Учет товаров и тары в торговле
Содержание
Введение
Торговля является одной из важнейших отраслей народного хозяйства страны. Функции торговли весьма многогранны, обширны и дифференцированы. Торговля призвана решать исключительно важные задачи, информационные содержательные и методологические особенности которых проявляются на фоне общего механизма расширенного воспроизводства. Этот механизм включает стадии производства материальных благ, распределения, обмена и их потребления. Все три стадии взаимосвязаны и взаимообусловлены и образуют сложную динамическую систему, находящуюся в состоянии непрерывных количественных изменений, многообразных структурных и функциональных преобразований.
Стадия производства материальных благ является исходной, решающей. Однако материальные блага, несмотря на все их многообразие и обилие, не могут быть использованы по своему прямому назначению, если не будут доведены до потребителя.
Движения материальных благ, товаров народного потребления из сферы производства в сферу потребления называется товарным обращением. Оно определяет содержательные особенности торговли как обособленной экономической системы. Торговля, таким образом, замыкает начальную и конечную стадии общего воспроизводственного процесса, главным результатом которого, является валовой (совокупный) общественный продукт.
Торговля распространяет свои функции не на всю величину совокупного общественного продукта, а лишь на одну его часть - предметы потребления. Только предметы потребления, призваны удовлетворить многочисленные потребности людей, формируют понятие товарного обращения.
Запасы в торговле образуются на всех стадиях движения товаров от производства к потребителю. В процессе движения товаров торговые предприятия занимают особое место, выступая заключительным звеном, опосредующим отношения между производителями и потребителями продукции.
До момента продажи любой товар относится к категории товарного запаса. Существование товарных запасов как категории обусловлено необходимостью обеспечение нормального процесса обращения товаров. Товарные запасы меняют свой размер – они постепенно вовлекаются в товарооборот, продаются, перестают быть запасами.
С ростом объема реализации, как правило, увеличивается абсолютная сумма товарных запасов. Недостаточный размер товарных запасов ведет к перебоям в торговле, негативные последствия: экономические – в виде потери товарооборота и социальные – в форме неудовлетворенного спроса на товары. Излишние запасы приводят к замораживанию оборотных средств, росту товарных потерь.
Актуальность работы заключается в необходимости исследования особенностей бухгалтерского учета товарных запасов и тары в розничной торговле.
1. Документирование и учет приемки товаров
В торговлю товары для продажи поступают от производственных предприятий, других торговых организаций, фирм ведущих внешнюю торговлю и т.д. В учете товарных операций важно обеспечить контроль своевременности и полноты поступления товаров, а также правильного их оприходования материально ответственным лицом [1, c.56].
Процесс приобретения (закупки) товаров можно условно разделить на 4 этапа:
1) выбор товаров для закупки (маркетинговые исследования);
2) подготовка и заключение договоров закупки товаров;
3) оплата выбранных товаров;
3) поступление товаров на предприятие (в магазин).
Юридическое закрепление отношений сторон. Торговая организация получает товар по договорам купли-продажи, комиссии, поставки долгосрочного действия, по отдельным заявкам и др. Администрация магазина должна ознакомить персонал, ответственный за прием товара, с условиями этих документов. А именно: наименование заказанного товара, количество, качество, комплектность, сроки поставки, сопроводительные документы.
Товары, поступающие на предприятие торговли, должны иметь сопроводительные документы, предусмотренные условием договора поставки товаров и правилами перевозки грузов.
Документы:
- документы, подтверждающие право собственности на ценности;
- документы, подтверждающие переход права собственности (накладная);
- документы, подтверждающие оплату товара;
- специальные документы (счета-фактуры, книги, документы, подтверждающие качество товара).
Правила документального
оформления движения товаров установлены
Методическими рекомендациями по учету
и оформлению операций приема, хранения
и отпуска товаров в
- от характера приемки (по количеству, качеству, комплектности);
- как поставщик выполнил условия контракта [1, c.56].
В зависимости от условий договора и близости офиса к месту нахождения склада приемка товара может осуществляться:
- на территории продавца;
- перевозчика;
- на территории самой торговой организации.
Рассмотрим эти ситуации.
1. Приемка товара на территории поставщика.
Если товары принимаются на складе поставщика, то представитель покупателя получает их по доверенности. Доверенность составляется по формам М-2 или М-2а, утвержденные Госкомстатом РФ от 30.10.1997г. № 71а.
Доставив на предприятие ценности, материально ответственное лицо представляет товаросопроводительные документы. Бухгалтер на основании этих бумаг делает отметку в книге доверенностей.
2. Приемка на территории покупателя.
Прежде всего, руководитель торговой организации назначает своим приказам ответственных за получение товаров. Все зависит от размеров торгового предприятия, вида деятельности (опт, розница), объемов поставляемых товаров. Обязанности этих работников и их ответственность закрепляются в приказах руководителя, трудовых контрактах, договорах о материальной ответственности, должностных инструкциях.
Приемка по количеству. В этом случае проверяют, соответствует ли количество товара, указанное в документах, тому, что поступило на самом деле. Проверку производят на основании товаротранспортных накладных и сопроводительных документов: товарная накладная, накладная, счет-фактура, счета спецификации к договору и др.
Товарная накладная составляется по форме ТОРГ-12. Однако неторговые организации могут отпускать продукцию и по другим бланкам, например М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».
При большом перечне товаров можно использовать счет или счет-фактуру, для организаций розничной торговли это будет и приходным товарным документом, и основанием для оплаты поступивших ценностей. По своему содержанию счет и счет-фактура одинаковы.
Товар, поставленный в неповрежденной упаковке, принимают по количеству мест, массе брутто или по количеству единиц в соответствии с маркировкой на таре. Такой метод называется «приемка по трафарету». Если проводилась такая приемка, то об этом делают запись в приемных или сопроводительных документах.
Приемка по качеству. Существует 2 способа:
1. Поставщика просят документально подтвердить, что его продукция соответствует стандартам, образцам. Для большинства продуктов и некоторых непродовольственных товаров законодательством введена обязательная сертификация. Документами, подтверждающими, что товар соответствует государственным требованиям, являются сертификаты, декларации, гигиенические заключения, может быть знак соответствия на упаковке.
2. Покупатель проверяет не документы, а сам поступивший товар. Для этого осматривают, пробуют привезенную продукцию, сличают с ранее отобранными образцами, подвергают различным испытаниям. Обязательным для продовольственных товаров является неистекший срок годности (реализации). Продажа просроченных продуктов строго запрещена п.4, 5 ст. 5 закона «О защите прав потребителей» [1, c.57].
Сплошная и выборочная проверки. Сплошным способом проверяют ценности, прибывшие в таре или упаковке. Выборочный же способ применяют, если товары поступают навалом. Возможность такой проверки должна быть установлена в договоре. Сколько процентов товара подлежит проверке, определяется договором или нормативными документами.
Результаты выборочной проверки распространяются на всю партию. Если поставщик с результатом проверки не согласен, придется проверить всю партию.
Оформление приемки и проверки
Товар могут принимать:
- представители покупателя;
- представители всех участников сделки;
- стороны договора совместно с третьими лицами;
- указанная в договоре незаинтересованная организация по соглашению сторон [2, c.105].
Результаты приемки.
1. По результатам приемки установили, что количество, качество, комплектность товара соответствует условиям поставки. В этом случае материально ответственное лицо торговой фирмы ставит на товарной накладной (или другом документе) свою подпись и круглую печать организации. Таким образом, подтверждается, что поступившая продукция полностью соответствует данным, указанным в документах.
2. Во время приемки были обнаружены расхождения:
а) недостача заказанного товара, ненадлежащее качество и другие случаи.
В этом случае покупатель должен:
- приостановить приемку;
- обеспечить сохранность товара;
- не допустить смешивания
поступившей продукции с
- вызвать представителя поставщика, грузоотправителя для составления двустороннего акта.
Уведомление о вызове представителя поставщика (отправителя) направляется ему в течение суток со времени установления расхождения. При одногородних поставках представитель должен явиться не позднее следующего дня после получения вызова, для иногороднего представителя срок – не позднее трех дней после получения вызова, не считая времени необходимого для проезда.
б) излишки товаров. Данные о них также указываются в акте. Однако нет требований по вызову представителя поставщика. Получатель по своему усмотрению может либо принять больше товара и оплатить его, либо отказаться от лишнего.
Рассмотрим акты.
ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров»
ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ»
ТОРГ-3 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров»
О составлении акта оговаривают это сопроводительных документах.
В комиссию по оформлению акта должны входить:
- представитель администрации торговой фирмы (заместитель руководителя, товаровед, бухгалтер);
- материально ответственное лицо покупателя;
- представитель поставщика;
- незаинтересованная сторона [2, c.106].
Если кто-нибудь откажется ставить свою подпись, об этом делают отметку в самом акте.
В тот день когда закончилась
приемка, бухгалтер приходует поступивши
Форма ТОРГ-1 составляется:
1. Расхождений с документами поставщика нет, но оформление акта предусмотрено графиком документооборота организации;
2. Обнаружены расхождения с документами продавца, но товар поступил без предварительной оплаты или после аванса, который не превышал стоимости фактически поступившей продукции. Когда обнаружены расхождения, один экземпляр акта направляют продавцу или грузоотправителю, а оплачивают только фактически поступивший товар.
Формы ТОРГ-2, ТОРГ-3. Акты, составленные по этим формам, являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (отправителю).
Те товары, по которым комиссия расхождений не выявила, в акте не перечисляют. Достаточно сделать в конце документа отметку «По остальным товарам расхождений нет». После того как руководитель утвердит акт, бухгалтер рассчитывает сумму претензий, а юрист составляет и направляет претензионное письмо.
На основании акта формируются бухгалтерские проводки.
- при количественном
Д-т 41 К-т 60 – отражен фактически поступивший товар;
Д-т 19 К-т 60 – отражен НДС по фактически отраженному товару;
Д-т 76 К-т 60 – выставлена претензия поставщику на сумму расхождения;
Д-т 94 К-т 76 – выявленная недостача отнесена на счет поставщика;
Д-т 51 К-т 94 – погашение недостачи за счет поставщика.
- при качественном расхождении:
Д-т 41 К-т 60 – отражен фактически поступивший товар по документам поставщика;
Д-т 19 К-т 60 – отражен НДС;
Д-т 94 К-т 41 – произведена уценка товара до стоимости, соответствующей фактическому качеству товара;
Д-т 94 К-т 19 – учтен НДС, приходившийся на сумму уценки товара;
Д-т 76 К-т 94 – выставлена претензия поставщикам на сумму уценки.
Форма ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поставленного без счета поставщика». На основании этого акта принимают к учету товары по неотфактурованным поставкам. Акт составляется в трех экземплярах:
1 экземпляр – для бухгалтерии;
2 экземпляр – для юриста;
3 экземпляр – для
материально ответственного
Товары, поступившие без расчетных документов, приходуют условно по стоимости, предусмотренной в договоре поставки. Если в договоре не прописана стоимость, то берут рыночную цену (п.3 ст. 424 ГК РФ).
Получив акт по форме ТОРГ-4, бухгалтер открывает к счету 41 специальный субсчет «Неотфактурованные поставки».
Когда от поставщика поступят расчетные документы, бухгалтер сторнирует ранее сделанную запись и отражает поставку товара в обычном порядке.
Согласно ст.514 ГК РФ, в случае, когда покупатель (получатель) в соответствии с законом, договором отказывается от переданного в соответствии со ст.224 ГК РФ поставщиком товара (при поступлении товара без согласия покупателя, не предусмотренным в договоре, с нарушением условий договора, при отсутствии договорных отношений, недоброкачественности товара), он обязан обеспечить сохранность этого товара (взять на ответственное хранение) и незамедлительно уведомить об этом поставщика. Поставщик должен распорядиться товаром в разумный срок. Если этого не произойдет, покупатель вправе реализовать товар или возвратить поставщику. Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на хранение, подлежат возмещению поставщиком.
Форма ТОРГ-5 «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика». Акт составляется, когда тара или упаковка в счете поставщика не указана отдельной строкой, а включена в цену товара. Распаковав такой товар, тару приходуют отдельно. Акт составляется в 2-х экземплярах: один для бухгалтерии, второй для материально ответственного лица. Оприходуют тару на счет 41, субсчет «Тара».
2. Учет поступлений товаров в розничной торговле
ПБУ 5/01 «Учет материально-производстве
Методические указания
по бухгалтерскому учету материально-
Порядок отражения в учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки (по фактической себестоимости):
- покупная (опт, розница);
- продажная (розница) [2, c.107].
Фактическая себестоимость определяется в зависимости от источника поступления.
1. Приобретение товаров за плату. Сумма фактических затрат, связанных с приобретением товаров за плату, за исключением возмещаемых налогов (НДС) складывается:
- цена договорная;
- расходы по заготовке и доставке;
- расходы по предпродажной подготовке;
- информационно-консультационные услуги;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги;
- естественная убыль при перевозке [3, c.88].
Порядок транспортировки товаров, распределение расходов между продавцом и покупателем определяются условиями договора купли-продажи.
Если транспортные расходы включены в договорную цену товара, то они не могут быть учтены в составе расходов на продажу.
С точки зрения налогового
учета фактической
2. Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется в согласованной оценке учредителей в момент подписания документов.
3. Фактическая себестоимость в исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
4. Фактическая себестоимость товаров, полученных по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости.
Синтетический учет организуется на счете 41 «Товары». Для этого счета предусмотрены следующие субсчета:
Субсчет 1 – «Товары на складах»
Субсчет 2 – «Товары в розничной торговле»
Субсчет 3 – «Тара под товаром и порожняя»
Субсчет 4 – «Покупные изделия»
Учет поступивших товаров:
1) если для оценки фактической себестоимости используется сч. 41, то на нем отражаются затраты, связанные с приобретением, заготовкой и доставкой;
2) путем отнесения покупной стоимости товаров и расходов, включаемых в их фактическую себестоимость, на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с последующим отнесением учетной стоимости на счет 41.
При учете товара по учетным
ценам разница между стоимостью
по этим ценам и фактической
Для организаций розничной торговли товары отражаются по покупной или продажной стоимости. Учитывая товары по продажным ценам, нет возможности вести количественно-суммовой учет. При использовании покупной стоимости финансовый результат сразу же формируется на счете 90 «Продажи».
При ведении учета по продажной стоимости вводят торговую наценку.
Товары, не принадлежащие организации на праве собственности отражаются на забалансовых счетах: 002 «Товаро-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию».
3. Учет тары в розничной торговле
На торговых предприятиях может быть сосредоточено большое количество тары. Порядок контроля за оприходованием тары такой же как и у товаров.
Тара – это вид
запасов, предназначенных для
Классификация тары:
1. В зависимости от свойств:
- многооборотная (возвратная, залоговая). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии;
- тара однократного использования (потребительская тара и упаковка). Служит первичной упаковкой товаров. реализуется вместе с товаром и выбывает из дальнейшего обращения.
2. В зависимости от материала:
- дерево;
- картон;
- металл;
- пластмасса;
- комбинированная.
3. В зависимости от формы:
- ящики;
- бочки;
- мешки;
- поддоны;
- фляги;
Тара, выпускаемая в России, должна отвечать требованиям стандартов.
В торговых предприятиях
должен быть предусмотрен раздельный
учет тары, которая приходуется на
основании товаросопроводительн
Тара поступает на предприятия торговли вместе с товарами от поставщиков и приходуется на основании тех же сопроводительных документов. Учет ведут по ценам приобретения.
Документы, которые отражают движение:
- товарный отчет;
- специальный отчет;
- товарная книга;
- карточка [3, c.423].
Учет движения тары при большом обороте может быть организован по средним учетным ценам. Отклонения отражаются на счете 16. Тара может быть изготовлена предприятием самостоятельно. При этом ее учет проводится через счет 23 «Вспомогательные производства».
4. Аналитический учет товаров в розничной торговле
В торговых организациях принято связывать со складским учетом. Складской учет ведет материально ответственное лицо разными методами в зависимости от способа хранения товара: партионный, сортовой.
Способ хранения, аналитический учет товаров должны согласовываться с методом оценки их списания в расход, который отражается в учетной политике организации. Складской учет ведется в натуральном и стоимостном измерении на основании приходных и расходных документов.
Партионный способ. При партионном способе на складе какая-либо вновь поступившая партия товаров храниться отдельно от ранее поступивших товаров.
Одной партией допускается считать:
- товары поступившие одним видом транспорта независимо от количества транспортных документов;
- товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.
Отрицательная сторона данного способа: нерациональное использование складских помещений, необходимо выделять место для каждой партии.
Положительная сторона: есть возможность ведения товаров одного наименования, но с разной фактической себестоимостью.
Партионный способ учета и хранения товара следует применять одновременно и на складе и в бухгалтерии. Используется документ – партионная карта.
Полный расход каждой партии позволяет определить недостачи и излишки по партии сразу же после реализации, не дожидаясь инвентаризации.
Для проверки правильности учетных записей на первое число каждого месяца и на дату инвентаризации по данным карт составляют оборотную ведомость.
Суммарный итог по этой ведомости должен быть равен сальдо счета 41 «Товары».
При сортовом способе товары на складе хранятся по сортам. То есть вновь поступивший товар присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта.
Плюсы: Рациональное использование складских помещений.
Минусы: Не ведется ведомость по фактической себестоимости каждой партии.
Документы: «Журнал движения товаров на складе».
На каждое наименование, сорт открывается своя страница. Записи производятся на основании приходных и расходных документов.
При ведении складского учета сортовым способом в бухгалтерии учет можно вести: 1) количественно-суммовой способ. В конце отчетного периода ведомости сверяются; 2) сальдовый метод.
Заключение
Учет товаров и тары является важной частью учета на розничных торговых предприятиях. Бухгалтерский учет призван контролировать движение товарно-материальных ценностей, также контролировать сохранность товаров и тары.
В розничную торговлю товары для перепродажи поступают от производственных организаций – изготовителей товаров и оптовых организаций торговли, ведущих торговлю со складов.
Товары, поступающие в розничную сеть должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и так далее), предусмотренные условиями поставки, а также правилами перевозки грузов.
На отпущенные товары поставщики подают к оплате расчетные документы, к которым добавляют счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты и т.п. За этими документами розничные предприятия принимают товары и тару, а также проверяют правильность цен, торговых скидок, наценок и тарифов на перевозки. За товарами, которых не хватает, оформляют соответствующие акты (коммерческие, приемные). На основании последних предъявляют претензии виновному в недостатке (поставщикам, транспортным организациям и т.д.).
Получают товары, как правило, материально
ответственные лица.
Весовой товар, поступивший, принимают
по чистой массой (масса нетто), т.е. без
учета массы тары. Поэтому в товарных документах
отдельно фиксируется масса тары. Учет
товаров проводят по местам их хранения
и материально ответственными лицами
лишь в стоимостном выражении, без разбиения
по отдельным товарам. Натурально-стоимостный
учет товаров ведут, как правило, с товарами,
в отношении которых требуется особый
контроль.
На каждое материально ответственное лицо открывают личный счет, в котором делают записи с оприходования и расходования товаров и выводят остатки на отчетную дату. Каждое материально ответственное лицо составляет в установленные сроки товарный отчет, который с приложенными к нему приходно-расходными документами (счета-фактуры, накладные и т.д.) является основанием для записи по счетам синтетического и аналитического учета.
Учет наличия и движения товаров проводят за продажными (розничными) ценами на счете «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле». Оприходование полученных товаров отражается записью в зависимости от того, по каким ценам - регулируемыми или нерегулированному они получены.