Учет товарных операций

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Содержание 
 

          Введение                                                                                                        3

  1. Значение, задачи учета и нормативное регулирование товарных операций                                                                                                                  6
  2. Документальное оформление и учет поступления товаров          14
  3. Документальное оформление и учет  реализации товаров           22
  4. Порядок проведения, документальное оформление и учет       результатов инвентаризации товаров                                                                   30

     Заключение                                                                                                    35

     Библиографический список                                                                         40

     Приложения                                                   46 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Введение. 
 

       Развитие рыночных отношений  связано с движением товаров  от производителей до их конечных потребителей, обусловленным объективным и непрерывным процессом углубления общественного разделения труда. В связи с этим формирующаяся в бухгалтерском учете информация о движении товаров приобретает первостепенное значение для управления всем комплексом товарных операций. Учет при этом обеспечивает сохранность товаров, информацию о движении цен и себестоимости, оценку эффективности производства и реализации товаров.

            Согласно Положению о бухгалтерском  учёте «Учёт материально-производственных запасов» 5/01, утверждённому приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г.) №44н, товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретённая или полученная от других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. Исходя из этого определения,  под товарными операциями понимаются операции, связанные с процессами приобретения и реализации товаров.

     В торговле товары – основной объект бухгалтерского учета. Поэтому правильная его постановка должна находиться в центре внимания бухгалтерской службы.

          Тем не менее, сложность методики  учета данного объекта и постоянные  изменения в нормативной базе  приводят к многочисленным ошибкам  в его осуществлении в практике хозяйствующих субъектов. Данные обстоятельства определяют актуальность выбранной темы курсовой работы.

        Целью ее выполнения является расширение и закрепление теоретических знаний по теме «Учет товарных операций» и применение их для решения конкретных практических задач.

     Для достижения указанной цели в работе предполагается решение следующих задач:

  • изучение законодательно – нормативных актов, регулирующих постановку и методику учета товарных операций в организации;
  • ознакомление с действующей в конкретной коммерческой организации практикой учета товарных операций;
  • изучение порядка отражения в отчетности исследуемой организации,  товарных операций средствах и выявление его соответствия требованиям инструктивных указаний по формированию бухгалтерской отчетности;
  • разработка рекомендаций по устранению недостатков в организации учета товарных операций  объекта исследования.

     Предметом исследования являются товарные операции.

     Объектом исследования в курсовой работе выступает ООО «Алви», основным видом деятельности которого является розничная  торговля медицинским оборудованием и стоматологическими материалами. Местоположение организации: Красноярский край, г. Красноярск, ул. Сергея Лазо, д. 6. Всего в организации работают 19 человек. Штат бухгалтерии состоит из 3 бухгалтеров, в том числе главного и старшего бухгалтера. ООО «Алви» существует на российском  рынке 15 лет.

     В качестве информационной базы исследования были использованы нормативные документы, регулирующие порядок организации учета товарных операций и формирования бухгалтерской отчетности, а также публикации отечественных экономистов по вопросам методологии, методики и организации учета товарных операций.

     В качестве методологической базы были использованы такие общенаучные методы исследования как дедукция и индукция, наблюдение и сравнение, а также специфические элементы метода бухгалтерского учета как:  оценка, документация, инвентаризация и другие формы отчетности.

     Курсовая  работа состоит из введения, четырех разделов, заключения и библиографического списка и описи приложений. Работа изложена на 81 странице и включает  13 приложений.

     Практическая  значимость работы заключается в  том, что разработанные в результате ее выполнения рекомендации позволят улучшить практику организации учета основных средств в ООО «Алви». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.Значение, задачи учёта и  нормативное регулирование  товарных операций. 

     Формирующаяся в бухгалтерском учете информация о движении товаров имеет первостепенное значение для управления всем комплексом товарных операций. Учет при этом обеспечивает сохранность товаров, информацию о движении цен и себестоимости, оценку эффективности производства и реализации товаров.

     Товары  – это основной  объект бухгалтерского учёта в торговле. Поэтому правильная его постановка должна находиться в центре внимания бухгалтерской службы.

          Организация грамотного учёта  товарных операций является весьма  актуальной проблемой для многих  предприятий и организаций.

     Основными задачами учёта товарных операций являются:

     1.Обеспечение  материальной ответственности за  товары.

     2. Проверка правильного товарного  оформления, законности и целесообразности  товарных операций, своевременное  и правильное отражение их  в учёте.

     3.Проверка  полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров.

     4.Установление  контроля за соблюдением правил  поведения инвентаризации, своевременное  и правильное выявление её  результатов.

     5. Своевременное и правильное выявление  валового дохода.

     В основе решения перечисленных задач  лежат следующие принципы учёта  товаров.

     1.Организация  учёта по каждому материально-ответственному  лицу (бригаде), согласно договору  о материальной ответственности, заключаемому с работником или бригадой.

     2. Выбор схемы учёта товаров,  наиболее целесообразной в условиях  работы данной организации. Возможны  следующие схемы:

     -индивидуальная (попредметная) - фиксируется движение  каждой единицы товаров. Данная  схема применяется на рассматриваемом предприятии, товары учитываются по покупной стоимости.

     -стоимостная  -  фиксируется общий объём  товарной массы.

     3. Обеспечение единства оценки  товаров при их оприходовании  и выбытии.

     4. Составление отчётности о наличии  и движении товаров материально – ответственными лицами (бригадами) в установленные сроки.

     5. Периодическая проверка путём  проведения инвентаризаций фактических  остатков товаров и сравнение  их с данными бухгалтерского  учёта для проверки обеспечения  и сохранности ценностей.  Инвентаризация в данной организации проводится 1 раз в год.

     6. Контроль за деятельностью материально – ответственных лиц путём встречной сверки документов (коллации).

              Товары для розничной торговли  являются основным объектом бухгалтерского учёта,  так как составляют основную долю средств торгового  предприятия и непосредственно влияют на формирование его прибыли. Тем не менее, сложность методики учёта данного объекта и постоянные изменения в нормативной базе приводят к многочисленным ошибкам  в его осуществлении в практике хозяйствующих субъектов.

     Поэтому при организации учёта товарных операций следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

  1. Гражданский, трудовой, налоговый кодексы РФ;
  2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 30 июня 2003 г.) «О бухгалтерском учете»;
  3. Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования»;
  4. Федеральный закон от 22.05.03 N54-ФЗ (ред. от 17.07.09) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
  5. Письмо Министерства финансов РФ от 30.10.1992 № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций  или операций, осуществляемых на бартерной основе»;
  6. Письмо Минфина РФ от 28 декабря 2005 г. N 03-11-02/86 «О порядке применения с 1 января 2006 года понятия розничной торговли для целей налогообложения Единым налогом на временный доход»;
  7. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (с изм. и доп. от  11 мая 2006 г.) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость";
  8. Положение по применению контрольно-кассовых машин 
    при осуществлении денежных расчетов с населением 
    (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.08.98 № 904). Утверждено Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. № 745;
  9. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»;
  10. Постановление Госкомстата РФ ОТ 08.12.1998 № 122 «О разграничении оптового и розничного товарооборота;
  11. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (с изменениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.)»;
  12. Постановление Росстата от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции,  товарно-материальных ценностей в местах хранения»;
  13. Постановление Российского статистического агентства от 09.08.1999  N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения";
  14. Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009 N 22н)  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08»;
  15. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
  16. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
  17. Приказ Минфина РФ от 09.06 2001 № 44н (в ред. от 27.11.2006 №156н; от 26.03.2007 №26н) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"»;
  18. План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Министерства финансов  РФ от 31.10.2000 № 94н;
  19. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Министерства финансов РФ от 24.03.2000г. № 31н);
  20. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 по согласованию с ЦСУ СССР;
  21. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Письмо Комитета РФ по торговле от 10.07 1996 №1-794/32-5;
  22. Инструкция Министерства финансов СССР от 14.01.1967 № 17 «Порядок выдачи доверенностей на получение товарно - материальных ценностей и отпуска их по доверенности».

        К четвёртому уровню регулирования  деятельности организации по  бухгалтерскому учёту относится  учётная политика организации.  Понятие учётной политики, правила  её построения (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) устанавливаются Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009 N 22н)  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08», а также ст. 6 «Организация бухгалтерского учёта в организациях» Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

     По  мнению профессора В.Г. Гетьмана, формируемая  в организациях учётная политика охватывает все стороны организации бухгалтерского учёта – методическую, организационную, техническую. Для правильного составления учётной политики от организации (главного бухгалтера, бухгалтера) требуется тщательное изучение существующих нормативных актов в части допустимых вариантов учёта.

     Принятая  организацией учетная политика применяется  последовательно из года в год. Изменение  учетной политики может производиться  в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных  актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. [4]

     Анализируя  учётную политику ООО «Алви» (Приложение А), в отношении техники бухгалтерского учёта замечаний не выявлено. В  приказе об учётной политике изложена информация о форме бухгалтерского учёта организации, системе учётных регистров, системе внутриторгового  учёта, а также создан рабочий план счетов организации. Однако  также были выявлены следующие ошибки:

     1.Не расписана организационная структура бухгалтерской службы;

     2.Отсутствует информация об организации проводимых в организации инвентаризациях;

     3.Не указана форма материальной ответственности.

     4. Отсутствует график документооборота, что противоречит Положению о документах и документообороте №105 от 29 июля 1983 г.

     Таким образом,  соблюдаются не все правила, установленные ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

            В соответствии с выявленными ошибками составления учётной политики организации главному бухгалтеру ООО «Алви» рекомендуется:

     1.Указать  в учётной политике организационную  структуру бухгалтерской службы.

     Согласно  п.2 статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском  учёте» руководители организации могут  в зависимости от объёма учётной  работы:

     -учредить  самостоятельную бухгалтерскую  службу как структурное подразделение,  возглавляемое главным бухгалтером;

     -ввести  в штат должность бухгалтера;

     -передать  на договорных началах ведение  бухгалтерского учета централизованной  бухгалтерии, специализированной  организации или бухгалтеру –  специалисту;

     -вести  бухгалтерский учёт лично.

     В исследуемой  организация  учреждена самостоятельна бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Также в штат бухгалтерии входят бухгалтер и старший бухгалтер.

      2. Раскрыть информацию о порядке  проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, а также о сроках проведения инвентаризации.

       Согласно ст.10 п. 1 Федерального Закона  «О бухгалтерском учёте»,  для  обеспечения достоверности данных  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

     В ООО «Алви» инвентаризация проводится 1 раз в год во второй половине октября перед составлением годовой  отчётности. Инвентаризации подлежат товарно–материальные ценности, основные средства, а также расчеты.

     3. Указать форму материальной ответственности работников организации.

     Существует 2 формы:

     - Коллективная (бригадная) материальная  ответственность. Данная форма  ответственности может вводиться  при совместном выполнении работниками  отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере. [1]

     -Полная  индивидуальная ответственность.  Данная форма используется в  ООО «Алви». Полная материальная  ответственность работника состоит  в его обязанности возмещать  причиненный работодателю прямой  действительный ущерб в полном  размере. [1]

     4. Составить график документооборота  в качестве приложения к учётной  политике.

     Согласно  Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденному Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 по согласованию с ЦСУ СССР, движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком.  График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Документальное оформление  и учёт поступления  товаров. 
 

     В учёте товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны  материально ответственных лиц.

       В ООО «Алви» товары поступают от поставщиков для дальнейшей реализации в розничной торговле.

     Поставка  товара осуществляется на основании  заключенного договора поставки. (Приложение Б)

     Это одна  из разновидностей договора купли-продажи. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. [3]

     Договор, составленный рассматриваемой организацией ООО «Алви» с ООО «Медицина  Санкт-Петербург» вполне отвечает основным требованиям поставки. Однако в договоре не указан максимальный срок, в течение  которого поставщик обязан поставит товар покупателю.

     В соответствии с этим рекомендовано:

     1.В  пункте 2.1. указать максимальный  срок, в течение которого поставщик  обязуется предоставить товар;

     2. Чтобы усилить ответственность  поставщика,  включить в договор пункт 6.3., в котором указать санкции за несвоевременную поставку товара.

     В исследуемую организацию товары поступают автотранспортом, и сопроводительным документом служит товарно–транспортная накладная по форме ТОРГ 12, утверждённая Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Товарно–транспортная накладная составляется поставщиком, является первичным документом при поступлении товаров на торговое предприятие и состоит из двух разделов – товарного и транспортного.

     Составляется  накладная  в двух экземплярах, первый остается в организации, сдающей  товарно-материальные ценности, являющийся основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Данные о товаре, указанные в накладной, должны соответствовать данным счета-фактуры.

     Рассматривая  товарные накладные, получаемые от поставщика ООО «Медицина Санкт – Петербург» (Приложение В), были установлены следующие ошибки в её заполнении:

   1.Не  назван документ, на основании  которого выписана данная товарно–транспортная  накладная;

   2.Не  указаны номер и дата транспортной  накладной.

На основании  выявленных ошибок рекомендуется:

  1. В строке «Основание» указывать номер и дату договора, дополнительного соглашения или прочего документа, являющегося основанием для отгрузки товаров.
  2. Следить за правильным запылением всех реквизитов товарно–транспортной накладной.

     Стоит также обратить внимание на то, что отсутствие записи в графе «Груз принял» не является ошибкой, поскольку передача груза осуществляется непосредственно на складе покупателя, и в этом случае графа "Груз принял" не заполняется.

       ТЛК «Локомотив – Красноярск»  также поставляет товар в исследуемую организацию, используя транспортную накладную. (Приложение Г). Но данный документ составляется не по унифицированной форме.

     Закон N 129-ФЗ допускает оформление хозяйственных  операций, включая операции, связанные  с учетом основных средств, документами, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В этом случае в ней обязательно должны содержаться следующие данные:

  • наименование документа и наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • дата составления документа;
  • наименование товара, его количество и стоимость;
  • должности лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию;
  • личные подписи этих лиц;
  • печати организаций.

        Но в этом случае нет никаких  гарантий, что данный документ  полностью устроит налоговых инспекторов. Поэтому в качестве бланка товарной накладной рекомендуется использовать унифицированную форму № ТОРГ-12, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132.

     Поставщик оформляет передачу товаров счетом - фактурой.  (Приложение Д)

       Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия  покупателем предъявленных продавцом  товаров (работ, услуг), имущественных  прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию  товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.[2]

       Счета-фактуры – один из  первичных бухгалтерских документов и должны регистрироваться в Книге покупок. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах (для покупателя и продавца).

     Анализируя заполнение счетов – фактур данной организации, было установлено, что в них отсутствует наименование валюты, в которой ведётся учёт. Поскольку, согласно Федеральному закону от 27.07.2010 №229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", внесены изменения в статью 169 НК РФ. В частности, появился новый реквизит счета-фактуры - "наименование валюты".

       Однако Невыполнение данного   требования к счету-фактуре, не  может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

     Следует также отметить, что отсутствие данных о платёжно – расчётных документах не всегда является ошибкой, поскольку  эта графа заполняется только в том случае, если на расчётный  счёт к моменту отгрузки поступила оплата от покупателя и известны реквизиты соответствующего документа. Так, согласно договору поставки, в данном случае оплата по каждой поставляемой партии производится в течение 20 банковских дней после получения товара.

     Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок (получателями товаров) и продаж (поставщиками). Счета – фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учёта счетов – фактур.

     Покупатели  ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. [9]

     В ООО «Алви» книга покупок не ведется, так как организация является плательщиком ЕНВД, в связи с чем нет необходимости в определении суммы НДС, подлежащего зачёту из бюджета. Журнал учёта  счетов-фактур также не ведется в организации, что нарушает Постановление Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г. «Порядок ведения счетов-фактур, книги покупок и продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость», согласно которому покупатели должны вести журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы должны вести журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры».

     Приемку товаров  на складе у поставщика осуществляет материально-ответственное  лицо организации по доверенности.

     Доверенность  предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Она составляется в одном экземпляре и выдаётся получателю под расписку бухгалтерией организации. [34]

       Материально ответственное лицо  вместе с доверенностью предъявляет поставщику свой паспорт или иной документ, удостоверяющий личность. Доверенность в данной организации оформляется по унифицированным формам М-2а, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

             Доверенности на получение товарно-материальных ценностей являются бланками строгой отчетности, поэтому в бухгалтерии организации должен вестись учет их получения и использования. Однако в ООО «Алви» учет доверенностей не ведется (не ведется журнал регистрации выданных доверенностей), что является нарушением Порядка выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (Инструкция МФ ССР от 14.01.67 г. №17, согласована с ЦСУ ССР) и может привести к появлению злоупотреблений при движении товарно-материальных ценностей.