ВВЕДЕНИЕ 

     Для правильного руководства деятельностью  торгового предприятия

необходимо  располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

     Бухгалтерский учет - сплошное (хозяйственные средства и операции с

ними  регистрируются все без исключения), непрерывное (изменениесостояния хозяйственных  средств и процессов отражается непрерывно и вхронологической последовательности), взаимосвязанное отражениехозяйственной деятельности предприятия на основе документов.

     Согласно  положениям нормативных актов оптовая  торговляпредставляет собой продажу  товара юридическим лицам и индивидуальным

предпринимателям  для последующей перепродажи  или производства.Оптовой торговлей  могут заниматься любые предприятия  независимоот вида собственности и  организационно-правовой формы. Предприятие-производитель, например, может реализовывать свою продукцию как оптом,так и в  розницу.

     В отличие от розничной торговли, правила  осуществления которой

устанавливаются многочисленными нормативными актами, оптовая торговляв основной массе  регулируется Гражданским кодексом РФ.В Гражданском кодексе РФ налоговому понятию реализация товарови бухгалтерскому – продажа товаров соответствуют сделки,предполагающие факт перехода права собственности на вещное имуществоот одной стороны договора к другой. Согласно п. 1 статьи 454 ГК РФтовар - это вещь, которую продавец обязуется передать по договору купли-продажи в собственность покупателя, а покупатель обязуетсяпринять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену).[1, с.157]

     Правила отражения в бухгалтерском учете  продаж, предполагающихреализацию товаров, определяются требованием п. 2 ст. 8 Закона РФ «Обухгалтерском учете», в соответствии с которым «имущество, являющеесясобственностью организации, учитывается обособленно от имуществадругих юридических лиц, находящегося у данной организации». [2, c.10]

     Данноетребование  раскрывается в правилах учета вещных активов (ПБУ 9/99,10/99) и инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации.Патров В.В., ПятовМ.Л. раскрывают суть этих правил, их два:

     Первое  правило определяет момент постановки (оприходования)

имущества на баланс организации и момент списания его с бухгалтерскогобаланса  как дату возникновения у организации права собственности на этоимущество и дату утраты организацией права собственности на данныеактивы соответственно.

     Второе  правило заключается в том, что  имущество, находящееся вовладении или во владении и пользовании  организации, но не являющееся еесобственностью, отражается на забалансовых счетах. [3, с. 26-27]

     Исходя  из вышеперечисленных правил, при  продаже товаровосновным из условий  признания доходов является переход  правасобственности и распоряжения на товар от оптового предприятия кпокупателю.

     Цель  данной курсовой работы: исследование теории и практики

учета товарных операций в оптовой торговле.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие

задачи:

- рассмотреть  оптовую торговлю и ее характеристику  как видапредпринимательской деятельности;

- изучить  учет поступления товаров в  оптовой торговле;

     Объектом исследования в данной курсовой работе послужитторговое предприятие ООО «».

Торговое предприятие «» является обществом сограниченной ответственностью, расположено в г. Владивостоке,  Приморского края. Общество является юридическим лицом, имеет печать со своимнаименованием, расчетный, текущий и ссудный счета в банках.Учредителями общества являются физические лица. На данном предприятии осуществляется оптовая торговля программным обеспечением.

Методологической  основой проводимого исследования послужили

работы  следующих авторов: Николаева Г.А., Блицау Л.П.«Бухгалтерский учет в торговле»  и др., статьи периодической печатижурналов «Главбух» и «Бухгалтерский учет», а также нормативно-правоваядокументация регламентирующая учет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Сущность и значение оптовой торговли, и место в ней товарных операций

     Основные  участники товарного рынка –  изготовители, посредники, потребители  продукции – должны быть равноправными  партнерами, что проявляется в  такой форме товарных связей, как  оптовая торговля, способная активно  регулировать накопление и перемещение  продукции во времени и в пространстве.

      Оптовая торговля – это форма отношений  между предприятиями, организациями,  при которой хозяйственные связи  по поставкам продукции формируются  сторонами самостоятельно. Она влияет на систему экономических связей между регионами, отраслями, определяет пути перемещения товаров в стране, благодаря чему совершенствуется территориальное  распределение труда. Достигается  пропорциональность в развитии регионов.

      Оптовая торговля охватывает по существу всю  совокупность товарных ресурсов, являющихся как средствами производства, так  и предметами потребления. Как правило, при оптовой торговле товар закупается крупными партиями. Закупки оптом  осуществляют посреднические организации  с целью последующей перепродажи  низовым оптовым организациям, предприятиям розничной торговли.  В большинстве  случаев оптовая торговля не связана  с реализацией продукции конкретным конечным потребителям, т.е. она позволяет  изготовителям с помощью посредников  сбывать товары с минимальными непосредственными  контактами с потребителями. [4, с. 156-167]

     Кроме того, оптовая торговля является важным рычагом маневрирования материальными  ресурсами, способствует сокращению излишних запасов продукции на всех уровнях  и устранению товарного дефицита, принимает участие в  формировании региональных и отраслевых товарных рынков. Через оптовую торговлю усиливается  воздействие потребителя на производителя, появляются реальные возможности добиться соответствия между спросом и  предложением, обеспечить каждому потребителю  возможность приобретать продукцию  в соответствии с потребностями  и в пределах своих финансовых возможностей.  [5, с. 172-186]

     В свою очередь, изготовитель сам подбирает  потребителя, а значит, сам должен определять ассортимент и объемы производимой для рынка продукции  исходя из складывающейся конъюнктуры. Для рационального распределения  торговой конъюнктуры оптовая торговля должна владеть конкретными данными  о настоящем состоянии и перспективных  изменениях ситуаций  на региональных и отраслевых рынках.

      К оптовикам обращаются в случае, когда  с их помощью можно более эффективно выполнять одну из следующих функций: 

      1. Сбыт и его стимулирование. Оптовики  располагают торговым персоналом, который помогает производителю  охватить множество мелких клиентов  при сравнительно небольших затратах. У оптовика больше деловых  контактов, и нередко покупатель  верит ему сильнее, чем какому-нибудь  далекому производителю.

      2. Закупка и формирование товарного  ассортимента. Оптовик в состоянии  подобрать изделия и  сформировать  необходимый товарный ассортимент,  избавив, таким образом,  клиента  от значительных хлопот.

      3. Разбивка крупных партий товаров  на мелкие. Оптовики обеспечивают  клиентам экономию средств, закупая  товар вагонами и разбивая  большие партии на мелкие.

      4. Складирование. Оптовики хранят  товарные запасы, способствуя тем  самым снижению соответствующих  издержек поставщика и потребителей.

      5. Транспортировка. Оптовики обеспечивают  более оперативную доставку товаров,  поскольку они находятся ближе  к клиентам, чем производители.

      6. Финансирование. Оптовики финансируют  своих клиентов, предоставляя им  кредит, а заодно финансируют  и поставщиков, выдавая им заказы  заблаговременно и вовремя оплачивая  счета.

      7. Принятие риска. Принимая право  собственности на товар и неся  расходы в связи с его хищением, повреждением, порчей и устареванием, оптовики берут  на себя  часть риска.

      8. Предоставление информации о  рынке. Оптовики предоставляют  своим поставщикам и клиентам  информацию о деятельности конкурентов,  о новых товарах, динамике цен  и т.п.

      9. Услуги по управлению и консультационные  услуги. Оптовик нередко помогает  розничным торговцам совершенствовать  деятельность, обучая их продавцов,  принимая участие в разработке  схемы магазина и устройстве  экспозиций, а также в организации  систем бухгалтерского учета  и управления запасами.[6, 3-14]

      Оптовая торговля связывает практически  все отрасли экономики, все предприятия  и организации, осуществляющие материальное производство и товарное обращение. Она включает стадии продвижения  товара от изготовителей до предприятий  розничной торговли, а при торговле продукцией производственно-технического назначения - непосредственно до предприятий- потребителей. Существуют следующие  формы оптовой торговли:

- прямые  связи между изготовителями и  покупателями;

- через  посреднические организации и  предприятия;

- коммерческие контакты субъектов рынка.

Прямые  связи в хозяйственных взаимоотношениях между производителями и покупателями товаров практикуются при транзитных (вагонных) поставках партии продукции. 

      Хозяйственные связи по поставке товаров могут быть краткосрочными до года и длительными. Быстрая смена ассортимента продукции, высокие темпы обновления ее номенклатуры, единовременный характер потребления требуют краткосрочных хозяйственных связей, но в большинстве случаев экономически целесообразнее длительные связи. При длительных хозяйственных связях поставщику и покупателю предоставлено право определять номенклатуру и виды, сроки поставок, качество поставляемой продукции, материальную ответственность и материальное вознаграждение за выполнение условий поставок. Такие связи обеспечивают сторонам непосредственный контакт, позволяют взаимоувязывать периодичность поставки, сокращать время на согласование условий ассортимента, дополнительных технических требований. Потребители могут стимулировать производителей в выпуске высококачественной продукции, а производители, заинтересованные в сбыте продукции, оказывать различную помощь и услуги потребителям.

      Организация прямых длительных хозяйственных связей позволяет:

• освобождать стороны от ежегодного составления договора поставки (договор оформляется на несколько лет);
• периодически корректировать ассортимент и поквартальные сроки поставки;
• отрабатывать технологию изготовления продукции и тем самым повышать ее качество;
• согласовывать графики производства продукции с заинтересованными предприятиями;
• сокращать сроки предоставления спецификаций;
• снижать документооборот в сфере обращения.

      Оптовая торговля через посреднические организации и предприятия (оптовые магазины и базы, мелкооптовые и фирменные магазины и др.) целесообразна для покупателей, приобретающих продукцию в разовом порядке или в объемах меньше транзитных норм. 

      Располагая  складскими площадями, складским технологическим  оборудованием (стеллажами, контейнерами, бункерами и др.) и подъемно-транспортными  средствами (погрузчиками, кранами, конвейерами  и др.), посреднические предприятия  организуют приемку, сортировку, хранение, отпуск товаров покупателям. Кроме  того, эти предприятия оказывают  покупателям различные услуги (по подготовке продукции и потреблению, коммерческо-информационные, транспортные, лизинговые и др.)

      Коммерческие  контакты субъектов рынка бывают нескольких видов.В настоящее время  распространен прямой товарообмен  – бартерные сделки. При этом используются соглашения о поставке конкретного вида товара от одного предприятия к другому, и наоборот. В бартерных сделках, как правило, присутствует натуральный обмен. В ходе реализации товаров могут назначаться конкурентные торги, при этом продавцы определяют условия торговли, дают характеристику товара или услуги в письменном виде. Покупатель, изучив предложения, выбирает лучшее на его взгляд.

      Широкое распространение получает аукционная торговля, при которой продавец с целью получения наибольшей прибыли использует конкуренцию покупателей, присутствующих при продаже.  Аукционную продажу может проводить продавец или посредническая организация, специализирующаяся на этом виде торговли. На аукционе предлагаются товары как большими партиями (оптовая торговля), так и отдельными изделиями (розничная торговля). Публичные аукционные торги производятся в заранее обусловленное время в специальном месте. Организация аукциона  включает подготовку, осмотр товара потенциальными покупателями, непосредственно аукционный торг, оформление и исполнение аукционных сделок.

      Значительная  роль в оптовой торговле отводится  товарной бирже. На бирже товар продается без осмотра, торговые сделки не заключаются. Товарные биржи осуществляют куплю и продажу не товаров как таковых, а контрактов на их поставку. При этом ведется свободная купля и продажа контрактов. Сделки заключаются только профессиональными посредниками – брокерами. Базисные рыночные цены устанавливаются биржевой котировкой и формируются под реальным соотношением спроса и предложения. Покупатель дает брокеру поручение на совершение биржевой сделки, в котором определяются конкретный товар, срок его поставки, цена.

      Возможность установления коммерческих контактов  между производителем и потенциальными покупателями создают оптовые ярмарки. Оптовое назначение ярмарок состоит в налаживании непосредственных деловых контактов между субъектами рынка (производителями продукции, посредниками и покупателями), заинтересованными в реализации и приобретении конкретной товарной продукции.[8, 109-143с.] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.Задачи учета товарных операций в оптовой торговле

     Товарные  операции - это факты хозяйственной  жизни организаций, связанные с  поступлением и выбытием товаров. Определение  товаров дано в нескольких нормативных  документах.

     Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 454) под товаром  понимает предмет договора купли-продажи. При этом в соответствии с п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи  могут быть любые вещи с соблюдением  правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.[9, с. 122]

     В налоговом законодательстве (п. 3 ст. 38 НК РФ) "товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации".[10, с. 256]

     Нормативные документы по бухгалтерскому учету  дают более узкую трактовку понятия "товар". В п. 2 ПБУ 5/01 [11, с.45]сказано: "Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи".

     Правовой  основой поступления и продажи  товаров является договор купли-продажи. (Приложение А)Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ "по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)".

     Основное отличие оптовой и розничной торговли заключается в том, для какой цели покупатель приобретает товары: в первом случае - для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода), а во втором случае - для личного потребления.

     Основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются следующие[12, с.205]:

     1) контроль за сохранностью товаров;

     2) своевременное представление руководству  организации информации о выручке,  расходах, связанных с продажей  товаров, прибыли от продаж, состоянии  товарных запасов.

     Для достижения этих целей необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских  задач.

     1. Обеспечение совместно с другими  службами организации материальной  ответственности работников за  товары.

     2. Проверка правильности документального  оформления, законности и целесообразности  товарных операций, своевременное  и правильное отражение их  в учете.

     3. Проверка полноты и своевременности  оприходования товаров материально  ответственными лицами, правильности  и своевременности списания реализованных  и отпущенных товаров.

     4. Обеспечение контроля за соблюдением  нормативов товарных запасов.

     5. Установление контроля совместно  с другими службами за соблюдением  правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление  и отражение в учете ее результатов.

     6. Своевременное и правильное выявление  валового дохода.

     В основе решения перечисленных задач  лежат следующие принципы учета  товаров[13, с.144]:

     1. Организация учета по каждому  материально ответственному лицу (бригаде). Только в этом случае  достигается практическая реализация  принципа персональной ответственности  каждого лица. В данном случае  эта ответственность вытекает  из договора о материальной  ответственности. При нарушении  этого принципа администрация  не может предъявить обоснованный  иск виновным.

     2. Выбор схемы учета товаров,  наиболее целесообразной в условиях  работы данной организации. Возможны  три схемы:

     а) индивидуальная (попредметная) - фиксируется  движение каждой единицы товаров; применяется, как правило, в комиссионной торговле; материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу (по индивидуальному признаку);

     б) натурально-стоимостная - фиксируется  движение товаров по отдельным наименованиям  в натуральном и стоимостном  измерениях; материально ответственное  лицо обязано отчитаться за товары по каждому наименованию;

     в) стоимостная - фиксируется общий  объем товарной массы; материально  ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей.

     3. Единство оценки товаров при  их оприходовании и выбытии.  Если товары были оприходованы  по продажным ценам, то и  списываться они должны по  этим же ценам. Списание товаров  по ценам выше или ниже цен  их оприходования привело бы  в первом случае к образованию  излишков товаров, а во втором - к недостаче.

     4. Единство показателей учета и  плана, то есть формирование  информации в бухгалтерском учете,  должно осуществляться по показателям  торгово-финансового плана. Если, например, план товарооборота устанавливается  не только в целом, но и  раздельно по структурным подразделениям, то и учет фактического товарооборота  должен осуществляться отдельно  по подразделениям.

     5. Периодическая проверка путем  проведения инвентаризации фактических  остатков товаров и сравнение  их с данными бухгалтерского  учета для проверки обеспечения  сохранности ценностей.

     6. Контроль за деятельностью материально  ответственных лиц путем встречной  сверки. Например, все списания со  складов универмага должны совпадать  с оприходованием этих ценностей  в отделах (секциях). 
 
 
 
 
 
 
 

3. Документальное оформление товарных операций в оптовой торговле

     Согласно  ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском  учете" "все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами".[2, с.45] Госкомстатом России разработаны и утверждены альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, касающиеся товарных операций[15, с. 67]:

     а) Постановлением от 18.08.1998 N 88 - по учету  результатов инвентаризации;[16, с. 50]

     б) Постановлением от 25.12.1998 N 132 - по учету  денежных расчетов с населением при  осуществлении товарных операций с  применением контрольно-кассовых машин, общих торговых операций, операций при продаже товаров в кредит, торговых операций в комиссионной торговле, операций в общественном питании;[17, с. 32]

     в) Постановлением от 09.08.1999 N 66 - по учету  товарно-материальных ценностей в  местах хранения.[18, с.27]

     Все товарные операции делятся на два  вида: поступление товаров и их выбытие.

     В организации торговли и общественного  питания товары поступают главным  образом от поставщиков. Движение товаров  от поставщика к покупателю оформляется  сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами  перевозки грузов. Основными сопроводительными  документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма N ТОРГ-12) и  счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам).

     Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом.(Приложение Б)

     При доставке товаров от иногородних  поставщиков транспортные организации  выписывают при следовании груза  по железной дороге - железнодорожную  накладную, а водным путем - коносамент.

     В зависимости от особенностей товаров  к вышеуказанным документам могут  быть приложены документы, подтверждающие массу (количество) товаров (упаковочный  ярлык (форма N ТОРГ-9), спецификация (форма N ТОРГ-10), расходный отвес (спецификация) (форма N ТОРГ-19) и др.) или их качество (качественное удостоверение, сертификат, справка о результатах лабораторных анализов и др.).(Приложение В)

     При закупке товара и его приемке  необходимо проверить наличие сертификата  соответствия на закупаемый товар.

     Порядок и сроки приемки товаров по количеству и качеству и ее документального  оформления регулируются договорами поставки, техническими условиями и инструкциями о порядке приемки товаров  по количеству, качеству и комплектности.

     Приемка товаров по количеству предусматривает  проверку соответствия фактического наличия  товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке товаров  по качеству и комплектности - требованиям, предусмотренным в договоре.

     Порядок приемки товаров и ее документального  оформления зависит: от места приемки (на складе поставщика, от транспортной организации, на складе покупателя), характера  приемки (по количеству, качеству, комплектности), степени соответствия фактически поступивших  товаров условиям договора и сопроводительным документам, наличия или отсутствия сопроводительных документов и т.п.

     Приемка товаров, получаемых от поставщиков, может  быть от транспортной организации, на складе поставщика и на складе покупателя.

     Если  материально ответственное лицо получает товары на складе поставщика или на станции железной дороги (в  аэропорту, морском или речном порту), то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право на получение товаров. Порядок  оформления доверенностей, получения  по ним товаров установлен Гражданским  кодексом РФ (ст. ст. 185 - 189).[19, с.78]

     Для получения товаров от транспортной организации материально ответственному лицу кроме доверенности выдается грузовая квитанция. Предъявив указанные  документы и паспорт представителям транспортной организации, материально  ответственное лицо получает от них  соответствующие сопроводительные документы.

     При приемке товаров, прежде всего, следует проверить, была ли обеспечена сохранность груза при перевозке. С этой целью проверяют целостность вагона или контейнера, наличие и целостность пломб, ясность оттисков на них, исправность тары и упаковки и т.п. Если никаких повреждений не обнаружено, получатель делает об этом отметку в транспортном документе. Если органы транспорта выдают груз без проверки массы, то это отмечается в транспортном документе.