Учет сырья материалов

     Содержание 

        с.

     Введение

1. Обзор литературы                                                                                                            4
2. Экономико-финансовая характеристика                                                                  16
3. Сущность, классификация и оценка сырья и материалов                                      24
4. Первичный учет сырья и материалов и его совершенствование          28

1. Первичный учет сырья и материалов                                                                     28
2. Организация учета материалов на складах и в других местах хранения       31

     5.Синтетический и аналитический учет сырья и материалов                                       34

1. Учет сырья материалов                                                                                            34
2. Учет топлива                                                                                                                   34
3. Учет тары и тарных материалов                                                                              37
4. Учет запчастей                                                                                                          38
5. Учет сырья, продукции и материалов переданных в переработку на сторону 40

6. Инвентаризация сырья и материалов, и ее отражение на счетах бухгалтерского учета                                                                                                                       40

     5.7 Учет сырья и материалов при автоматизированной форме учета        42

     Заключение                                                                                                                  46-47

     Список  использованной литературы

     Приложения 

     Введение

     Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие части оборотных средств.

     Материалы представляют собой одну из составных  частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности. Они обслуживают сферу производства и являются его материальной основой и необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

     Пополнение  материалов производится как в порядке  материально-технического снабжения, так и за счет продукции собственного производства. Их назначение - производственное потребление. Однако часть материалов реализуется другим организациям и работникам хозяйства.

     Материальные  запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. В целом по стране удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции составляет свыше 70%, а в текстильной и химической промышленности - до 85%.

     В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части).

     В промышленности постоянно увеличивается  потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

     Сырье и материалы составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ, что в условиях становления рыночной экономики требует особого осмысления. В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу по сырью и материалам и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

     Базой для написания курсовой работы являлись труды ученых-аграрников, справочные и нормативные материалы, годовые отчеты организации за 2005-2007 годы, а также данные первичного бухгалтерского учета.

     Целью написания данной курсовой работы является изучение состояния учета сырья и материалов, и выработки предложений по его совершенствованию, на примере предприятия  РУП «Заречье» Смолевичского района Минской области.

     1. Обзор литературы

     Необходимым элементом любого процесса производства наряду со средствами труда и рабочей силой являются предметы труда. Предметы труда в отличии от средств труда участвуют только в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на созданный продукт. Предметы и продукты труда представляют собой материальные оборотные средства, которые выступают в форме производственных запасов и готовой продукции. Попробуем осветить основные точки зрения современных авторов на вопросы учета материалов и контроля за их использованием.

     С. Жминько [10] утверждает, что в соответствии с международными стандартами (М8 2 «Материально-производственные запасы», М8 13 «Представления текущих активов и пассивов») под материально производственными запасами следует понимать активы, предназначенные для продажи при нормальном функционировании организации (т. е. в условиях банкротства) или производимые для цели продажи, а также материальные ценности для внутреннего употребления организации.

     И.Т. Шахбазова [23] под материалами понимает предметы труда, которые используются в одном производственном цикле и свою стоимость переносят целиком на изготовленную продукцию.

     Л.В. Воскресенская [5] среди потребляемых материалов по отношению к создаваемой продукции выделяет:

1. Исходные материалы: семена, посадочный материал, приплод и животные на выращивании и откорме и т.д.;
2. Основные материалы: органические и минеральные удобрения, корма и т.д., которые наряду с естественным плодородием в ходе сложнейших биологических процессов образуют материал и ее субстанции;
3. Регуляторы роста и средства защиты растений и животных создающие при прочих равных условиях более благоприятные условия для их роста и развития;

     4. Вспомогательные материалы: топливо, запчасти, тара и т.д., которые потребляются при функционировании основных фондов, реализации продукции, вещественно не входят в создаваемый продукт.

     В настоящее время одним из важнейших  факторов, формирующих уровень материальности продукции, являются основные материалы - корма, удобрения, а также средства защиты растений и животных. Большое значение в организации учета материалов играет их оценка.

     Н.Г. Волков [4] предлагает использовать следующие  виды учетных цен: договорные цены; планово-расчетные цены; средние цены группы.

     Договорная  цена - это цена поставки материалов согласно счету-фактуре поставщика.

     Планово-расчетная  цена - это цена материалов, которая  разрабатывается и утверждается организацией, как правило, в номенклатуре - ценнике применительно к фактической себестоимости соответствующих материалов.

     Средняя цена группы - это разновидность планово - расчетной цены, которая утверждается организацией по укрупненной номенклатуре материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. На складе такие материалы учитываются на одной карточке.

     О. Левкович, И. Бурцева и В. Лемеш [14] утверждают, что оценка имущества будет зависеть от способа поступления:

• при приобретении материалов за плату в безналичном порядке от поставщиков, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС;
• при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией;
• при изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством;
• при поступлении материалов из собственных производств (возвратных отходов) определяется исходя из цены возможного использования или реализации;
• при внесении в счет вклада в уставной капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями;
• при получении материалов по договору дарения или безвозмездно и остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     С. Жминько [10] полагает, что себестоимость  материально-производственных запасов должна включать затраты на приобретения, переработку и прочие. Ее исчисления осуществляют на основе методов ФИФО, средневзвешенной стоимости, себестоимости единицы запасов и др.

     На  базе метода ФИФО, использованные материально  производственные запасы оцениваются по цене материальных ценностей, которые поступили в организацию первыми. Оставшиеся запасы на складах, естественно, будут иметь стоимость, равную цене материальных ценностей, поступивших на предприятие последними. Данный метод приводит к завышению прибыли организации за отчетный период.

     Метод средневзвешенной стоимости основан  на определении цены использования материально - производственных запасов, которая рассчитывается как отношение суммы стоимости материалов на начало отчетного месяца и материалов, поступивших за месяц, к их количеству на начало месяца и оприходованных за месяц. Данный метод позволяет равномерно распределять затраты по периодам использования материальных ценностей.

     Стандартом  М8 рекомендуется использовать в  качестве альтернативы и такой метод, как ЛИФО, то есть оценивать использованные материалы по стоимости материальных ценностей, которые поступили в организацию последними. Этот метод позволяет учитывать инфляционные процессы в экономике. При этом прибыль от продажи исчисляется сравнением текущего уровня поступлений с текущим уровнем затрат.

     Метод себестоимости единицы запасов используется в случаях оценки дорогостоящих материально - производственных запасов или когда отсутствует возможность замены одного вида запасов другими.

     На  наш взгляд, наиболее соответствующим  современной экономической ситуации в Республике Беларусь (при высокой инфляции) является метод оценки запасов по текущим ценам - метод ЛИФО. Он предусматривает списание материальных ценностей в затраты на производство по реально существующим в данный период времени ценам, это позволяет получать действительные величины себестоимости продукции и финансового результата.

     В.Ф. Бабына [2] считает, что наиболее распространенными  методами оценки стоимости отпущенных в производства материальных ресурсов являются методы ФИФО и ЛИФО. Он также согласен с мнением С. Жминько, что при использовании метода ФИФО происходит увеличения прибыли, но и происходит снижения себестоимости реализованной продукции. Оценка же реализованной продукции и снижения расчетной величины прибыли.

     С. Жминько [10] к преимуществам метода ЛИФО относит, то, что при расчетах с учредителями будет правильнее определена величина дивидендов, подлежащая начислению и выплате. Кроме того, метод ЛИФО позволяет реализовать в организации идею оценки материально-производственных запасов по низшей стоимости, приблизив, таким образом, отечественный учет к международным стандартам.

     Определения стоимости запасов по их низшей оценке позволит более объективно оценить активы организации на конец года и сформировать сумму дивидендов, подлежащих выплате акционерам (учредителям) организации.

     По  мнению А.В. Заздровных, М.Д. Магомедов [16], методы ЛИФО и ФИФО имеют как преимущества, так и недостатки. Преимущества метода ФИФО состоит в том, что он прост, соотносится с нормальным физическим потоком материалов, позволяет манипулировать прибылью, и сумма в балансе будет приблизительно совпадать с текущей рыночной стоимостью ценностей, а недостатки - в «бумажных» доходах, при использовании в налоговых целях организация будет уплачивать более высокие налоги. Его целесообразно использовать при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы предприятия.

     Как отмечает В.Ф. Бабына [2], применения оценки материалов методами ФИФО и ЛИФО требует  организации аналитического учета материалов не только по видам, но и по партиям поступления, если рыночные цены по ним меняются. Мы считаем, что это значительно дополняет учет и повышает его трудоемкость.

     А.И. Евлаш [8] выделил некоторые недостатки и преимущества вышеперечисленных методов:

1. Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы. Этот метод достаточно трудоемкий, а также его сложно и дорого применять на крупных предприятиях.
2. Метод оценки по средневзвешенной. Достоинством данного метода является определенное сглаживание показателя себестоимости, когда имеют место резкие скачки покупных цен, а также отсутствует необходимость пропорционного учета закупочных цен ТМЦ. Вместе с тем, если закупка и реализация продукции производятся очень часто, применение данного метода является довольно трудоемкой процедурой.
3. Метод ФИФО. Недостатком является то, что он приводит к занижению величины затрат, списанных по покупным ценам на себестоимость продукции и к завышению финансовых результатов, что в условиях инфляции не выгодно, т.к. приводит к занижению доли закупочной стоимости в выручке к выбыванию оборотных средств и к недостатку платежных средств для при обретения новых партий ТМЦ по возросшим покупным ценам. Положительным является то, что остатки ТМЦ показываются в активе баланса по ценам максимально приближенным к реальной рыночной стоимости.

     4. Метод ЛИФО. Использование данного  метода приводит к завышению затрат, относимых на финансовые результаты, росту доли себестоимости в выручке и снижению прибыли. В условиях инфляции использование данного метода позволяет сократить денежные средства, вложенные в оборотные средства и возмещаемые за счет выручки.

     Для достоверного учета материалов необходимо достаточно полно и точно вести в организации документацию по учету материальных ценностей, их отпуск и списание, синтетический и аналитический учет. Достаточно важными документами на отпуск ТМЦ являются ТТН-1 и ТН-2.

     Накладные служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у одного юридического лица - поставщика, и оприходование их у другого юридического лица - покупателя, а также для:

1. Оперативного учета;
2. Складского учета;
3. Бухгалтерского учета.

     В случаях обнаружения ошибок, неточностей  в заполнении накладной, допускается делать исправления способом, не мешающим прочтению предыдущей записи, с обязательным проставлением даты и подписи лица, внесшего исправление и заверение, внесенного исправления печатью.

     По  мнению Н. Лесневской [15] основные требования по организации складского учета, определяются "Основными положениями по учету материалов в организациях и стройках". Этот документ устанавливает достаточно сложную, но в тоже время четкую систему контроля организации складского хозяйства, учета и движения материалов на складах.

     Основные  требования в организации аналитического учета материальных ценностей на складах и в кладовых предприятия связаны с построением системы учета в сортовом разрезе в соответствии с порядком их хранения, вытекающим, как из условий производственного потребителя материалов, так и из требований организации складского хозяйства.

     В целях обеспечения контроля наличия и движения товаров, а также для предотвращения фактов злоупотребления со стороны материально ответственного лица предприятия организуют количественно-суммовой учет товарно-материальных ценностей в местах хранения и в бухгалтерии и проводят комплексную систему проверок.

     Мы  поддерживаем мнение Н. Лесневской, которая  считает, что для предотвращения хищений необходимо вести учет товарно-материальных ценностей в количественно-суммовом выражении.

     В современных условиях важно обратить внимание на требование основных положений в соответствие, с которыми работники бухгалтерии предприятия обязаны систематически, но не реже одного раза в неделю, осуществлять непосредственно на складах в присутствии заведующего складом проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям.

     В бухгалтерии предприятия аналитический  цикл товарно-материальных ценностей можно вести 2 способами:

1. количественно-суммовой, применяется на крупных складах;
2. оперативно-бухгалтерский. Отличительной его особенностью является отсутствие в бухгалтерии работ по дублированию складского учета товаров.

     Важным  вопросом в организации учета  ТМЦ является проведение инвентаризации.

     В. Смирнов [21] отмечает, что одной из ключевых проблем многих предприятий является хроническая нехватка оборотных средств. Часто ее первопричиной является высокий уровень складских потерь и избыточные запасы товарно-материальных ценностей. Это прямое следствие недостаточности внимания к планированию их движения. В решении этой задачи способны помочь современные информационные технологии, позволяющие оперативно планировать движение материальных ресурсов по всей цепочке процессов заготовления, производства и сбыта.

     А. Яковлева [26]отмечает, что ни одна организация, как правило, не обходится в своей деятельности без использования автотранспортных средств (собственных или арендованных). В связи с этим вопросы учета ГСМ являются особенно актуальными.

     Одним из важных моментов организации учета ГСМ является разработка рабочего плана счетов. Бухгалтерский учет наличия и движения в организации различных видов ГСМ осуществляется на субсчете 3 "Топливо" к счету 10 "Материалы".

     Аналитический учет по данному счету ведется  в разрезе материально-ответственных лиц, мест хранения и видов ГСМ. Поскольку для этого требуется введение аналитических счетов, они должны быть включены в рабочий план счетов организации. В свою очередь, план счетов организации включается в ее учетную политику.

     При разработке учетной политики организации можно порекомендовать предусмотреть в рабочем плане счетов следующие аналитические счета к счету 10/3.

Таблица 1- Аналитические счета к счету 10 

     В учете материальных ценностей, как  считают Л.B. Корватовская и И.Л. Савенок [11], недостаточно разработан для сельскохозяйственных организаций порядок учета двигателей, деталей и узлов, передаваемых на ремонт в обменный фонд ремонтно-техническим предприятиям. Так, сельхозорганизации, снятые двигатели, детали и запчасти с тракторов, комбайнов и автомашин, предназначенные для ремонта или обмена, в учете не отражают, а учитывают только стоимость их ремонта или восстановление, предъявленную к оплате подрядчиком. Однако снятие двигателей, узлов и деталей с техники и передача их в ремонт не всегда совпадает по времени, что приводит к бесконтрольности, а иногда и к хищению ценностей.

     Одной из основных проблем, по мнению Т.А. Езерской [9] можно назвать выбор того или  иного варианта учета товарно-материальных ценностей, который определяется двумя основными критериями:

     1. Сравнительная важность для организации возможной налоговой экономии за счет варьирования учетной политики по приобретению материалов и прозрачности, и достоверности материальных потоков в сфере снабжения для целей управленческого учета и планирования.

     С одной стороны, выбор одного из вариантов  в сфере закупки материальных ресурсов может принести существенные выгоды по отсрочке налогообложения в части заготовительных расходов за счет учета части затрат на более поздней стадии финансового цикла.

     С другой стороны, руководствуясь только критериями налогового планирования, можно получить достаточно некачественную оценку реальной стоимости активов предприятия в части материальных ресурсов и затрат текущего периода.

     2. Отраслевая специфика и масштабы организации. При построении оптимальной концепции учета приобретения материальных ресурсов необходимо учитывать следующие моменты:

1. Данная концепция является элементом нормативной системы учета. Это предполагает детализацию процесса приобретения материалов по следующим параметрам: плановая себестоимость приобретения, фактическая себестоимость приобретения и учет отклонений;
2. Фактическая себестоимость не должна включать в себя общехозяйственные расходы. Все остальные расходы по приобретению должны в обязательном порядке относиться на счета учета материальных ресурсов, а не на счета затрат. Списание данных расходов на счета затрат производится при списании материалов, израсходованных на производство;
3. Плановая себестоимость приобретения является строго плановым показателем;
4. Детализация фактической и плановой себестоимости и возможных отклонений производится по элементам себестоимости приобретения: плановым - покупным ценам; плановым транспортно-заготовительным расходам; прочим плановым расходам, связанным с приобретением материалов.