Учет товарных операций в организациях оптовой торговли на материалах ООО «ССК»

Содержание

Введение 3

1   Значение, задачи и принципы учета товарных операций на предприятии оптовой торговли 6

2           Документальное оформление и учет поступления товаров 11

3      Документальное оформление, учет реализации и прочего выбытия товаров 23

4      Порядок проведения, документальное оформление и учет результатов    инвентаризации товаров 35

Заключение 42

Библиографический список 46

Опись приложений 50

Введение

На современном этапе российской экономики оптовая торговля имеет  важное значение. Именно оптовая торговля является активным поставщиком товаров отечественного производства и достаточно большой массы товаров зарубежной продукции на внутренний рынок; она заставляет наших производителей поднимать качество отечественных товаров для завоевания прочного места, как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Рост оптовой торговли, как свидетельствует  мировой опыт, определяется следующими значительными тенденциями в  экономике: ростом массового производства на крупных предприятиях, удаленных  от основных производителей готовой  продукции; увеличением объемов  производства продукции впрок, а  не для выполнения уже заключенных  договоров; увеличением числа уровней  промежуточных производителей и  пользователей; обострением необходимости  приспосабливать товары к нуждам промежуточных и конечных пользователей  с точки зрения количества, упаковки и разновидностей.

Для обеспечения эффективной работы оптового торгового предприятия, своевременного пополнения его товарных запасов  необходим полный и своевременный  учет поступлений от реализации товаров  и их остатков, что и обуславливает  актуальность выбранной темы.

Целью написания курсовой работы является изучение теоретических основ учета  поступлений и выбытия товаров  в оптовой торговле, а также  раскрытие особенностей организации  учета на примере ООО «ССК»¹.

Постановка данной цели обусловлена  необходимостью решения ряда поэтапных задач:

• изучение законодательно – нормативных актов, регулирующих постановку и методику учета товарных операций в предприятиях оптовой торговли;
• ознакомление с действующей практикой учета товарных операций в конкретной организации оптовой торговли;
• выявление особенностей учета товарных операций на примере ООО «ССК»;
• выявление особенности документального оформления движения товаров в оптовой торговле.
• разработка рекомендаций по устранению недостатков в организации учета основных средств объекта исследования.

Объектом изучения является организация процесса оптовой торговли на примере ООО «ССК». Предметом исследования выступают теоретико-методологические и практические проблемы организации бухгалтерского учета оптовых товарных операций в организациях оптовой торговли.

В качестве информационной базы исследования были использованы нормативные документы, регулирующие порядок организации учета товарных операций и формирования бухгалтерской отчетности, а также публикации отечественных экономистов по вопросам методологии, методики и организации учета товарных операций.

В качестве методологической базы были использованы такие общенаучные  методы исследования как дедукция и  индукция, наблюдение и сравнение, а  также специфические элементы метода бухгалтерского учета как:  оценка, документация, калькуляция, счета и двойная запись, инвентаризация, баланс и другие формы отчетности.

Курсовая работа состоит  из введения, четырех разделов, заключения и библиографического списка.

Практическая значимость работы заключается в том, что  разработанные в результате ее выполнения рекомендации позволят улучшить практику организации учета основных средств в ООО «ССК».

В первой главе курсовой работы приведены цели, задачи и  значения учета товарных операций, проанализированы особенности налоговых  режимов и специфики ценообразования в оптовой торговле.

Во второй главе проанализированы учет товара и товарных операций, его  документальное оформление на примере  ООО «ССК».

В третьей главе отражен  учет реализации и прочего выбытия  товаров, его документальное оформление на примере данного предприятия.

В четвертой главе отражен  учет результатов инвентаризации товаров, а также приведен порядок проведения инвентаризации и ее документальное оформление.

В Заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования.

В Описи приложений приводится ряд бухгалтерских форм по рассматриваемому предприятию ООО «ССК».

1    Значение, задачи и принципы учета товарных операций на

предприятии оптовой торговли

Согласно Положению о бухгалтерском  учете «Учет материально-производственных запасов» 5/01, утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 9 нюня 2001 г. №44н, товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. Товары, поступившие в оптовую торговлю, оцениваются в зависимости от источников их поступления².

Товарами фирмы «ССК» являются как продовольственные, так и непродовольственные товары, а именно это корма для животных (соль животноводческая), соль пищевая, противогололедные реагенты и соль техническая (Приложение С – «Обзор товаров и услуг фирмы ООО ”ССК”»).

От соблюдения правил приемки товаров  и оформления документов, подтверждающих их фактическое наличие, зависит не только правильное оприходование товаров, но и возможность отстоять свою правоту перед поставщиками.

Недостатком работы большинства торговых организаций является слабая система  внутреннего контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей. Многие руководители часто не соблюдают такие требования, как заключение письменных договоров о материальной ответственности с работниками, которым доверяют на хранение, продажу, перевозку товарно-материальные ценности, а материально ответственные липа, в свою очередь, не составляют товарные отчеты, не проводят в срок инвентаризацию товаров. Такая организация работы увеличивает возможность совершения бухгалтерских ошибок, повышает риск хищения товаров и злоупотреблении со стороны материально ответственных лиц. Это может привести к санкциям со стороны государственных органов, уменьшению доходов собственников таких организаций.

От  организации первичного учета товаров  зависит своевременность и правильность отражения себестоимости реализованных товаров.

Главный бухгалтер организации обязан обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием. Он должен совместно с руководителями других подразделении и служб контролировать соблюдение правил оформления приемки, отпуска и проведения инвентаризации товаров.

Исходя  из вышесказанного, можно выделить семь основных задач учета товарных операций:

1. Обеспечение материальной ответственности за товары;
2. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;
3. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;
4. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;
5. Установление контроля за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;
6. Обеспечение контроля за правильностью цен, соблюдением условий франкировки;

7. Своевременное и правильное выявление валового дохода.

В основе решения задач  лежат следующие принципы учета товаров:

• Организация учета по каждому материально ответственному лицу осуществляется согласно договору о материальной ответственности;
• Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы организации. Возможны три схемы:
1. Индивидуальная (попредметная) – фиксирует движение каждой единицы товаров;
2. Натурально-стоимостная – фиксирует движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерении;
3. Стоимостная – фиксируется общий объем товарной массы, материально-ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей
• Обеспечение единства оценки товаров при их оприходовании и выбытии;
• Составление отчетности о наличии и движении товаров;
• Периодическая проверка путям проведения инвентаризации;
• Контроль за деятельностью материально ответственных лиц;

При продвижении  товаров от поставщиков к покупателям  возникают транспортные расходы, а следовательно, встает вопрос о том. кто их должен оплачивать. Здесь возможны три варианта:  либо все оплачивает поставщик, либо все оплачивает покупатель, либо часть расходов несет поставщик, часть покупатель.

Порядок распределения  транспортных расходов между поставщиком и покупателем определяется условиями франкировки: этот термин означает, до какого звена на пути от продавца до покупателя последний освобождается от оплаты транспортных расходов, которые, в свою очередь, указываются по соглашению сторон в договорах на закупку товаров (Таблица 1). Состав транспортных расходов представлен на схеме:

Состав транспортных расходов и основные виды франко

  1  2                             3 3  3 3

       склад       →    станция (порт, пристань) → станция (порт, пристань) → склад 
поставщика                  отправления                                 назначения            покупателя

Таблица 1 – Распределение  оплаты за основные виды франко между  поставщиком и покупателем:

Примечания:

1. - расходы по доставке товаров от склада поставщика до станции (порта, пристани) отправления и по погрузке товаров в вагон (судно);
2. - расходы по оплате тарифа за перевозку товаров от станции (порта, пристани) отправления до станции (порта, пристани) назначения;
3. - расходы по выгрузке товаров из вагона (судна) и доставке их на склад покупателя

Основные требования, предъявляемые  к документальному оформлению движения, хранения и отражения товарных операций в бухгалтерском учете, определены следующими законодательными и нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья), такие статьи как Неустойка (Ст. 330 - 333), Ответственность за нарушение обязательств (Ст. 393 - 406), поставка товаров (Ст. 506 - 524), доверительное управление имуществом (Ст. 1012 - 1026), а также другие статьи Гражданского Кодекса РФ, относящиеся к введению учета товаров в организации оптовой торговли
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), такие статьи как Материальные расходы (Ст. 254), Расходы, связанные с  производством и реализацией (Ст. 253), Налоговый учет (Ст. 313), Порядок составления расчета налоговой базы (Ст. 315), Порядок налогового учета доходов от реализации (Ст. 316), Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов (Ст. 317), Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию (Ст. 318), Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (Ст. 319) и другие статьи, касающиеся организации учета товаров;
3. Трудовой кодекс Российской Федерации, такие статьи как материальная ответственность работника (Ст. 238-250),  заключение и расторжение трудового договора (Ст. 63-64, 77-84), а также другие статьи, имеющие прямое или косвенное отношение к организации учета товаров.
4. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н);
6. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"
7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28 декабря 2001г. №119н);
8. Постановление Госкомстата №122 от 08.12.1998г. "Об утверждении Дополнений и изменений в Инструкцию по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N N п-1, п-2, п-3, п-4";
9. Инструкции о порядке приемки продукции П-6, П-7 о порядке приемки продукции по качеству и количеству;
10. Приказ об учетной политике предприятия.

Основным документом, регулирующим учет товарных операций, является учетная  политика, которая самостоятельно разрабатывается  каждой организацией и базируется на заданных нормативными документами параметрах. В Приложении А находится Приказ об учетной политике организации ООО «ССК».

Понятие, правила построения и раскрытия учетной политики устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также ст. 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

Учетная политика организации  призвана создавать условия для получения достоверных данных финансовой отчетности, минимизации затрат, связанных с получением первичной информации, ее обработкой и составлением отчетности, а также для обеспечения рационального использования бухгалтерских кадров.

При рассмотрении учетной  политики  ООО «ССК» были выявлены следующие ошибки:

В нарушение ПБУ 1/2008 положения учетной политики организации «ССК» большинство элементов учетной политики всех трех  аспектов учета (методического, технического и организационного) по ведению бухгалтерского учета не приведено (Приложение А – «Приказ об учетной политике организации от 28 декабря 2009 г. № 22 ООО «ССК»). По положениям методического аспекта учета:

• В нарушение ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», отсутствует положение в учетной политике об оценке производственных запасов;
• В нарушение п. 59 и п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в Приказе об учетной политике организации нет положения об оценке готовой продукции и об оценке товаров;
• В нарушение п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в Приказе об учетной политике отсутствует положение о расходах будущего периода;

По положениям технического аспекта учета учетной политики:

• В нарушение п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ отсутствует положение о аналитическом учете движения материальных ценностей;
• В нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пояснения к счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отсутствует положение об учете выпуска продукции;

По положениям организационного аспекта учета:

• В нарушение п. 3 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в Приказе об учетной политике отсутствуют положения о уровне централизации учета, о структуре бухгалтерской службы;

Большинство положений учетной  политики в целях налогообложения отсутствуют в учетной политике ООО «ССК», а именно:

• В нарушение статей 313-318 Налогового Кодекса не оговаривается в Приказе как определяется налоговая база по итогам каждого отчетного налогового периода по каждому виду налога;
• В нарушение п. 1 статьи 268 в Приказе об учетной политике не определен метод оценки стоимости реализованных покупных товаров;

Таким образом, можно убедиться  в неудовлетворительном уровне Приказа об учетной политики организации «ССК».

В следующем разделе необходимо рассмотреть документальное оформление и учет поступления товаров в ООО «ССК».

2      Документальное оформление и учет поступления товаров

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным  и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц. Унифицированные формы первичной учетной документации, касающиеся товарных операции, утверждены следующими постановлениями Госкомстата России:

• № 88 от 18.08.1998 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.) – по учету результатов инвентаризации;
• № 132 от 25.12.1998 г.- по учету общих торговых операции, торговых операций при продаже товаров в кредит, торговых операций в комиссионной торговле;
• № 66 от 09.08.1999 г.- по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения.

При поступлении товаров  от поставщиков, операции, как правило,  оформляются двумя наборами первичных документов: сопроводительными и расчетными. К сопроводительным документам относятся товарные накладные, товарно-транспортные накладные, спецификации, сертификаты качества, упаковочные документы или ярлыки; к расчетным документам: счета на оплату товаров, платежные поручения, счет-фактуры.

ООО «ССК» осуществляет прямые вагонные поставки товара по ценам производителя.  Приемка товаров на складе поставщика, на железнодорожной станции осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании³.

Доверенность содержит следующие реквизиты: номер и дата выдачи, срок действия,  наименование и адрес плательщика и потребителя, а также банковские реквизиты плательщика. Кроме того, указывается наименование поставщика, номер и дата документа, являющегося основанием для отпуска товаров, наименование и краткое описание товаров, подлежащих получению, с указанием единил измерения и количества.

В накладкой указываются такие реквизиты как номер и дата выписки, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, количество товара (в единицах), цена и общая стоимость отпускаемого товара (с учетом налога на добавленную стоимость), при этом НДС выделяется отдельной строкой.

Накладная выписывается в 4-х экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии  и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственным липами, одни из которых отпустил товар, а другой принял, и заверяется печатями поставщика и получателя. Товарная накладная ООО «Сибирской соляной компании» № С-1633 от 06.09.2010г. находится в Приложении Г.

Товар от организаций железной дороги получает специально подготовленное материально ответственное лицо, предъявив доверенность и паспорт. Он получает товаросопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная, счет-фактура и другие.

Железнодорожная накладная содержит следующие реквизиты: номер и дата оформления накладной, полное наименование, адрес, банковские реквизиты поставщика, плательщика, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, основание отпуска товара (номер, дата договора, наряда, заказа).

Поставщик может оформить сопровождение  товаров счетом-фактурой (Приложение Б - Счет фактура № С-1633 от 06.09.10), при этом также отдельной строкой выделяется сумма НДС. Счет-фактура имеет следующие реквизиты: номер и дату выписки, наименование грузоотправителя, грузополучателя и плательщика, наименование товара, его количество, цена, сумма, сумма НДС, акциза, страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации, общая сумма к оплате.

Счет-фактура должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером  поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплен печатью  организации. Обязательные реквизиты счета-фактуры закреплены в ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты  в журналы учета счетов-фактур (Приложение В – «Реестр документов от 06.09.10 – 06.09.10»). В организации хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж. Правила ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12. 2000 г. №914.

При поставке товаров автотранспортом  сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная. Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным документом при поступлении товаров на торговое предприятие. Она состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты), сведения о товаре и таре. Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость, а также фиксируются подписи лиц,  разрешивших отпуск товара, отпустивших и принявших товар.

Транспортный раздел данного документа  заполняется в ходе доставки товара и  содержит следующие данные: дата, номер автомобиля и путевого листа, наименование и адреса заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя, пункт погрузки и разгрузки (при необходимости), сведения о грузе. Кроме того, указываются сопровождающие груз документы, вид упаковки, количество мест.

Один экземпляр этих документов материально ответственное лицо со стороны поставщика должно передать кладовщику, который является материально ответственным лицом покупателя. Кладовщик, принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему поставщиком. В случае несоответствия сумм, указанных в представленных документах, фактически принятому количеству на склад товару должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.

Прием товаров на складе покупателя осуществляется материально ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов.

Приемка товара по количеству и качеству осуществляется согласно транспортным и сопроводительным документам поставщика (техническому паспорту, сертификату, счету-фактуре, спецификации, описи упаковочным ярлыкам и др.). При отсутствии данных документов или некоторых из них составляется акт о фактическом количестве и качестве товаров с указанием недостающих документов.

Если в процессе приемки будут  обнаружены недостача товара, несоответствия качества, маркировки поступивших товаров, тары или упаковки требованиям стандартов, технических условий, чертежам, образцам (эталонам), договору либо данным, указанным в сопроводительных документах, то дальнейшая приемка товара приостанавливается.

О выявленной недостаче и нарушении  качества товаров составляется акт - претензия поставщику. При этом в сопроводительных документах производится запись об актировании.⁴

Уведомление о вызове представителя  отправителя (поставщика) должно быть направлено ему не позднее чем через 24 часа.

Акты приемки товаров  по количеству и качеству регистрируются и хранятся в порядке, установленном на предприятии получателя. Претензии по поводу несоответствия продукции по качеству, таре, упаковке получатель (покупатель) предъявляет изготовителю (поставщику, отправителю). Если изготовитель или его местонахождение получателю неизвестны, претензия в двух экземплярах посылается отправителю (поставщику), который после ее получения направляет один экземпляр изготовителю, известив об этом получателя.

При анализе документального  оформления поступления товара в  отдельных случаях были выявлены следующие ошибки:

• В нарушение Постановления Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" в товарной накладной № С-1633  отсутствуют отдельные обязательные реквизиты: не прописано основание отпуска товара (номер, дата договора, заявки).
• В нарушение Постановления Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71 а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" Доверенность организации не содержит краткого описания товаров, а именно единиц измерения и количества;

Теперь перейдем к следующему пункту нашего вопроса, а именно: учет поступления товаров и тары в  оптовой торговле, который ведется  по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41/1 «Товары на складах» и 41/3 «Тара под товаром и порожняя» соответственно.

Учет товаров в оптовой  торговле ведется по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 «Расходы на продажу», а также, когда они осуществляется сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара. В ООО «ССК» транспортные расходы включаются в стоимость товаров. 

Доставка товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счета-фактуры, в которой отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом НДС', что фиксируется следующими проводками:

Дебет 41/1 «Товары на складах» на стоимость оприходованного товара;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму НДС;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на общую сумму задолженности поставщику.

После оприходования товара, в соответствии с гл. 21 НК РФ, суммы НДС ставятся к возмещению из бюджета, что отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможностей реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:

Дебет 41/3 «Тара под товаром и  порожняя»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».