Учет торговых операций на предприятии оптовой торговли

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ 
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПО ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВУ  
 
 
ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ

Кафедра экономической теории и менеджмента

КУРСОВАЯ РАБОТА 
По дисциплине: «Учет и анализ»

На тему: Учет торговых операций на предприятии оптовой торговли 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Выполнил: студент 2 курса  
Решетинская Анна 
группа 24-м 
Проверил: Чиркова Л.Л. 
 
 
 

Содержание

 
 
ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………………..2 
ГЛАВА 1 
 
1.1. Сущность и значение оптовой торговли и местно в ней товарных операций...5 
 
1.2. Задачи учета товарных операций в оптовой торговле………………………….8 
 
1.3. Документально оформление товарных операций в оптовой торговле ……….10 
 
1.4. Учет поступления товаров……………………………………………………….13 
 
ГЛАВА 2 
 
2.1. Учет продажи товаров……………………………………………………………19  
Практика  
 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………...41  
 
Список литературы………………………………………………………………….43

                                                   ВВЕДЕНИЕ

            Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается путем ведения хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делятся на три вида: оперативный, статистический, бухгалтерский.  
             Бухгалтерский учет - сплошное ( хоз. средства и операции с ними регестрируются все без исключения), непрерывное ( изменение состояния хоз. средств и процессов отражается непрерывно и в хронологической последовательности ), взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов.  
            Согласно положениям нормативных актов оптовая торговля представляет собой продажу товара юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для последующей перепродажи или производства.  
            Оптовой торговлей могут заниматься любые предприятия независимо от вида собственности и организационно-правовой формы. Предприятие-производитель, например, может реализовать свою продукцию как оптом, так и в розницу.  
            В отличие от розничной торговли, правила осуществления которой устанавливаются многочисленными нормативными актами, оптовая торговля в основной массе регулируется Гражданским кодексом РФ. В ГК РФ налоговому понятию реализация товаров и бухгалтерскому - продажа товаров соответствую сделке, предполагающее факт перехода права собственности на вещное имущество от данной стороны договора к другой. Согласно п1. статьи 454 ГК РФ товар - это вещь, которую продавец обязуется передать по договору купли/продажи в собственность покупателя, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму ( цену ).  
          Правила отражения в бухгалтерском учете продаж, предполагающих реализацию товаров, определяется требованием п2. ст 8 Закона РФ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым "имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации".  
Данное требование раскрывается в правилах учета вещных активов ( ПБУ 9/99, 10/99 ) и инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организации. Патров В.В., Пятов М.Л. раскрывают суть этих правил, их два:  
- первое правило определяет момент постановки ( оприходования ) имущества на баланс организации и момент списания его с бухгалтерского баланса как дату возникновения у организации права собственности на это имущество и дату утраты организацией права собственности на данные активы соответственно; 
- второе правило заключается в том, что имущество, находящееся во владении или пользовании организации, но не являющееся ее собственностью, отражается на забалансовых счетах.  
      Исходя из вышеперечисленных правил, при продаже товаров основным из условий познания доходов является переход права собственности и распоряжения на товар от оптового предприятия к покупателю.  
      Цель курсовой работы : исследование теории и практики учета торговых операций в оптовой торговле.  
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:  
-рассмотреть оптовую торговлю и ее характеристику как вида предпринимательской деятельности;  
-изучить учет поступления товаров в оптовой торговле.  
Методологической основой проводимого исследования послужили работы следующих авторов: Николаева Г.А., Блицау Л.П. "Бухгалтерский учет в торговле" и др., статьи периодической печати журналов "Главбух" и "Бухгалтерский учет", а так же нормативно- правовая документация регламентирующая учет.  
 

                                          ГЛАВА ПЕРВАЯ

1.1 Сущность и значение оптовой торговли и место в ней товарных операций.  
    Основные участники товарного рынка - изготовители, посредники, потребители продукции - должны быть равноправными партнерами, что проявляется в такой форме товарных связей, как оптовая торговля, способная активно регулировать накопления и перемещение продукции во времени и в пространстве.  
     Оптовая торговля - это форма отношений между предприятиями, организациями, при которой хозяйственные связи по поставкам продукции формируются сторонами самостоятельно. Она влияет на систему экономических связей между регионами, отраслями,определяет пути перемещения товаров в стране, благодаря чему совершенствуется территориальное распределение труда. Достигается пропорциональность в развитии регионов.  
     Оптовая торговля охватывает по существу всю совокупность товарных ресурсов, являющихся как средствами производства, так и предметами потребления. Как правило, при оптовой торговое товар закупается крупными партиями. Закупки оптом осуществляют посреднические организации с целью последующей перепродажи низовым оптовым организациям, предприятиям розничной торговли. В большинстве случаев оптовая торговля не связана с реализацией продукции конкретным конечным потребителям, т.е. она позволяет изготовителям с помощью посредников сбывать товары с минимальными непосредственными контактами с потребителями.  
      Кроме того, оптовая торговля является важным рычагом маневрирования материальными ресурсами, способствует сокращению излишних запасов продукции на всех уровнях и устранению товарного дефицита, принимает участие в формировании региональных и отраслевых товарных рынков. Через оптовую торговлю усиливается воздействие потребителя на производителя, появляются реальные возможности добиться соответствия между спросом и предложением, обеспечить каждому потребителю возможность приобретать продукцию в соответствии с потреб гостями и в пределах своих финансовых возможностей.  
         В свою очередь, изготовитель сам потребителя, а значит, сам должен определять ассортимент и объемы производимой для рынка продукции исходя из складывающихся конъюнктуры. Для рационального распределения торговли конъюнктуры оптовая торговля должна владеть конкретными данными о настоящем состоянии и перспективных изменениях ситуаций на региональных и отраслевых рынках.  
       К оптовикам обращаются в случае, когда с из помощью модно более эффективно выполнять одну из следующих функций:  
1. Сбыт и его стимулирование. Оптовики располагают торговым персоналом, который помогает производителю охватить множество мелких клиентов при сравнительно небольших затратах. У оптовика больше деловых контактов, и нередко покупатель верит ему сильнее ,чем какому-нибудь далекому производителю.  
2. Закупка и формирование товарного ассортимента. Оптовик в состоянии подобрать изделия и сформировать необходимый товарный ассортимент, избавив, таким образом, клиента от значительных хлопот.  
3. Разбивка крупных партий товаров на мелкие. Оптовики обеспечивают клиентам экономию средств, закупая товар вагонами и разбивая большие партии на мелкие.  
4. Складирование. Оптовики хранят товарные запасы, способствуя тем самым соответствующих издержек поставщика и потребителей.  
5. Транспортировка. Оптовики обеспечивают более оперативную доставку товаров, поскольку они находятся ближе к клиентам, чем производители.  
6. Финансирование. Оптовики финансируют своих клиентов, предоставляя им кредит, а заодно финансируют и поставщиков, выдавая им заказы заблаговременно и вовремя оплачивая счета. 
7. Принятие риска. Принимая право собственности на товар и неся расходы в связи с его хищением, повреждением, порчей и устареванием, оптовики берут на себя часть риска. 
8. Предоставление информации о рынке. Оптовики предоставляют своим поставщикам и клиентам информацию о деятельности конкурентов, о новых товарах, о динамике цен и т.п. 
9. Услуги по управлению и консультационные услуги. Оптовик нередко помогает розничным торговцам совершенствовать деятельность, обучая их продавцов, принимая участие в разработке схемы магазина и устройстве экспозиций, а также в организации систем бухгалтерского учета и управления запасами. 
            Оптовая торговля связывает практически все отрасли экономики, все предприятия и организации, осуществляющие материальное производство и товарное обращение. Она включает стадии продвижения товара от изготовителей до предприятия розничной торговли, а при торговле продукцией производственно-технического назначения — непосредственно до предприятий-потребителей. Существуют следующие формы оптовой торговли:  
-прямые связи между изготовителями и покупателями; 
-через посреднические организации и предприятия; 
-коммерческие контакты субъектов рынка.

Прямые связи в хозяйственных взаимоотношениях между производителями и покупателями товаров практикуются при транзитных ( вагонных ) поставках партии продукции. 
Хозяйственные связи по поставке товаров могут быть краткосрочными до года и длительными. Быстрая смена ассортимента продукции, высокие темпы обновления ее номенклатуры, единовременный характер потребления требуют краткосрочных хозяйственных связей, но в большинстве случаев экономически целесообразнее длительные связи. При длительных хозяйственных связях поставщику и покупателю предоставлено право определять номенклатуру и виды, сроки поставок, качество поставляемой продукции, материальную ответственность и материальное вознаграждение за выполнение условий поставок. Такие связи обеспечивают сторонам непосредственный контакт, позволяют взаимоувязывать периодичность поставки, сокращать время на согласование условий ассортимента, дополнительных технических требований. Потребители могут стимулировать производителей в выпуски высококачественной продукции, а производители, заинтересованные в сбыте продукции, оказывать различную помощь и услуги потребителям. 
Организация прямых длительных хозяйственных связей позволяет:

• освобождать стороны от ежегодного составления договора поставки ( договор оформляется на несколько лет );
• периодически корректировать ассортимент и поквартальные сроки поставки;
• отрабатывать технологию изготовления продукции и тем самым повышать ее качество;
• согласовывать графики производства продукции с заинтересованными предприятиями;
• сокращать сроки предоставления сертификации;
• снижать документооборот в сфере обращения. 
  

Оптовая торговля через посреднические организации и предприятия ( оптовые магазины и базы, мелкооптовые и фирменные магазины и др. ) целесообразна для покупателей, приобретающих продукцию в разовом порядке или в объемах меньше транзитных норм. 
        Располагая складскими помещениями, складским технологическим оборудованием ( стеллажами, контейнерами, бункерами и др. ) и подъемно-транспортными средствами ( погрузчиками, кранами, конвейерами и др. ), посреднические предприятия организуют приемку, сортировку, хранение, отпуск товаров покупателям. Кроме того, эти предприятия оказывают покупателям различные услуги по ( подготовке продукции и потреблению, коммерческо - информационные, транспортные, лизинговые и др. ) 
          Коммерческие контакты субъектов рынка бывают нескольких видов. В настоящее время распространен прямой товарообмен — бартерные сделки. При этом используются соглашения о поставке конкретного вида товара о одного предприятия к другому и наоборот. В бартерных сделках, как правило, присутствует натуральный обмен. В ходе реализации товаров могут назначаться конкурентные торги, при этом продавцы определяют условия торговли, дают характеристику товара или услуги в письменном виде. Получатель, изучив предложения, выбирает лучшее на его взгляд.  
Широкое распространение получает аукционная торговля, при которой продавец, с целью получения наибольшей прибыли использует конкуренцию покупателей, присутствующих при продаже. Аукционную продажу может проводить продавец или посредническая организация, специализирующаяся на этом виде торговли. На ауционе предлагаются товары как большими партиями ( оптовая торговля ), так и отдельными изделиями ( розничная торговля ). публичные аукционные торги производятся в заранее обусловленное время, в специальном месте. Организация аукциона включает подготовку, осмотр товара потенциальными покупателями, непосредственно аукционный торг, оформление и исполнение аукционных сделок. 
      Значительная роль в оптовой торговле отводится товарной бирже. На бирже товар продается без осмотра, торговые сделки не заключаются. Товарные биржи осуществляют куплю и продажу не товаров как таковых, а контрактов на их поставку. При этом ведется свободная купля и продажа контрактов. Сделки заключаются только профессиональными посредниками — брокерами. Базисные рыночные цены устанавливаются биржевой котировкой и формируются под реальным соотношением спроса и предложения. Покупатель дает брокеру поручение на совершение биржевой сделки, в котором определяются конкретный товар, срок его поставки и цена.  
           Возможность установления коммерческие контрактов между производителем и потенциальными покупателями создают оптовые ярмарки. Оптовое назначение ярмарок состоит в налаживании непосредственных деловых контактов между субъектами рынка ( производителями продукции, посредниками и покупателями ), заинтересованными в реализации и приобретении конкретной товарной продукции ).  
 
1. 2. Задачи учета товарных операций в оптовой торговле.

     Товарные операции - это факты хозяйственной жизни организации, связанные с поступлением и выбытием товаров. Определение товаров дано в нескольких нормативных документах. 
      Гражданским кодексом РФ ( п. 1 ст. 454 ) под товаром понимает предмет договора купли- продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ. 
      В налоговом законодательстве ( п. 3 ст. 38 НК РФ ) "товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенные для реализации". 
Нормативные документы по бухгалтерскому учету дают более узкую трактовку понятия "товар". В п. 2 ПБУ 5/01 [ 11, с. 45 ] сказано: "Товары являются частью материально - производственных запасов э, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи". 
     Правовой основой поступления и продажи товаров является договор купли - продажи. Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ "по договору купли - продажи одна сторона ( продавец ) обязана передать вещь ( товар ) в собственность другой стороне ( покупателю ), а покупатель обязуется почти этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму ( цену )".  
Основное отличие оптовой и розничной торговли заключается в том, для какой цели покупатель приобретает товары: в первом случае — для предпринимательской деятельности ( перепродажи с целью получения дохода ), во втором — для личного потребления. 
Основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются следующие: 
1) контроль за сохранностью товаров;

2) своевременное предоставление  руководству организации информации  о выручке, расходах, связанных с  продажей товаров, прибыли от  продаж, состоянии товарных запасов. 
Для достижения этих целей необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач.

• Обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности работников за товары.
• Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете.
• Проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров.
• Обеспечение контроля за соблюдением нормативных товарных запасов.
• Установление контроля совместно с другими службами за соблюдением правил поведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов.
• Своевременное и правильное выявление валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие принципы учета товаров:  
1. Организация учета по каждому материально ответственному лицу ( бригаде ). только в этом случае достигается практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица. В данном случае эта ответственности вытекает из договора о материальной ответственности. При нарушении этого принципа администрация не может предъявить обоснованный иск виновным. 
2. Выбор схему учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы данной организации. Возможны три схемы: 
а) индивидуальная ( попредметная ) - фиксируется движение каждой единицы товаров; применяется, как правило, в комиссионной торговле; материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу ( по индивидуальному признаку ); 
б ) натурально-стоимостная — фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях; материально ответственное лицо обязано отчитаться за товары по каждому наименованию; 
в ) стоимостная — фиксируется общий объем товарной массы; материально ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей. 
3. Единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае образованию излишков товаров, в во втором — к недостаче.  
4. единство показателей учета и плана, то есть формирование информации в бухгалтерском учете, должно осуществляться по показателям товарно-финансового плана. Если, например, план товарооборота устанавливается не только в целом, но и раздельно по структурным подразделениям, то и учет фактического товарооборота должен осуществляться отдельно по подразделениям. 
5. Периодическая проверка путем проведения инвентаризации фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей. 
6. Контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной проверки. Например, все списания со склада универмага должны совпадать с оприходованием этих ценностей в отделах ( секциях ).

1.3. Документальное оформление  товарных операций в оптовой  торговле  
 
Согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами». Госкомстатом России разработаны и утверждены альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, касающейся товарных операций: 
а ) постановлением от 18.08.1998 N 88 — по учету результатов инвентаризации; 
б ) постановлением от 25.12.1998 N 132 — по учету денежных расчетов с населением при осуществлении товарных операций с применением контрольно-кассовых машин, общих торговых операций, операций при продаже товаров в кредит, торговых операций в комиссионной торговле, операций в общественном питании; 
в ) постановлением от 09.08.1999 N 66 — по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения.  
Все товарные операции делятся но два вида: поступление товаров и их выбытие.  
В организации торговли и общественного питания товары поступают главным образом от поставщиков. Движение товаров от поставщика к покупателю оформляется сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилам перевозки грузов. Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная ( форма N ТОРГ-12 ) и счет фактура ( на сумму НДС, относящегося к товарам ).  
Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом.  
При доставке товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают при следовании груза по железной дороге — железнодорожную накладную, а водным путем — коносамент. 
В зависимости от особенностей товаров к вышеуказанным документам могут быть приложены документы, подтверждающие массу (количество) товаров ( упаковочный ярлык ( форма N ТОРГ-9 ), спецификация ( форма N ТОРГ-10 ), расходный отвес ( спецификация ) ( форма N ТОРГ-19 ) и др. ) или из качество ( качественное удостоверение, сертификат, справка о результатах лабораторных анализов и др. ). 
При закупке товара и его приемке необходимо проверить наличие сертификата соответствия на закупаемый товар. 
Порядок и сроки приемки товаров по количеству и качеству ее документального оформления регулируется договорами поставки, техническими условиями и инструкциями о порядке приемке товаров по количеству, качеству и комплектности.  
Приемка товаров по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке товаров по качеству и комплектности — требованиям, предусмотренным в договоре. 
Порядок приемки товарное и ее документального оформления зависит: от места приемки ( на складе поставщика, от транспортной организации, на складе покупателя ), характера приемки ( по количеству, качеству, комплектности ), степени соответствия фактически поступивших товаров условиям договора и сопроводительным документам, наличия или отсутствия сопроводительных документов и т. п. 
Приемка товаров, получаемых от поставщиков, может быть от транспортной организации, на складе поставщика и на складе покупателя.  
Если материально ответственное лицо получает товары на складе поставщика или на станции железной дорого ( в аэропорту, морском или речном порту ), то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право на получение товаров. Порядок оформления доверенностей, получения по ним товаров установлен ГК РФ ( ст. 185 — 189 ). 
Для получения товаров от транспортной организации материально ответственному лицу кроме доверенности выдается грузовая квитанция. Предъявив указанные документы и паспорт представителям транспортной организации, материально ответственное лицо получает от них соответствующие сопроводительные документы. 
При приемке товаров, прежде всего, следует проверить, была ли обеспеченна сохранность груза при перевозке. С этой целью проверяют целостность вагона или контейнера, наличие и и целостность пломб, ясность оттисков на них, исправность тары и упаковки и т. п. Если никаких повреждений не обнаружено, получатель делает об этом отметку в транспортном документе. Если органы транспорта выдают груз без проверки массы, то это отмечается в транспортном документе.  
        Незатаренные грузы при приемке перевешивают. При этом выписывается приходной грузовой отвес ( форма N ТОРГ-17 ). Факт приемки груза удостоверяется подписями получателя и представителя транспортной организации.  
         В случае установления при приемке товаров каких-либо нарушений, порчи груза, несоответствия наименования и массы груза или количества мест сопроводительным документом и т. п. получатель должен потребовать от транспортной организации обязательную проверку количества мест или массы груза. Если будут установлены факты недостачи или порчи груза, составляется коммерческий акт. 
        Если в данном выявленная недостача не превышает установленных норм естественной убыли, коммерческий акт не составляется, но об этом делается отметка в транспортном документе. 
Приемка товаров на складе поставщика проводится путем проверки соответствия количества и качества товаров данным сопроводительных документов. 
        Если товары находятся в ненарушенной таре, их приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если проверка фактического наличия товаров в таре не проводится, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе. 
        Прием ( сдача ) товаров оформляется подписями лиц, получивших и сдавших ценности. 
Порядок приемки товаров на складе покупателя во многом зависит того, поступают-ли ценности в таре или без нее. 
В первом случае товары принимают по массе нетто или количеству товарных единиц, а во втором случае — по количеству мест и массе брутто ( приемка товаров по качеству и комплектности осуществляется в момент вскрытия тары ).  
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными ( по количеству и качеству ) составляется акт о приемке товаров ( форма N ТОРГ-1 ). Вместо этого документа оприходование товаров может оформляться проставление на документе поставщика штампа, где указывается дата приемки товаров, номер и дата сопроводительного документа, стоимость принятых товаров и тары, подпись материально ответственного лица. 
      В случае несоответствия фактического наличия товаров данным сопроводительных документов или отклонений от качества установленного в договоре, должен составляться акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей ( отечественных — форма N ТОРГ-2, импортных — форма N ТОРГ-3 ). В сопроводительном документе следует сделать сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят представители поставщика и покупателя ( возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика ). 
При поступлении от поставщиков товаров без сопроводительных документов составляется акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика ( форма N ТОРГ-4 ). 
При поступлении от поставщиков тары, включенной в цену товара, составляется акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика ( форма N ТОРГ-5 ). 
Основным видом выбытия товаров является их продажа. Продажа товаров в оптовой торговле оформляется документально в вышеуказанном порядке.  
При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров за наличный расчет, подлежащих списанию с материально ответственных лиц, определяется на основании Сведений о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации форма N КМ-7 ), где по каждому отделу ( секции ) указывается сумма выручки, подтверждаемая подписью заведующего отделом Справок-отчетов кассиров-операционистов ( форма N КМ-4 ) и журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста(форма N КМ-5).

Кроме вышеуказанных товарных операций могут быть и другие операции, которые оформляются соответствующими документами: атом о порче, ломе товарно-материальных ценностей ( форма N ТОРГ-15 ), актом о списании товаров ( форма N ТОРГ-16 ), актом о переработке ( сортировке ) плодоовощной продукции ( форма N ТОРГ-21 ), инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей ( форма N ИНВ-3 ), сличительной ведомостью результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей ( форма N ИНВ-19 ) и др. 
Возврат поставщику товаров при несоответствии их стандарту, техническим условиям или договору оформляется товарной накладной ( форма N ТОРГ-12 ). 
Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально ответственные лица ( бригады ), проводится на основании распоряжения руководства организации и оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары ( форма N ТОРГ-13 ).

1. 4. Учет поступления  товаров

Товары, поступающие на предприятия оптовой торговли,должны иметь сопроводительные документы предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Следует начать с того, как товар попадает на склад торговой фирмы.

Партия товара должна сопровождаться соответствующим документом, в котором должны содержаться наименование поставщика и покупателя, их адреса, наименование поставляемого товара, единицы измерения товара, его количество, цена и стоимость товара, а также подписи ответственных представителей поставщика и покупателя, заверенные печатями. Возможно отсутствие печати покупателя в том случае, если товар получает представитель покупателя по доверенности. Регламентирующим документом по этому вопросу являются «Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5). Ответственность за оформление, своевременную передачу для отражения в бухгалтерском учете и достоверность сведений, содержащихся в первичных документах, несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются торговой организацией в соответствии с применяемой ею системой учетной документации в соответствии с Альбомом форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании, утвержденным Приказом Минторга РСФСР от 28 ноября 1988 г. № 229. Первичные документы заполняются чернилами или ручкой от руки, а также на печатных устройствах. При применении в организации компьютерного учета первичным документом служит созданный в бухгалтерской программе документ, распечатанный на бумажном носителе. Распечатка документа на бумажном носителе для покупателя производится поставщиком за свой счет. Помарки и подчистки, любые нечитаемые исправления в первичных документах не допускаются. Исправления в документах производятся зачеркиванием неправильной информации и внесением соответствующей надписи над зачеркнутым текстом (или цифрами). Исправления должны быть оговорены в самом документе и удостоверены подписями соответствующих лиц. Как правило, первичные документы составляются, как минимум, в двух экземплярах (для покупателя и поставщика). В этом случае исправления вносятся одновременно во все экземпляры документа.

Движение товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Это могут быть такие документы, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет, счет-фактура, железнодорожная накладная.

Одна и та же товарная накладная выступает и как приходный, и как расходный документ. Для поставщика накладная служит документом, обосновывающим выбытие товаров, а для покупателя та же накладная является основанием для оприходования товара. Накладная выписывается материально ответственным лицом организации-поставщика при отгрузке товаров со склада. Обязательными реквизитами накладной являются номер и дата составления документа, наименование поставщика и покупателя, наименование (краткое описание) товара, количество в единицах измерения, цена за единицу товара, общая сумма отпущенного товара с учетом налога на добавленную стоимость. Накладная подписывается со стороны поставщика материально ответственным лицом, сдавшим товар, а при приеме товара – материально ответственным лицом со стороны покупателя, принявшим товар.

Как уже говорилось выше, документ должен быть заверен круглыми печатями поставщика и покупателя. Подпись покупателя на накладной является подтверждением того, что товар принят в количестве, ассортименте и по ценам, которые указаны в накладной. Предъявить претензии к поставщику по поводу каких-либо расхождений между фактически полученным товаром и данными накладной после того, как документ подписан покупателем, практически невозможно. Исключение составляют случаи, когда количественные или качественные недостатки товара не могут быть обнаружены при первоначальном осмотре. Например, при правильно указанном количестве больших запечатанных упаковок (коробок) покупатель расписывается в накладной за их прием, а при вскрытии коробок обнаруживается недовложение.

Товарно-транспортные и железнодорожные накладные могут быть использованы как приходные документы на товар в случаях, когда доставка товара осуществляется автомобильным или железнодорожным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из товарного и транспортного разделов. К ней могут прилагаться и другие документы, следующие с грузом. К железнодорожной накладной могут также прилагаться упаковочные листы и спецификации; в этом случае в накладной делается соответствующая отметка. При транспортировке товара в железнодорожных контейнерах оформляется накладная на перевозку груза в универсальном контейнере.

Как упоминалось выше, Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли допускают оприходование товара по счету и счету-фактуре.

Счет-фактура (форма 868а) выписывается при наличии большого перечня товаров. Второй документ, упоминаемый в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, это счет (форма 868). По содержанию он должен быть аналогичен счету-фактуре. Счет является основанием для оплаты товаров.

Однако на практике при приеме товара чаще всего используются именно товарные и товарно-транспортные накладные, в том числе накладная формы Торг-12. Использование остальных вышеуказанных документов рекомендуется только в случаях, когда сопровождение товара товарной накладной не представляется возможным, например при междугородней доставке товаров.

Как уже говорилось, накладная заверяется подписями материально ответственных лиц с обеих сторон и круглыми печатями. Если прием товара осуществляется не на складе покупателя, доверенное лицо покупателя должно при получении товара предъявить документ, удостоверяющий личность, и доверенность на получение товара. В этом случае реквизиты доверенности заносятся в накладную, а сама доверенность прикладывается к экземпляру накладной поставщика и хранится вместе с ней. При невыполнении этих требований операция отгрузки и приемки товара не считается должным образом оформленной и может быть опротестована.

Проверка соответствия количества, номенклатуры и качества товара при поступлении на склад покупателя осуществляется путем внешнего осмотра и подсчета. Если при приемке товара обнаруживаются расхождения, они должны быть внесены в товаросопроводительный документ в соответствии с требованиями, предъявляемыми к внесению исправлений в первичные документы.

Исправления подтверждаются подписями материально-ответственных лиц поставщика и покупателя, причем ответственным лицом от покупателя выступает сотрудник, непосредственно принимающий товар, а от продавца (если сотрудник, выписывавший накладную, не сопровождает груз) – экспедитор или другое лицо, сопровождающее товар до склада покупателя.

Поступивший товар приходуется на счет 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Торговые организации на счете 41 учитывают также тару (как покупную, так и собственного производства). Тара, служащая для хозяйственных (производственных) нужд самого предприятия, учитывается либо на счете 01 «Основные средства», либо на счете 10 «Материалы».

Если торговая организация принимает товары на ответственное хранение, они должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Комиссионные товары учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 действующий План счетов бухгалтерского учета рекомендует:

1. субсчет 1 «Товары на складах»;
2. субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;
3. субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»;
4. субсчет 4 «Покупные изделия».

При необходимости исходя из специфики своей деятельности организация может открывать и другие субсчета.

Поступление товара отражается по дебету счета 41, а его выбытие – по кредиту счета 41.

Счет 41 «Товары» корреспондирует со следующими счетами (табл. 1).

Таблица 1

Товары (а также тара), поступившие на склад организации, отражаются по дебету 41 счета в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Некоторые предприятия розничной торговли ведут учет товара по продажным ценам, а не по покупным. В этом случае при поступлении товара одновременно с записью дебет счета 41 и кредит счета 60 делается запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между покупной стоимостью товара и его стоимостью по продажным ценам.

При признании выручки от продажи в бухгалтерском учете предприятия стоимость товара списывается с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи». В случаях, когда выручка от продажи товара не может быть признана в бухгалтерском учете сразу, до момента ее признания товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

В учетной политике предприятия должен быть закреплен способ учета товаров. Учет товаров может вестись несколькими способами:

1. по покупным ценам;
2. по фактической себестоимости;
3. по учетным ценам;
4. по продажным ценам.

Как правило, по покупным ценам товары учитываются на предприятиях оптовой торговли, а организации розничной торговли могут применять в зависимости от своей учетной политики учет товаров как по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41), так и по продажным ценам (с использованием счета 42). На практике учет по продажным ценам применяется не часто, а наиболее распространенным способом является учет по фактической себестоимости. 
 
 
 
 
 
 

                                                         ГЛАВА ВТОРАЯ  
2.1. Учет продажи товаров

Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли - продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д. 
                По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). 
               По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли-продажи). 
               По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. 
               По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. 
               По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. В зависимости от вида транспорта может быть заключен договор фрахтования. 
              Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами. По форме товародвижения оптовая реализация подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах). Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные. 
               В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст.ст.458, 224 ГК РФ); момент перехода риска случайной гибели товара (ст.459 ГК РФ): момент возникновения (перехода) права собственности (ст.223 ГК РФ); момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг).

             Так, моментом исполнения обязанности оптовой организации передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент вручения товара покупателю (или указанному им лицу) либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица. 
             Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю. 
            Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары. Согласно ст.167 НК РФ датой реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в организациях, определяющих момент реализации "по отгрузке", считается наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

день оплаты товаров (работ, услуг);

день предъявления покупателю счета - фактуры.

              Для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, моментом реализации является день оплаты товаров (работ, услуг). 
                Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу. 
               В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

день истечения указанного срока исковой давности;

день списания дебиторской задолженности.

            Статьей 167 НК РФ определены следующие даты реализации товаров (работ, услуг) (см. табл.).