Учет сырья и материалов

ВВЕДЕНИЕ

     Сырье и материалы составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости  продукции. Поэтому повышение эффективности  их использования является одним  из важнейших факторов снижения себестоимости  продукции и роста прибыли. Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой  бухгалтерского учета и организации  аналитических работ, что в условиях становления рыночной экономики  требуется особого осмысления. В  связи с приближением учета к  международным стандартам, роль и  значение учета материалов и сырья  трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу по сырью и  материалам и позволяет сделать  вывод об актуальности и необходимости  изучения и исследования данной темы в настоящее время.

     Учет  материалов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов», утвержденному приказом Минфина  РФ от 9 июня 2001 г. №44н.

     Без использования сырья и материалов не может быть организовано ни одно производство, следовательно, при рассмотрении любого производства всегда встает вопрос об эффективности их использования  как составляющей эффективности  производства вообще. Этим обусловлена  актуальность выбранной темы исследования в данной курсовой работе – «Учет сырья и материалов».

     Объектом  исследования настоящей курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью "Чагытай" (далее по тексту ООО "Чагытай»).

     Предметом исследования стал бухгалтерский учёт сырья и материалов на указанном объекте исследования.

     Регламентация учета сырья и материалов проводится в рамках выбора учетной политики предприятия. Поэтому будет удобно – там, где это уместно – рассматривать учет сырья и материалов в рамках рассмотрения учетной политики, т.е. в некоторых случаях будем говорить не столько об учете сырья и материалов, сколько об учетной политике вообще.

     Целью настоящего курсового исследования является рассмотреть методы анализа и повышения эффективности использования сырья и материалов, а также рассмотреть практическое применение этих методов на примере конкретного предприятия.

     Для достижения этой цели в работе решаются следующие промежуточные задачи:

1. раскрывается  сущность понятий сырья и материалов  как части материально-производственных  запасов;

2. рассматриваются  методы оценки эффективности  использования сырья и материалов;

3. иллюстрируется  применение этих методов на  примере конкретного предприятия  – ООО «Чагытай», занимающегося производством и продажей глиняной посуды;

4. методами  системного анализа (с использованием  системного подхода) разрабатываются  рекомендации по повышению эффективности  использования сырья и материалов  на ООО «Чагытай».

     Информационной  базой исследования является нормативная документация, а также внутренняя документация анализируемого предприятия по учету материально-производственных запасов.

     В настоящей работе будет приведена  методика расчета и анализа коэффициентов  эффективности использования сырья  и материалов сначала в общем  виде, затем эта методика будет  адаптирована применительно к предприятию, занимающемуся производством глиняной посуды. Адаптация необходима в силу того, что:

1) общая  методика предполагает расчет  и анализ коэффициентов, не  относящихся к данному конкретному  производству; например, для рассматриваемого  в курсовой работе предприятия  ООО «Чагытай» нет необходимости рассматривать коэффициент топливоемкости, т.к. топливо не используется на данном предприятии;

2) адаптация  также необходима для конкретизации  коэффициентов; так, например, для  рассматриваемого ниже предприятия  целесообразно «коэффициент сырьеемкости» конкретизировать до «коэффициента глиноемкости» и т.п.

     Еще одно замечание. Расчет и анализ соответствующих  коэффициентов будет проводиться  по трем отчетным периодам: первый из них  продолжительностью 1 неделя, второй –  месяц, третий – 2 недели. Такая разница  в продолжительности отчетных периодов не является помехой для анализа, т.к. основные показатели эффективности  являются относительными, поэтому, несмотря на разницу продолжительности отчетных периодов, можно проследить динамику этих показателей во времени и  сделать вывод. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 1. СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА И АНАЛИЗА

     1.1. Сырье и материалы:  понятие, сущность  и значение для  производственного  процесса

     Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение  его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами  и т.д.

     Постоянное  увеличение используемых в производстве орудий труда, расширение объемов производства, ввод в действие новых основных фондов и капитальное строительство  требуют все большего и большего количества сырья, материалов, топлива  и энергии. Сырье, материалы, топливо  и энергия объединим в данном контексте общим понятием - материальные ресурсы (дальше в тексте МР).

     Переход к рыночной системе экономики, требует  научного нормирования МР. Объективной  расчетной базой как планов социально-экономического развития, так и планов отраслей народного хозяйства и промышленных предприятий являются научно обоснованные нормативы и рассчитанные на их основе нормы затрат материальных ресурсов. Введем необходимые понятия.

     Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость  продукции по элементу «Материальные  затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС  и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим  организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.

     Удовлетворение  потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя  путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными  затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.

     Изыскание внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов составляет содержание экономического анализа, который предполагает следующие этапы:

     1. Оценка качества планов материально-технического  снабжения и анализ их выполнения;

     2. Оценка потребности предприятия  в материальных ресурсах;

     3. Оценка эффективности использования  материальных ресурсов;

     4. Факторный анализ общей материалоемкости  продукции; 

     5. Оценка влияния стоимости материальных  ресурсов на объем производства  продукции. 

     Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о  наличии и использовании материальных ресурсов и его затратах на производство и реализацию продукции, плановые и  отчетные калькуляции себестоимости  выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов.

     1.1.1. Оценка качества  планов материально-технического  снабжения 

     Важным  условием бесперебойной нормальной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах (MPi) источниками покрытия (Ui):

     MPi = Ui .

     Различают внутренние (собственные) источники  и внешние.

     К внутренним источникам относят сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономию материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

     К внешним источникам относят поступление материальных ресурсов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.

     Потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется разностью  между общей потребностью в i-м  виде материальных ресурсов и суммой внутренних источников ее покрытия. Степень  обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается  с помощью следующих показателей:

     - коэффициент обеспеченности  по плану 

     

     - коэффициент обеспеченности  фактический 

     

     Анализ  данных коэффициентов проводится по каждому виду материалов.

     Особое  внимание при анализе уделяется  выполнению плана по срокам поставки материальных ресурсов или ритмичности  поставок.

     Для оценки ритмичности поставок используются показатели:

     - коэффициент неравномерности  поставок материалов:

     

     где x –процент выполнения плана поставки по периодам (дням, декадам, месяцам); f – план поставки за те же периоды;

     - коэффициент вариации:

     

     где Δ f – отклонение объема поставки по периодам от плана; k – количество анализируемых  периодов; - средний объем поставки материалов за период.

     Неритмичная поставка материальных ресурсов ведет  к простоям оборудования, потерям  рабочего времени, необходимости сверхурочных работ. Оплата простоев не по вине рабочих  и сверхурочных работ ведет к  увеличению себестоимости выпускаемой  продукции и соответственно к  снижению прибыли предприятия.

     1.1.2. Оценка потребности  в материальных  ресурсах 

     Условием  бесперебойной работы предприятия  является полная обеспеченность материальными  ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе  их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия  и на запасы, необходимые для нормального  функционирования на конец периода.

     Потребность в материальных ресурсах на образование  запасов определяется в трех оценках:

  • в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;
  • в денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;
  • в днях обеспеченности – в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.

     Обеспеченность  предприятия запасами в днях исчисляется  по формуле:

     

     где Здн – запасы сырья и материалов, в днях; Зmi – запасы i-ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях; Pдi – средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.

     Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (MРi) на количество календарных периодов (Д):

     

     В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение.

     Проверяют также состояние запасов сырья  и материалов на предмет выявления  излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем  сравнения прихода и расхода. К неходовым относят материалы, по которым не было расходов более одного года.  

     1.2 Нормативное регулирование  учета сырья и  материалов

     Сырье и материалы, исследуемые в данной работе, являются частью материально-производственных запасов, поэтому вопрос нормативного регулирования их использования  уместно рассмотреть на более  общем уровне – на уровне нормативного регулирования учета материально-производственных запасов (МПЗ). Что следует относить к материально-производственным запасам, определено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденном приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (далее  по тексту ПБУ 5/01).

     Готовая продукция и товары являются частью материально-производственных запасов (МП3). Однако в свете формирования учетной политики по данным позициям имеется большое количество специфических (касающихся только их) положений. Поэтому  в данном разделе речь пойдет непосредственно  о материальных ценностях, учитываемых  на счете 10 «Материалы», а готовая  продукция и товары рассмотрены  в отдельных разделах.

     Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение  этой фактической себестоимости) может  отличаться. Это зависит от способа  получения данных МП3.

     Так, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  РФ). К таким затратам на приобретениеМП3 относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с при обретением материально-производственных запасов;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
  • затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они при годны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение МПЗ общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку МП3, затраты  на экспедиторские услуги и т. п.).

     Фактическая себестоимость МП3, которые организация  изготавливает самостоятельно, определяется исходя из фактических затрат, связанных  с производством данных запасов (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство МП3 осуществляются организацией в порядке, установленном для  определения себестоимости соответствующих  видов продукции.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Если МП3 получены организацией по договору дарения или безвозмездно или остались от выбытия основных средств и другого имущества, их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01). При этом для целей налогообложения рыночная стоимость определяется с учетом требований статьи 40 НК РФ.

     Оценка  материалов при их отпуске в производство (и ином выбытии) осуществляется организацией одним из следующих методов (п. 16 ПБУ 5/01):

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
  • по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

     По  себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), а также материально-производственные запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Данный метод применяется только в исключительных случаях. Поэтому подробнее остановимся на наиболее распространенных способах списания материалов в производство.

     Большинство предприятий применяют при отпуске материалов на производственные цели метод оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество.

     Материалы могут расходоваться не только на основное производство, но и по другим направлениям (вспомогательные производства, общецеховые или общехозяйственные  расходы, обслуживающие хозяйства  и т. п.). В последнем случае в  учетной политике организации необходимо также предусмотреть вариант  и методику распределения величины таких отклонений между различными счетами затрат (например, пропорционально  стоимости материалов по учетным  ценам, списанным на соответствующие  счета учета затрат).

     Оценка  запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

     Метод ЛИФО основан на противоположном допущении, чем метод ФИФО, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

     В третьей – рекомендательной –  главе настоящей дипломной работы наряду с рекомендациями по снижению норм расходом сырья и материалов будут даны рекомендации по изменению  учетной политики конкретного предприятия  в целях более эффективного оценивания и расходования сырья и материалов. 

    1.3 Документооборот  использования сырья  и материалов как источник анализа

    1.3.1 Формы первичных  учетных документов

    Унифицированные формы первичных  документов

     В соответствии с пунктом 1 статьи Закона о бухгалтерском учете все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Причем такие документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

     Такие унифицированные формы первичных  документов принимаются соответствующими постановлениями Госкомстата РФ. К примеру:

  • постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;
  • постановление Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»;
  • постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»;
  • постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» и др.

     Неунифицированные формы первичных  документов

     Если  для подтверждения совершенных  в учете операций унифицированные  формы каких-либо первичных документов отсутствуют, предприятия вправе самостоятельно разработать такую документацию.

     При этом необходимо соблюдать требования законодательства в части принятия к учету первичных документов, которые должны иметь следующие  обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете):

  1. наименование документа;
  2. дату составления документа;
  3. наименование организации, от имени которой составлен документ;
  4. содержание хозяйственной операции;
  5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  7. личные подписи указанных лиц.

     В практической части данной курсовой работы будут рассмотрены разработанные конкретным предприятием внутренние формы первичной документации (так же как и учетных регистров), которые должны быть в обязательной форме зафиксированы в его учетной политике – альбом неунифицированных форм утверждается в составе учетной политики в качестве ее приложения.

     Наиболее  часто применяются первичные документы по вводу в эксплуатацию и списанию НМА. В данном случае можно воспользоваться, к примеру, унифицированными формами по учету основных средств.

     1.3.2 Организация внутреннего  контроля и документооборот

     Под документооборотом понимается создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов. Движение же первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота, который может быть оформлен в виде схемы, таблицы или иным способом как приложение к учетной политике предприятия.

     Графиком  устанавливается рациональный документооборот, то есть предусматривается оптимальное  число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяется минимальный  срок его нахождения в подразделении. График документооборота может содержать  перечень работ по созданию, проверке и обработке документов в каждом подразделении предприятия, а также конкретных исполнителей с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

     Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и  доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения  в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в  документах данных несут лица, создавшие их и подписавшие. Контроль над соблюдением графика документо6борота осуществляет, как правило, главный бухгалтер предприятия.

     Для составления схем документооборота применяются различные методики. Наиболее распространенные заключаются в описании процесса учета по рабочим местам учетных служб. По итогам такого описания составляются перечни входящих и исходящих документов по каждому рабочему месту учетных работников. Затем происходит группировка документооборота по подразделениям, объединяемая затем в общую схему документооборота по предприятию в целом.

     Однако  следует отметить, что схема документооборота разрабатывается каждым предприятием самостоятельно.

     Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения  финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных  и отчетных данных в организации  должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля.

     В этой связи Положение о внутреннем (внутрихозяйственном) контроле может  быть утверждено руководителем предприятия  как в виде самостоятельного документа, таки в составе учетной политики в качестве ее приложения.