  2. выплату пособий по уходу за ребенком старше 1,5 года;
  3. оказание органами социальной защиты материальной помощи пострадавшим и нетрудоспособным гражданам.

Фонд  социального страхования (ФСС)- является вторым по значению социальным внебюджетным фондом. Создан 1 января 1991 года в соответствии с Постановлением Совета министров РФ от 25.12.90 № 600 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся в РСФСР»

Обязательное социальное страхование – это создаваемая  государством система правовых и  экономических мер, направленных на компенсацию и минимизацию последствий  изменяемого материального положения  граждан.

Основными задачами фонда  являются:

  1. обеспечение граждан государственными пособиями по временной нетрудоспособности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до 1,5 года, на погребение и т. д.;
  2. участие в разработке государственных программ охраны здоровья работников.

Средства фонда образуются за счет:

  1. страховых взносов работодателей;
  2. взносов граждан, занимающихся трудовой деятельностью;
  3. доходов от инвестирования временно свободных средств в ликвидные государственные ценные бумаги;
  4. добровольных взносов граждан и юридических лиц;
  5. ассигнований из федерального бюджета.

Фонд  обязательного медицинского страхования (ФОМС)- образован в соответствии с законом «Об обязательном медицинском страховании граждан в РСФСР» от 28 июня 1991 г. № 499-1. Закон определяет правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения. Он направлен на усиление заинтересованности и ответственности как самого застрахованного, так и государства, предприятия, учреждения, организации в охране здоровья работников.

Обязательное медицинское  страхование является всеобщим для  населения РФ и реализуется в  соответствии с программами медицинского страхования, которое гарантирует  объем и условия оказания медицинской  лекарственной помощи гражданам  РФ.

Фонд медицинского страхования  формируется за счет средств, полученных от страховых взносов.

Фонды обязательного медицинского страхования формируются за счет:

  1. страховых взносов предприятий, организаций и учреждений независимо от форм собственности;
  2. ассигнований из федеральных и региональных бюджетов;
  3. добровольных взносов юридических и физических лиц;
  4. доходов от использования временно свободных финансовых ресурсов фонда.2

Страховые взносы во внебюджетные фонды не вычитаются из заработной платы работника (многие ошибочно считают, что это именно так, но это не верно), а начисляются на нее "сверху". Плательщиком страховых взносов  является работодатель - предприятие, выплачивающее заработную плату, а  не сам работник. Работник же является плательщиком только НДФЛ, который  работодатель высчитывает из его заработной платы и перечисляет в бюджет, выступая в качестве налогового агента.

 

 

1.3.Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с внебюджетными фондами

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность законодательных и нормативных документов, выпущенных различными органами государственной власти, на основании и с учетом требований которых осуществляется учетный процесс. При осуществлении учетного процесса и составлении бухгалтерской отчетности практикующие бухгалтеры обязаны учитывать требования каждого нормативного документа, входящего в эту систему.

Законодательное регулирование бухгалтерского учета  по уровням представлено следующей  схемой (рис. 1).

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет расчетов с внебюджетными фондами. Степень их значимости определяется уровнем соответствующего документа.

Основным  документом первого  уровня, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации в Российской Федерации является Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Согласно этому закону произошли некоторые изменения в порядке исчисления и уплаты страховых взносов.  Важное изменение, которое касается уже абсолютно всех, - это новые тарифы страховых взносов, установленные с 1 января 2012 г. Те, кто платит страховые взносы по обычному тарифу,  перечисляют платежи в три внебюджетных фонда по следующим ставкам:

1) ПФР - 22%;

2) ФСС РФ - 2,9%;

3) ФОМС - 5,1%.

Платежи в территориальный  фонд ОМС с 1 января 2012 г. отменены.

Однако если в 2011 г. взносы нужно было начислять только с  выплат, не превышающих предельную базу на одного сотрудника (эта величина в 2011 г. составляла 463 000 руб.), то теперь все изменилось. Предельная база для  страховых взносов в 2012 г. также  существует и составляет 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974). Однако с доходов сотрудников, превышающих эту базу, также нужно будет уплачивать взносы, но правда только в Пенсионный фонд РФ и по ставке 10%.

Для выплат в пользу работников, годовая заработная плата которых  без учета уплачиваемых взносов  составит в 2012 г. менее 512 тыс. руб. (менее 567 тыс. руб. в год в 2013 г.), снижение эффективной ставки будет максимальным - на 4 процентных пункта по сравнению  с действующими условиями. При этом эффективная ставка обложения взносами заработной платы при условии  принятия предложенных решений снизится для выплат в пользу всех работников, получающих в год до 716 тыс. руб. в 2012 г. и до 793 тыс. руб. - в 2013 г.3

В 2011 г. страхователи перечисляли  взносы в Пенсионный фонд РФ, разделяя их на две части: на финансирование страховой и накопительной частей пенсии. С 2012 г. взносы будут дополнительно  распределяться в соответствии с  видами тарифов. Взносы на страховую часть пенсии теперь делятся на солидарную и индивидуальную части тарифов. Взносы на накопительное страхование полностью относятся к индивидуальной части тарифов.

Индивидуальная часть  тарифа учитывается на лицевом счете  застрахованного лица. Она участвует  в определении суммы расчетного пенсионного капитала, а также  размера накопительной части  трудовой пенсии и других выплат, установленных  законодательством. Что касается солидарной части тарифа, то она предназначена  для выплат в фиксированном базовом  размере трудовой пенсии.

С учетом этих нововведений изменился и порядок распределения  страховых взносов.

Распределение взносов, исчисленные  с выплат в рамках предельной базы (512 000 руб.). - с вознаграждений лицам 1966 года рождения и старше взносы по ставке 22% пойдут на финансирование страховой части трудовой пенсии. В том числе 6% составит солидарная часть тарифа, 16% - индивидуальная.

С вознаграждений лицам 1967 года рождения и моложе взносы по ставке 6% следует перечислять на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Это индивидуальная часть тарифа. Соответственно, 16% пойдет на финансирование страховой части, в том числе 6% - солидарная часть тарифа, 10% - индивидуальная.

Взносы с выплат, превышающих  предельную базу, нужно полностью  перечислять на финансирование страховой  части пенсии. Это будет солидарная часть тарифа. Такой порядок установлен новой ст. 33.1, внесенной в Закон N 167-ФЗ.(ред.от 28.07.2012 г.)

 Что касается "упрощенцев", применяющих пониженный тариф,  то они теперь перечисляют  взносы только в Пенсионный  фонд РФ по ставке 20%. Взносы в ФСС РФ, а также в ФФОМС им теперь перечислять не нужно. Это установлено п. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.(ред.от 29.02.2012 г.)4

Также к первому уровню документов, регламентирующих учет расчетов с внебюджетными фондами следует отнести Бюджетный и Налоговый Кодекс РФ.

В систему нормативного регулирования также входят:

  • Федеральный закон от 29.11.2010 №313-ФЗ (ред. от 28.11.2011 № 339 ФЗ ) «(О внесении изменений  в отдельные законодательные  акты Российской Федерации» в связи  с принятием Федерального закона «Об обязательном медицинском страховании  в РФ» (принят ГД ФС РФ 19.11.2010)
  • Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 28.07.2012) "Об обязательном пенсионном страховании  в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)
  • Федеральный закон от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 24.11.2010).
  • Федеральный закон от 16.10.2010 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального  страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 08.10.2010).
  • Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 09.12.2010) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (принят ГД ФС РФ 02.07.1998)

     Ко  второму уровню документов, устанавливающих принципы и способы формирования состава финансовых результатов организации, а также отражение и порядок определения внебюджетных фондов относятся Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», где отражены правила формирования и раскрытия учетной политики организаций, также прописаны изменения по уплате взносов и отчетности во внебюджетные фонды. В ПБУ 1/2008 появилось требование: последствия изменения учетной политики и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды.

    К третьему уровню документов относятся План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Он определяет перечень счетов учета финансовых результатов и распределения прибыли. Эти счета в их взаимосвязи представляют собой стройную систему, направленную на выявление с достаточной степенью достоверности конечного финансового результата. В части бухгалтерского учета план счетов позволяет обеспечить руководство организацией полной информацией о конечном финансовом результате и условиях его возникновения. Согласно Постановлению правительства РФ от 24.11.2011 г. № 974 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.», устанавливает, предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренная частью 4 статьи 8 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", подлежит индексации с 1 января 2012 г. в 1,1048 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации;

  • для плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренных в пункте 1 части 1 статьи 5 указанного Федерального закона, база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации в соответствии с настоящим Постановлением составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 512000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2012 г.

Настоящее Постановление  вступает в силу с 1 января 2012 г.5

Также к этому уровню можно отнести  Письмо Минздравсоцразвития РФ от 23.03.2010 N 647-19 «Об уплате страховых взносов с вознаграждений работникам, не предусмотренных трудовым договором» и Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011),  где сказано, что с 2010 г. вместо ЕСН производятся страховые взносы во внебюджетные фонды. Данными взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым договорам. Это касается всех выплат, произведенных работникам в рамках трудовых правоотношений, поэтому выплаты в пользу работников, прямо не прописанные в трудовых договорах, облагаются страховыми взносами как производимые в рамках указанных правоотношений. Исключение - суммы, входящие в перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами.

 

 

Глава 2. Бухгалтерский  учет расчетов с внебюджетными фондами

2.1. Учет расчетов с внебюджетными фондами.

Для учета расчетов с внебюджетными  социальными фондами используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». Данный счет предназначен для обобщения  информации о расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» могут  быть открыты субсчета:

  • 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
  • 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению
  • 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты  по пенсионному обеспечению" учитываются  расчеты по пенсионному обеспечению  работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты  по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному  медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» кредитуется  на суммы платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, а также  обязательное медицинское страхование  их, подлежащее перечислению в соответствующие  фонды. Суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно отражать по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам.

После начисления заработной платы  нужно сразу же отразить начисление страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-1

– начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-2

– начислены взносы на страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-3

– начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражают следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-2-1

– начислены взносы на страховую  часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96) КРЕДИТ 69-2-2

– начислены взносы на накопительную  часть пенсии.

Непосредственное перечисление средств  во внебюджетные фонды отражается по дебету счета 69:

ДЕБЕТ 69-1, 69-2, 69-3 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды.

Отдельно хотелось бы остановиться на взносах, начисляемых с отпускных. Дело в том, что с начала 2011 года практически все работодатели обязаны  отражать предстоящие отпускные в качестве оценочных обязательств, фиксируя их на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Вполне логично, что и начисленные взносы с отпускных следует отражать именно на этом счете. Для этого потребуется открыть отдельный субсчет к счету 96.

При начислении взносов с отпускных  соответствующие суммы отражают по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами, на которых фиксируются сами отпускные.6

Пример

В январе 2012 года работнику  основного производства И.И. Сидорову (1964 года рождения) была начислена заработная плата в сумме 18 000 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а страховые взносы во внебюджетные фонды – по ставке 30%.

Страховые взносы, начисленные  на страховую часть пенсии, составят 3960 руб. (18 000 руб. X 22%).

При исчислении налога на доходы физических лиц Сидоров не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 18 000 руб. – начислена  зарплата работнику основного производства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 180 руб. (18 000 руб. X 1%) – начислены  взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 522 руб. (18 000 руб. X 2,9%) –  начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-1

– 3960 руб. (18 000 руб. X 22%) –  начислены страховые взносы на страховую  часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 918 руб. (18 000 руб. X 5,1%) –  начислены страховые взносы в  части, которая подлежит уплате в  Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

2.2 Учет расчетов с Пенсионным Фондом

             Расчеты по пенсионному обеспечению (субсчет 69.2)