Учет текущих обязательств

Содержание 

Введение 

   На  современном этапе экономического развития большое внимание уделяется  связям предприятия, возникающим с  постоянными поставщиками, покупателями. Правильная организация расчетных  отношений приводит к совершенствованию  экономических связей, улучшению  договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности  осуществления расчетов, зависит  дальнейшее будущее договорных отношений  между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской  и кредиторской задолженности, ускорению  оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние  предприятия.

   Темой курсовой работы является «Учёт текущих  обязательств». Актуальность данной темы заключается в том, что ведение  бухгалтерского учета с поставщиками и заказчиками имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и заказчиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово – хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

   Курсовая  работа состоит из двух глав в первой главе, затрагиваются теоретические вопросы, связанные с учётом  кредиторской задолженности, учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками. Во второй главе освещается практический материал. Специальные подразделы работы раскрывают организационно-правовую форму предприятия, его основные экономические показатели.

   Основной  целью курсовой работы является раскрытие  сущности учета текущих обязательств.

   Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

   - выявить сущность текущих обязательств, их виды;

   - раскрыть теоретические аспекты  ведения учета текущих обязательств.

   Объектом  рассмотрения является ТОО «Аверс».

   1 Методологические основы учета текущих обязательств             хозяйствующего субъекта 

   1.1 Экономическая сущность обязательств 

   Для осуществления своей деятельности предприятие должно располагать  определенным набором экономических  ресурсов (или факторов производства) – элементов, используемых для производства экономических благ, пользующихся спросом  на рынке.  Возникает вопрос, за счет каких источников появились у  предприятия экономические ресурсы? Часть этих ресурсов будет предоставлена  предприятию (экономическому субъекту) его собственниками. Общая сумма  внесенных владельцами средств (денежных, материальных или нематериальных) называется собственным капиталом. Часть ресурсов вносится кем-либо, кто не является собственником, или они  приобретаются за счет привлеченных средств физических и юридических лиц, вступивших с предприятием в корреспондентские связи (кредиторы, поставщики и т.д.).

     В качестве привлеченного капитала  рассматривается задолженность  хозяйствующего субъекта перед  физическими или юридическими  лицами, то есть обязательства  фирмы в установленный срок  возвратить их владельцам (заимодателям) полученные от них экономические  ресурсы или их денежный эквивалент (по договоренности сторон), а  также причитающееся за это  вознаграждение (если такое предусмотрено  соглашением). Следовательно, можно  записать, активы равны  собственный  капитал  плюс обязательства.

   Обязательства -  это источник привлеченных средств, образовавшихся в результате уже совершившихся действий (сделок) хозяйствующего субъекта, которые служат юридическим основанием для последующих платежей, за товары, предоставленные услуги или выполненные работы. Суммы левой и правой частей уравнения всегда будут совпадать, так как рассматривается одна и та же вещь с разных точек зрения.

   Для покрытия потребности предприятия  в основных и оборотных фондах в ряде случаев становится необходимо привлечение заемного капитала. Заемный  капитал характеризуется следующими положительными особенностями:

   - достаточно широкими возможностями  привлечения;

   - обеспечением     роста   финансового     потенциала     предприятия    при необходимости  существенного расширения его  активов и возрастания темпов  роста объема его хозяйственной  деятельности;

    -  более  низкой   стоимостью  в сравнении с   собственным     капиталом (изымаются затраты  по его обслуживанию из налогооблагаемой  базы при уплате налога на прибыль).

   В то же время использование заемного капитала имеет следующие недостатки:

   - риск снижения финансовой устойчивости  и платежеспособности;

   - высокая   зависимость   стоимости   заемного   капитала  от    колебаний конъюнктуры финансового  рынка;

         - сложность процедуры  привлечения (особенно в больших  размерах).

   Таким образом, предприятие, использующее заемный  капитал, имеет более высокий  финансовый потенциал своего развития (за счет формирования дополнительного  объема активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако в большей мере подвержено финансовому риску и угрозе банкротства.

     Все внешние источники финансирования  предприятия попадают в одну  из двух категорий: 

   - финансирование путем получения  кредитов (кратко и долгосрочных);

   - выпуска ценных бумаг.

   Привлечение кредитных ресурсов расширяет возможности  предприятия, способствует приращению отдачи от собственного капитала. Это  свойство заемного капитала получило название  эффекта финансового  рычага. Эффект финансового рычага – приращение к рентабельности собственных  средств, получаемое благодаря использованию  кредита, несмотря на его платность. Как будут профинансированы (какова будет структура источников финансирования) основных и оборотных средств  зависит от того, какой политики придерживается предприятие. Если собственный  капитал покрывает всю потребность  предприятия в оборотных средствах, то такая политика называется консервативной – предприятие не рискует, но уровень  доходности снижается. Агрессивная  политика состоит в том, что предприятие  для пополнения оборотных средств  использует в основном краткосрочные  обязательства, то есть кредиторскую задолженность  и краткосрочный банковский кредит, риск заключается в возможности  не привлечь вовремя нужную сумму  денег, предприятие может оказаться  неплатежеспособным. Существует мнение, что оптимальным является финансирование необоротных активов предприятия  и десятой части оборотных  активов за счет собственных средств.

   Непосредственная  деятельность субъектов предпринимательства  связана с выполнением обязательств как внутреннего характера между  соучредителями либо отдельными структурными подразделениями коммерческой структуры, самой коммерческой структурой и  ее работниками, так и внешнего характера  – с контрагентами, поставщиками и потребителями. Особого внимания требует феномен задолженности  по зарплате. Невыплата зарплаты, ее задержки стали нормой в условиях кризиса. Если работники не обеспечиваются совокупностью необходимых благ и услуг для воспроизводства  своей способности к труду, происходит ускоренный физиологический и интеллектуальный износ человеческого капитала, что  делает казахстанское общество в  целом неустойчивым, деструктивным, а систему социально-экономических  отношений непрогнозируемой.

   Публичные обязательства возникают между  предприятием и государством в лице уполномоченных его органов, а также с органами местного самоуправления. Для стабилизации финансовой системы государства большое значение имеет налоговая дисциплина, т.е. своевременное и в должных размерах  внесение юридическими и физическими лицами установленных обязательных платежей и сборов в государственный и местный бюджеты. Через механизм налогообложения затраты общества на безработицу, другие социальные последствия ложатся на предприятие. 

   1.2 Виды, классификация, и оценка обязательств 

   Обязательство – это обязанность лиц (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия: передать имущество, выполнить работу, выплатить  деньги и другое либо воздержаться от определенного действия. А кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств. Следует  различать настоящие и будущие  обязательства. Решение приобрести актив в будущем не является причиной появления обязательств.

   Обязательство, как правило, возникает в момент получения актива или вступления в соглашение о приобретении актива. Требование надлежащего исполнения обязательств связано с их сущностью и сформулировано в законе так: обязательства должны исполняться надлежащим образом и в установленный срок  в соответствии с указаниями закона, договора, а при отсутствии таких указаний – в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями. Срок исполнения и способ исполнения обязательств устанавливается законом или договором. По действующему законодательству к способам обеспечения исполнения обязательств относятся:

   - неустойка; 

   - залог; 

   - задаток; 

   - поручительство;

   - гарантия;

   - удержание .

   Таким образом, посредством обязательств, предприниматель, рационально организовывая  свое дело, снабжает его всем необходимым, реализует свой товар и исполняет  возникшие вследствие этого обязанности  перед другими лицами. Как следствие  неисполнения обязательств хозяйствующими субъектами, является диспропорции в  экономике страны, существенное замедление экономического роста. Одним из значительных факторов влияния на состояние государственных  финансов является действующая в  стране система государственного финансового  контроля, финансового надзора и  аудита. Макроэкономический подход к  системе учета обязательств предприятия  состоит в определении влияния  методов представления отчетных данных на экономические показатели отрасли и страны в целом. Национальные экономические цели требуют такой бухгалтерской отчетности, которая стимулировала бы увеличение капиталовложений во время экономического спада.

   Обязательство – это задолженность предприятия, которая возникла в результате прошедших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды. Важной предпосылкой рациональной организации учета обязательств предприятия является экономически обоснованная их классификация.   Обязательства – оформленные договором отношения, заключающиеся в том, что одна из договаривающихся сторон обязана совершить определенные действия в пользу другой стороны или воздержаться от нежелательных для нее действий.

   Чаще  всего обязательства распространяются на возврат долга, выполнение работ  и услуг, передачу имущественных  ценностей, охрану собственности, выплату  денежных средств, поставщику товара .

   Обязательства бывают различных видов:

   а) обязательства договорные – обязательства  сторон, зафиксированные в договоре между ними;

   б) обязательство бессрочное – обязательство  векселедателя, по которому требование может быть предъявлено в любое  время;

   в) обязательство гарантийное –  письменное свидетельство, выдаваемое гарантом тому лицу, которому оно гарантирует  выполнение определенных обязательств;

   г) обязательство долгосрочное – обязательство, погашаемое, удовлетворя-  емое через год;

   д) обязательство краткосрочное –  обязательство, подлежащее удовлетво- рению, оплате в течении одного операционного  цикла или в течение года. 

   Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса. Их отражают в балансе по сумме погашения.

   Текущие обязательства включают:

   - краткосрочные кредиты банков (отражается  сумма, полученных от банковских  учреждений кредитов, которые могут  быть классифицированы как текущие,  то есть должны быть погашены  в течение 12 месяцев с даты  баланса или являются кредитными  линиями (кредитами «до востребования»), приводится основная сумма кредитов  – без учета начисленных процентов  – по сумме погашения);

   - текущая задолженность по долгосрочным  обязательствам (показывается часть  долгосрочных обязательств, для  которых в течение 12 месяцев  с даты баланса наступает срок  погашения, отражается по сумме  погашения);

   - краткосрочные векселя выданные (показывается сумма задолженности,  на которую предприятие выдало  векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам. В случае, если предусматривается начисление процентов по векселю, в данной строке отражается сумма без учета процентов);

   - кредиторская задолженность за  товары, работы, услуги (показывается  сумма задолженности поставщикам  и подрядчикам за поставленные  товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы и полученные  услуги, которая не обеспечена  векселями и возникла в результате  основной деятельности).

   Текущие обязательства по расчетам:

   а) по полученным авансам (отражается сумма  авансов, полученных от других лиц в  счет будущих поставок продукции, выполнения работ (услуг), а также предоплаты  от покупателей или заказчиков);

   б) по расчетам с бюджетом (показывается кредитовое сальдо соответствующих  субсчетов – задолженность предприятия  по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия);

   в) по расчетам по внебюджетным платежам (показывается задолженность по взносам  во внебюджетные фонды, предусмотренные  действующим законодательством);

   г) по расчетам по страхованию (отражается сумма задолженности по отчислениям  в Пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия  и индивидуальное страхование его  работников как кредитовое сальдо соответствующих  субсчетов);

   д) по расчетам по оплате труда (отражается задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату, которая начислена работникам предприятия);

   е) по расчетам с участниками (отражается задолженность предприятия его  участникам (учредителям), связанная  с распределением прибыли (дивиденды  и др.) и формированием уставного  капитала);

   ж) по внутренним расчетам (отражается задолженность  предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам: операции с дочерними, ассоциированными и  совместными предприятиями, операции с хозяйственными единицами, выделенными на отдельный баланс).

   Прочие текущие обязательства отражают суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи:

   - задолженность работникам предприятия по суммам, выданным в подотчет – кредитовое сальдо счета 1252;

   - просроченная задолженность по займам, суммы процентов, начисленных за пользование ТМЦ, денежных средств, работ или услуг, полученных в кредит, имущества, полученного по операциям аренды (лизинга);

   - расчеты с другими кредиторами по операциям некоммерческого характера, с нанимателями квартир, лицами, проживающими в общежитиях  жилищно-коммунального хозяйства и др.

   Одним из видов обязательств являются доходы, полученные авансом  (так называемые доходы будущих периодов). Доходы будущих  периодов возникают в момент получения  авансов за товары или услуги, реализация которых будет осуществляться постепенно в течение определенного периода  времени:

   - доходы, полученные как авансовые  платежи за переданные в финансовую  аренду необоротные активы;

   - суммы выручки от подписки  на периодические издания;

   - выручка от продажи билетов  транспортных и театрально-зрелищных  предприятий.

   Важным  вопросом является «цена» различных  источников капитала. Цена капитала –  это затраты предприятия, связанные  с привлечением капитала.

   Стоимость банковского кредита определяется на основе ставки процента за кредит. Стоимость  заемного капитала, привлекаемого за счет эмиссии облигаций, оценивается  на базе ставки процента по ней, формирующего сумму периодических выплат. Стоимость  товарного (коммерческого) кредита  оценивается в разрезе двух форм его предоставления:

   - по кредиту в форме краткосрочной  отсрочки платежа; 

   - по кредиту в форме отсрочки платежа оформленной векселем. Стоимость товарного кредита оценивается размером скидки с цены продукции, при осуществлении своевременного платежа за нее. Стоимость товарного кредита в форме отсрочки платежа с оформлением векселем формируется на тех же условиях, что и банковского, однако должна  учитывать при этом потерю ценовой скидки за своевременный платеж за продукцию. Стоимость внутренней кредиторской задолженности предприятия учитывается по нулевой ставке, так как представляет собой бесплатное финансирование предприятия за счет этого вида заемного капитала.  

   1.3 Задачи учета текущих обязательств 

   Целью ведения бухгалтерского учета обязательств является  отражение их в финансовой отчетности.

   Основные  задачи учета текущих обязательств:

   - правильное документальное оформление;

   - формирование полной достоверной  информации о возникновении и  сроках погашении обязательств  для оперативного руководства  хозяйственными процессами и  исполнения, получает другую деловую  информацию, а также осуществляет  планирование и прогнозирование  деятельности предприятия;

   - своевременное предотвращение отрицательных  явлений финансово-хозяйственной  деятельности (претензии контрагентов, неустойки, штрафы, пени и другие  финансовые санкции),  и мобилизация  внутренних ресурсов (контроль).

   Бухгалтерский учет обязательств и их отражение  в финансовой отчетности на предприятии  строятся на следующих основных принципах:

   - осмотрительности (согласно принципу  осмотрительности и полного освещения,  методы оценки применяемые в  бухгалтерском учете, должны предотвращать  занижение оценки обязательств. Обязательство признается, если  его оценка может быть достоверно  определена и существует вероятность  уменьшения экономических выгод  в будущем вследствие его погашения,  следуя принципу осмотрительности, предприятие признает в своем  балансе гарантийное обязательство  по реализованной продукции (то  есть учитываются не только  реальные, но и потенциальные  убытки));

   - полного освещения (согласно этому  принципу финансовая отчетность  не ограничена балансом и отчетами, но содержит примечания, которые  предоставляют информацию и дополнительные  пояснения к отдельным статьям  отчетов по объекту обязательства  (сроки, суммы погашения обязательств, объявление дивидендов по акциям));

   - автономности (банковские счета  предприятия и его учредителей,  а также их ответственность  по обязательствам, должны быть  разделены. В финансовой отчетности  предусмотрено только отражение  обязательств собственников по  взносам в уставный капитал  и обязательства перед собственниками  в виде процентов, дивидендов  и т.д.);

   - непрерывности (оценка текущих  обязательств предприятия исходит  из принципа непрерывности деятельности, который предполагает, что деятельность  предприятия будет продолжаться  в дальнейшем);

   - начисления и соответствия доходов  и расходов (результаты хозяйственных  операций признаются тогда, когда  они происходят, а не тогда,  когда получаются или выплачиваются  денежные средства, и отражаются  в бухгалтерском учете и финансовой  отчетности тех периодов, к которым  они относятся; благодаря этому  принципу пользователи получают  информацию не только о прошлых  операциях, связанных с выплатой  или получение денежных средств,  но и об обязательстве уплатить  денежные средства в будущем;  такая информация относительно  прошлых операций наиболее полезна  для принятия пользователями  экономических решений);

   - единого денежного измерителя (что касается валюты, в которой оценивается задолженность, то в соответствии с Законом  «О бухгалтерском учете» предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют отчетность в едином денежном измерителе (в денежной единице Казахстана)); 

   - периодичности (для подготовки  бухгалтерской информации вся  деятельность предприятия, в том  числе и расчеты по обязательствам, поделена на периоды).

     На данных бухгалтерского учета  основываются налоговая, финансовая, статистическая и другие виды  отчетности, использующие денежный  измеритель.

   Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

   Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты  наличными деньгами между предприятиями  носят ограниченный характер и строго регламентированный.

   В условиях рыночной экономики следует  исходить из принципа, что умелое использование  денежных средств может приносить  предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно  думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для  получения дополнительной прибыли.

   Денежные  расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными  деньгами. Безналичные расчеты в  условиях развитой рыночной экономики  осуществляются  с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных  перечислений по  расчетным  и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских  счетов между различными банками, а  также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты.

   В отличие от платежей  наличными, когда деньги непосредственно передаются  плательщиком их получателю, безналичные  расчеты осуществляются большей  частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот.  Применение безналичных расчетов снижает  расходы на денежное обращение, сокращает  потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

   Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую  деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том  числе с членами своего трудового  коллектива. Эти взаимоотношения  основаны на денежных расчетах.

   Оплачивать  товарно-материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги в безналичной  форме расчетов предприятия могут  по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, чеками,  векселями.

   2 Учет текущих обязательств на  примере ТОО «Аверс» 

   2.1 Учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками  

   К поставщикам и подрядчикам относят  предприятия и организации, поставляющие товарно-материальные запасы или оказывающие  услуги и выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном  порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными  формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в  порядке плановых платежей, в порядке  зачета взаимных требований, векселями.