Учет текущих активов. 5

Учет текущих активов

Содержание

Введение

Счета раздела 1 "Краткосрочные  активы" предназначены для учета  активов организации, классифицируемых как краткосрочные. Актив классифицируется как краткосрочный актив, если: предполагается его реализовать либо он удерживается для продажи или использования в ходе нормального операционного цикла организации; он удерживается в основном для целей торговли и ожидается его реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; либо он представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, не имеющих ограничений в использовании.

Все остальные активы классифицируются как долгосрочные активы.

Раздел 1 "Краткосрочные  активы" включает следующие подразделы:

- "Денежные средства";

- "Краткосрочные финансовые инвестиции";

- "Краткосрочная дебиторская задолженность";

- "Запасы";

- "Текущие налоговые активы";

- "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи";

- "Прочие краткосрочные активы.

Определение текущих  активов и их классификация

Денежные средства, наиболее ликвидные активы, являются стандартным средством обмена и основой для оценки и учета остальных статей. Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы. Для того, чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты обязательств и не должны выступать предметом каких-либо контрактных ограничений, сдерживающих их использование в целях погашения долгов. К денежным средствам относятся монеты, банкноты, валюта, текущие и депозитные счета в банках. Денежные средства предприятия можно разделить на две категории: денежные средства в кассе и денежные средства в банке. В балансе они обычно показываются одной строкой. Частично это связано с тем, что предприятия стараются как можно меньше иметь наличности в кассе, а основным платежным средством служат чеки. Наличность, которой владеют и хранят в сейфах, используется в основном для мелких платежей, называется "малая касса". Также к денежным средствам относятся:

- банковские переводные векселя (переводной вексель, выданный банком для предъявления в другой банк);

- денежные переводы (чеки, выписанные банком получателю платежа);

- чеки, подписанные кассиром банка (чек, выписанный кассиром банка на этот же банк, то есть обязательство банка);

- чеки, удостоверенные банком (чек с подписью банка о гарантии платежа);

- персональные чеки (чеки, выданные физическими лицами);

- сберегательные счета.

Денежные средства отражаются в отчетности по объявленной или  фактической стоимости. Банковские овердрафты исключаются из состава денежных средств и в отчетности показываются как краткосрочные обязательства. Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Для того, чтобы инвестиция могла классифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, она должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция классифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только тогда когда она имеет короткий срок погашения, например три месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в собственный капитал исключаются из эквивалентов денежных средств, если только они не являются, по существу, эквивалентами денег, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока погашения и с указанием конкретной даты выплаты.

Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. однако в некоторых  странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами. В таких условиях банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

Овердрафт - это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо, и учитывается как краткосрочное обязательство.

Характерной чертой таких  соглашений с банками является то, что сальдо по счету в банке  часто изменяется от положительного к отрицательному.

Потоки денежных средств  не предусматривают движение между  статьями, составляющими денежные средства или их эквиваленты, потому что эти  компоненты являются частью контроля и регулирования денежных операций предприятия, а не частью ее операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежных операций представляет собой инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты. Основные проблемы, связанные с денежными средствами - это проблемы не учетные, а управленческие, к которым относятся: организация контроля за сохранностью и использованием денежных средств, планирование их поступлений и выплат. Руководитель предприятия совместно с главным бухгалтером должны распределить обязанности работников таким образом, чтобы не допустить краж денежных средств путем сговора нескольких лиц.

1. Учет денежных  средств в кассе

По некоторым  операциям предприятия осуществляют расчеты наличными денежными  средствами. Правильная организация учета наличных денежных средств требует соблюдения определенных условий:

1) Наличие специального помещения – кассы.

Касса - это специально оборудованное и изолированное  помещение, предназначенное для  приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств.

В кассе должен быть сейф (металлический шкаф) для  хранения денег и ценностей.

Ключи от металлических  шкафов и сейфов хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять  их в условленных местах, передавать посторонним либо изготавливать  неучтенные дубликаты.

Учтенные дубликаты  ключей в опечатанных кассирами  пакетах и шкатулках хранятся у руководителей предприятий. Периодически проводится их проверка комиссией. При  обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

2) Полная материальная ответственность кассира

После заключения индивидуального трудового договора с кассиром или бухгалтером, который  будет выполнять обязанности  кассира, издается соответствующий приказ о приеме на работу. Затем руководитель предприятия обязан ознакомить сотрудника с Правилами ведения кассовых операций, которые разрабатываются на предприятии и утверждаются его руководителем.

После ознакомления под роспись с Правилами ведения кассовых операций с кассиром в обязательном порядке должен заключаться договор о полной материальной ответственности.

На основании  заключенного договора о материальной ответственности кассир несет полную ответственность за сохранность  средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

3) Ограничение доступа в кассу

Во время  работы кассира помещение кассы  должно быть закрыто изнутри. Доступ в кассу посторонних лиц запрещен. Обязанности кассира не могут быть поручены (перепоручены) другим сотрудникам. Круг лиц, которые при необходимости (большом объеме работ) могут быть допущены в помещение кассы, утверждается руководителем предприятия и со всеми этими лицами должны заключаться договоры о поной материальной ответственности.

В случае необходимости  временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника только на основании  письменного приказа руководителя предприятия. При этом с этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного отсутствия кассира на рабочем месте, например, в результате болезни, находящиеся  у него в кассе ценности немедленно пересчитываются лицом, которому поручено исполнять обязанности кассира  и которому они передаются в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписью указанных лиц.

4) Обеспечение сохранности денег во время транспортировки

При транспортировке  денежных средств и ценностей  из учреждения банка в кассу предприятия  или, наоборот, при сдаче наличности в банк необходимо обеспечить охрану кассиру, а в случае необходимости - транспортное средство.

Ответственность за обеспечение сохранности денег во время транспортировки несут руководители предприятий.

5) Установление круга лиц, имеющих право на получение денежных средств в подотчет

Часто возникают  ситуации, когда для производственных целей необходимо срочно приобрести за наличный расчет какие-либо ценности, произвести оплату счетов, одним словом - потратить наличные деньги предприятия. Это распространенные хозяйственные операции. Но распоряжаться денежными средствами компании могут не все сотрудники, а только те из них, которые уполномочены на это руководителем. Круг должностных лиц, имеющих право на получение денежных средств из кассы предприятия для дальнейшего использования в производственных целях, определяется в соответствующем приказе. С этими лицами должны быть заключены договоры о материальной ответственности за получаемые денежные средства.

Бухгалтер и (или) кассир должны следить за тем, чтобы  денежные средства выдавались в подотчет только уполномоченным на то сотрудникам.

6) Установление срока, в течение которого необходимо отчитаться об использовании денежных средств в подотчет

Полученные  в кассе денежные средства называются выдаваемыми в подотчет именно потому, что сотрудник должен отчитаться об их использовании на определенные цели. Отчет должен составляться в течение определенного срока. Этот срок устанавливается руководителем предприятия отдельно по суммам, получаемым с целью использования на хозяйственные нужды (приобретение каких-либо товаров, материалов, других активов, оплата имеющихся задолженностей и т.д.), и по суммам, выдаваемым на командировочные расходы.

По суммам, выданным на хозяйственные нужды, сотрудник  должен составить так называемый авансовый отчет в течение  отведенного руководителем количества дней с момента получения денежных средств (как правило, не более одной недели). По суммам, выданным на командировочные расходы, авансовый отчет составляется в течение отведенного времени со дня возвращения из командировки (как правило, не более трех дней).

7) Определение круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов

Существует  два основных первичных кассовых документа:

приходный кассовый ордер, которым оформляется факт поступления денежных средств в  кассу предприятия;

расходный кассовый ордер, которым оформляется факт выдачи денежных средств из кассы предприятия.

Приходный кассовый ордер должен подписываться главным  бухгалтером и кассиром компании. Расходный кассовый ордер должен подписываться руководителем как  распорядителем денежных средств предприятия, главным бухгалтером, кассиром и лицом, получившим денежные средства.

8) Соблюдение порядка выписки первичных кассовых документов

Существует  следующий общепринятый порядок  выписки первичных кассовых документов:

а) Приходный  кассовый ордер

- выписывается отдельным бухгалтером (не кассиром) и одновременно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением ему очередного порядкого номера;

- подписывается у главного бухгалтера или другого уполномоченного лица, передается в кассу предприятия - после приема денег приходный кассовый ордер и квитанция к нему подписываются кассиром, заверяется круглой печатью компании и на квитанции ставится штамп "Оплачено" с указанием даты;

- квитанция к приходному кассовому ордеру с круглой печатью, штампом и всеми подписями передается кассиром лицу, которое внесло деньги в кассу.

В зависимости  от цели поступления средств, приходуемых  в кассу, в каждом отдельном случае необходимы соответствующие обоснования. Основанием для выписки приходных  кассовых ордеров могут быть:

б) расходный  кассовый ордер

- выписывается отдельным бухгалтером (не кассиром) и одновременно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением ему очередного порядкого номера;

- подписывается руководителем предприятия, что служит подтверждением целесообразности расходования денежных средств и у главного бухгалтера или других уполномоченных на то лиц и передается лицу, которое будет получать деньги в кассе, или непосредственно кассиру.

заполняется лицом, получающим денежные средства;

- подписывается кассиром, выдавшим денежные средства, и ставится штамп "Выдано".

Основанием  для выписки расходных кассовых ордеров могут служить:

Кассиру необходимо иметь копии следующих документов:

- договоров о полной материальной ответственности с кассиром или другими лицами, имеющими доступ в кассу и / или выполняющих обязанности кассира;

- приказа о постоянном возложении обязанностей кассира на бухгалтера, если происходит совмещение функций кассира и бухгалтера (главного бухгалтера);

- приказа о временном возложении обязанностей кассира на определенного сотрудника предприятия;

- приказа о назначении комиссии для пересчета остатков денежных средств и иных ценностей в кассе предприятия с целью их передачи сотруднику, исполняющему обязанности кассира;

- комиссионного акта о пересчете и наличии денежных средств, передаваемых кассиру;

- приказа об определении круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов за руководителя и главного бухгалтера предприятия;

- образца подписей лиц, имеющих право подписи кассовых документов;

- приказа о назначении круга лиц, имеющих право на получение в подотчет денежных средств в кассе предприятия;

- приказа, определяющего сроки, в течение которых подотчетные лица должны представлять авансовые отчеты об использовании денежных средств предприятия.

9) Наличие контрольно-кассовой машины (ККМ) с фискальной памятью

Наличие контрольно-кассовой машины в кассе предприятия является обязательным условием при приеме наличных денежных средств от покупателей за реализованные товары, работы и услуги. Предприятие обязано использовать ККМ и выдавать покупателю не только квитанцию к приходному кассовому ордеру, но и фискальный чек на оплаченную сумму.

Приходные и  расходные кассовые ордера имеют утвержденную форму и заполняются бухгалтером собственноручно или на компьютере, без каких-либо помарок, исправлений и подчисток. Если допущена ошибка, то бланк с ошибкой подлежит немедленному уничтожению и выписывается новый правильный документ.

Прием и выдача по кассовым документам производится только в день их оформления. При  выдаче денег по расходному кассовому  ордеру или заменяющему его документу  отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого  документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда выдан и забирает расписку получателя. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца. Расписку в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно с указанием полученной суммы прописью. Выдача денег лицам, состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия, производится производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

При выплате  из кассы заработной платы составляется, аванса, премии составляется платежная ведомость. На титульном листе платежной ведомости ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера, указываются сроки выдачи денег и общая сумма прописью. После окончания отведенного для выплаты времени платежная ведомость закрывается, независимо от того, все ли указанные в ней сотрудники получили деньги или только часть из них. Закрытие ведомости заключается в том, что кассир подсчитывает общую сумму всех выданных денежных средств по данной ведомости и записывает эту сумму прописью непосредственно в платежной ведомости. После того, как выданная сумма зафиксирована, ведомость считается закрытой и на ее основании составляется один расходный кассовый ордер на всю сумму денежных средств, выданных по ведомости.

Исполненные кассовые документы (приходные и расходные  кассовые ордера), то есть документы, по которым произведено получение  или выплата денежных средств, собираются кассиром и на их основании производится заполнение так называемой кассовой книги. В ней кассиром регистрируется остаток денежных средств в кассе на начало каждого рабочего дня, все операции по приходу и расходу денежных средств за день, подводятся итоговые суммы и поступления и выдачи денег и выводится остаток денежной наличности на конец дня. Если операции по кассе немногочисленные, то выведение остатков может производиться не ежедневно, а за несколько рабочих дней.

Кассовая книга  должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана и заверена печатью  предприятия и подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр - отрывная часть листа служит отчетом кассира, который вместе со всеми приходными и расходными кассовыми документами передается в бухгалтерию.

Подчистки в кассовой книге запрещены, а исправления в ней возможны только с заверяющей подписью кассира и главного бухгалтера.

Если учет кассовых операций ведется с использованием специального программного обеспечения, например, 1С: бухгалтерии, то кассиру  необходимо распечатывать автоматические формируемые листы кассовой книги в двух экземплярах: первый как отчет кассира вместе с первичными документами следует передавать в бухгалтерию, второй как очередной лист кассовой книги следует подшивать и в конце прошнуровать, опечатать и заверить печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Бухгалтер проверяет  отчеты кассира и приложенные  к нему документы, проставляет номера корреспондирующих счетов.

Таким образом, все первичные кассовые документы  поступают в бухгалтерию и служат основанием для ведения синтетического бухгалтерского учета движения денежных средств на активном счете 1010 "Денежные средства в кассе" Счет 1010 "Денежные средства в кассе в тенге"

Активный

Проверенный отчет  кассира с приложенными документами  представляет собой регистр аналитического учета операций по движению денежных средств в кассе.

Аналитический учет операций по счету 1010 "Денежные средства в кассе в тенге" ведется  в журнале-ордере № 1 по кредиту счета 1010 и в ведомости к журналу-ордеру № 1 по дебету счета 1010.

Заполнение  ведомости и журнала-ордера производится на основании представленных отчетов  кассира, в которых бухгалтером  проставлены корреспондирующие  счета. Журнал-ордер и ведомость по 1010 счету имеют построчное заполнение. Обычно каждая отдельная строка соответствует отдельному отчету кассира. В случае, когда в отчете кассира отражено несколько операций, имеющих одинаковую корреспонденцию счетов, в журнале-ордере или ведомости они отражаются одной общей суммой.

В журнале-ордере по каждой из строк будут отражаться операции по кредиту счета 1010 и дебету различных счетов. Для каждого  корреспондирующего (дебетуемого) счета  предусмотрена отдельная графа. На основании отчета кассира за определенный промежуток времени производят записи линейно-позиционным способом. После отражения всех операций определяется итог в последней графе, который должен соответствовать итогу по графе "Расход" в отчете кассира.

При открытии ведомости  к журналу-ордеру №1 сначала необходимо указать остаток денежных средств в кассе на начало месяца. На основании отчета кассира за определенный промежуток времени производят записи линейно-позиционным способом. Итоговая сумма по строке должна соответствовать итоговому поступлению, отраженному в отчете кассира.

В конце месяца необходимо подсчитать итоговые данные по всем заполненным графам, а в  ведомости необходимо вывести остаток  денежных средств в кассе: остаток  на начало месяца плюс поступление  за месяц и минус выбытие за месяц. Полученная величина должна соответствовать остатку денежных средств по отчету кассира за январь.

Счета раздела 1 "Краткосрочные активы"

Счета раздела 1 "Краткосрочные активы" предназначены  для учета активов организации, классифицируемых как краткосрочные. Актив классифицируется как краткосрочный актив, если:

- предполагается его реализовать либо он удерживается для продажи или использования в ходе нормального операционного цикла организации;

-он удерживается в основном для целей торговли и ожидается его реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; либо

-он представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, не имеющих ограничений в использовании.

Все остальные  активы классифицируются как долгосрочные активы. Раздел 1 "Краткосрочные активы" включает следующие подразделы:

- "Денежные средства";

- "Краткосрочные финансовые инвестиции";

- "Краткосрочная дебиторская задолженность";

- "Запасы";

- "Текущие  налоговые активы";

- "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи";

- "Прочие краткосрочные активы Подраздел 1000 "Денежные средства".

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1010 "Денежные средства в кассе"