Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле (на материалах ООО «Дельта Сервис»)

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Барнауле

Курсовая работа на тему:

Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

(на материалах ООО «Дельта Сервис»)

Студентка                                                                                    Кукина И.Л.

Специальность                                                                       Бухгалтерский учет, анализ и аудит

№ личного дела                                                                       09 УБД 60474

Образование                                                                                     Второе высшее

Группа                                                                                    3 БВП-1

Дисциплина                                                                                    Бухгалтерский (финансовый) учет

Научный руководитель                                          Ларионова И.А.

Допускается к защите                                                        «__» _______ 200_г. _____________  (подпись)

Работа защищена                            ___________                            «__» _______ 200_г. _____________  (подпись)

   (оценка)

Барнаул  2011

Содержание

Введение

Торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. Она осуществляет связь между производством и потреблением, доводит до потребителя продукцию промышленности и сельского хозяйства, обеспечивает сбалансированность товарного предложения и покупательского спроса. Являясь источником поступления денежных средств, торговля тем самым формирует основы финансовой стабильности государства.

Все это предъявляет новые требования к подготовке специалистов, профессиональная деятельность которых связана с товарным обращением.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией.

Главным объектом бухгалтерского учета в организациях оптовой, розничной и комиссионной торговли являются товары, поэтому суть бухгалтерского учета торговой организации составляет учет особенностей товарных операций, обусловленных характером обмена, контролем за движением, сохранностью товаров, формированием полной и достоверной информации.

Целью курсовой работы является комплексное изучение ведения бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля за состоянием товарно-материальных ценностей и их сохранностью на предприятии оптовой, розничной и комиссионной торговли.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

-                     изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля  за сохранностью товаров на предприятиях розничной, оптовой и комиссионной торговли;

-                     рассмотреть организацию ведения бухгалтерского учета  на примере практических данных;

-                     провести анализ исследуемых данных.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

Предметом исследования является бухгалтерский учет товарных операций.

Объектом исследования – общество с ограниченной ответственностью «Дельта Сервис».

Остановимся коротко на содержании курсовой работы.

В первой главе курсовой работы рассмотрим теоретические основы учета товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле. Рассмотрим учет поступления и продажи товаров в торговле, приема и отпуска товара со склада.

Во второй главе курсовой работы рассмотрим, как происходит организация учета товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле в ООО «Дельта Сервис». Рассмотрим документальное оформление учета поступления и продажи товаров в организации.

В заключительной части курсовой работы сделаем выводы о ведении бухгалтерского учета товарных операций предприятия оптовой, розничной, комиссионной торговли.

К данной работе приложим список литературы, который был использован в процессе работы и приложения, увязанные с текстом работы.

Глава 1. Теоретические основы учета товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

1.1. Учет товарных операций в оптовой торговле

Оптовая торговля представляет собой продажу товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения) для дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи. Кроме того, в состав оптового товарооборота включается только та продажа товаров, которая не включена нормативными документами в состав розничного товарооборота [17, с. 157].

Среди многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и продажи ценностей и контроле за их сохранностью.

При этом руководствуются следующими основными принципами:

      единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров;

      возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия;

      учет товаров и тары в соответствии с разделением материальной ответственности;

      учет товаров и тары в натурально-стоимостном выражении;

      единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход [15, с. 16-17].

Учет поступления товаров: поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41-1 «Товары на складах» и 41-3 «Тара под товаром и порожняя» соответственно.

Товары на балансе в оптовой торговле учитываются по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 «Расходы на продажу», а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара; конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что фиксируется следующими проводками:

Дт 60     Кт 51 - Оплата поставщикам за товары (с учётом НДС)

Дт 41.1   Кт 60 - Оприходованы товары от поставщиков на склад

Дт 19      Кт 60 - НДС по оприходованным товарам к вычету

Следует отметить, что, когда в первичных учетных документах не выделена сумма НДС отдельной строкой или  составлена ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем НДС не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по сч. 41.1 с последующим списанием на счет реализации [15, с. 39].

Учет продажи товаров: в соответствии с Налоговым кодексом РФ продажей товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому [2, статья 39.1.].

Различают две основные формы оптовой продажи товаров: продажа товаров со складов (складской оборот) и продажа товаров транзитом (транзитный оборот).  Продажа товаров транзитом применяется как с участием, так и без участия оптового предприятия в расчетах. В первом случае торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает средства от покупателя. При продаже товаров транзитом без участия в расчетах оптовое предприятие только организует доставку товара конечным покупателям, а расчеты за него производятся между поставщиком и непосредственным получателем (покупателем).

Учетная политика оптового торгового предприятия принимается на длительный период с учетом условий хозяйствования и информационного содержания заключенных с покупателями товаров договоров. Согласно выбранной учетной политики на предприятии устанавливается метод учета продажи товаров, то есть момент, когда товары считаются проданными [16, с. 45-46].

Моментом продажи товаров может быть признана оплата товаров (поступление денежных средств на счета и в кассу торгового предприятия – кассовый метод) либо их отгрузка и предъявление покупателю расчетных документов к оплате – метод начисления [2, статьи 272,273].

Нормативными актами предусмотрено, что предприятия обязаны вести учет по методу начислений (исключения составляют малые предприятия). Кроме того, момент продажи для целей налогообложения может не совпадать с принятым учетным способом.

Даны  следующие проводки при продажи в оптовой торговле при методе начисления:

Дт 62  Кт 90/1 – Отгрузка товаров по продажной цене с НДС

Дт 90/3 Кт 68 - Начислен НДС по реализованным товарам

Дт 90/2 Кт 41.1 - Списана покупная стоимость реализованных товаров.

Отгрузка товаров оптовыми предприятиями торговли производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: транспортные накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.

Аналитический учет продажи ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей.

Отпущенные товары списываются на продажу по разной стоимости в зависимости от принятого в учетной политике метода, от способа организации хранения товаров (партионный или сортовой).

Бухгалтерский учет движения товаров на складе обычно ведется отдельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном выражении.

При ведении складского учета по партиям можно определить покупную стоимость отпущенных на продажу товаров на основании данных первичных документов.

При сортовом способе учета на складе возможны трудности определения цены отгружаемых товаров вследствие различной цены партий одного сорта [16, с.45-47].

Поэтому чаще всего для определения покупной цены поступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на продажу) используется один из способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) [5, пункт 16].

Учет товарных потерь: товарные потери возникают при транспортировке, хранении и отпуске товаров. Они подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым относятся потери, образующиеся в результате их усушки, утруски, распыла, раскрошки, разлива, вымораживания, улетучивания и т. п. (естественная убыль товаров: уменьшение веса или объема товаров происходит вследствие изменения их физико-химических свойств).

К ненормируемым (сверхнормативным) относятся потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям. Такие потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, понижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи вследствие нарушения нормальных условий хранения, халатности должностных лиц.

Кроме того, не нормируются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, некомпенсируемых убытков в результате пожаров, аварий и т. п., убытков от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены и др.

Товарные потери в торговых организациях выявляются главным образом при проверке наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Законом "О бухгалтерском учете" должны были регулироваться следующим образом:

-                     убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном
законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения;

-                     потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц [14, c. 226-227].

Все недостачи и потери от порчи ценностей собираются на Дебет сч. 94 в корреспонденции с различными счетами в зависимости от характера и причин возникновения потерь.

Учет переоценки товаров: при переоценке (уценке, дооценке) товаров на оптовых складах изменяется их продажная цена. Суммы уценки (дооценки) представляют собой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам.

Для предприятий, ведущих учет по покупным ценам, результат переоценки должен отражаться в учете только в случае снижения в течение года цен на товары либо морального устаревания ценностей и потери их первоначального качества (согласно п. 62 Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Но следует помнить, что ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" не предусматривает проведения переоценок активов, относящихся к средствам в обороте. Но организация имеет право в конце отчетного года отражать в бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости материальных ценностей, принятой к бухгалтерскому учету.

На указанную разность образуются резервы под снижение стоимости материальных ценностей за счет внереализационных расходов, что отражается записью:   Дт 91 Кт 14

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается проводкой: Дт 14 Кт 91             

В бухгалтерском балансе сумма резервов отдельно не отражается, а учитывается по соответствующим строкам, уменьшая стоимость материальных ценностей [15, с. 60-80].

Учет товарных запасов: аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т.п.), по количеству и ценам приобретения. При ведении натурально-стоимостного учета применяют методы: сортовой, партионный.

После полного выбытия данной партии или незначительных остатков производится инвентаризация товаров, результаты которой регулируются в установленном порядке [10, 396-397].

Инвентаризация товаров: проводится для проверки наличия и состояния товаров. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров на момент инвентаризации их остаткам по данным бухгалтерского учета. Помимо обеспечения сохранности и проверки правильности организации материальной ответственности инвентаризация решает задачи контроля учетных данных по товарам, их реального отражения в балансе, а также посредством инвентаризации выявляются неиспользуемые, залежалые товары.

Основными этапами инвентаризации являются:

1.      проверка фактического наличия товаров,

2.      документальное оформление результатов инвентаризации,

3.      принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

По результатам инвентаризации составляются следующие проводки:

Дт 41  Кт 91 – оприходование излишков товаров

Дт 94  Кт 41 – недостача товаров

Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников:

Дт 96  Кт 94 – недостачи в пределах норм естественной убыли за счет начисленного ранее резерва

Дт 73.2  Кт 94 – сверхнормативная убыль за счет виновных лиц

Дт 91  Кт 94 – недостачи сверх  норм при отсутствии  виновных лиц.

1.2.              Учет товарных операций в розничной торговле  

При розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу потребления и движение товаров завершается у потребителя.

Согласно ст. 492 Гражданского кодекса по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью [1, статья 492].

Розничный товарооборот отражается в ценах фактической реализации строго за отчетный период на основе данных первичных документов: товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли являются:

•               обеспечение увеличения розничного товарооборота на торговом предприятии; для этого необходимо, своевременно проверяя товарные и
кассовые отчеты, обеспечить ежедневную сдачу выручки, контролировать правильность приемки товаров по количеству и качеству, соблюдение интересов предприятия в случае поставки товара ненадлежащего качества своевременным предъявлением претензий к предприятиям-поставщикам;

•                      контроль наличия товарных запасов на предприятии в соответствии со спросом на потребительском рынке путем анализа при проверке товарных отчетов, инвентаризационных описей и других документов;

•               контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей посред­ством правильной организации материальной ответственности в торговой организации.

Товары, поступающие в розничную торговлю (магазины, палатки, киоски, ларьки и т. д.), учитываются в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра и драгоценных камней и т. п., которые учитываются по количеству, цене и сумме. Если в магазине введена автоматизированная система продажи товаров населению, то применяется натурально-стоимостная система учета товара (при использовании штриховых кодов) [15, с. 90-91].

Учет поступления товаров: в розничную торговлю товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т. д.

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 "Товары", субсчета 41-2 "Товары в розничной торговле", 41-3 "Тара под товаром и порожняя" в корреспонденции со счетами 60, 71 и др. Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

В розничной торговле при кассовом методе (в условиях единого налога на вменённый доход) используются следующие проводки:

Дт 60  Кт 51 - Оплата поставщикам за товары (с учётом НДС)

Дт 41 Кт 60 - Оприходованы товары от поставщиков на склад

Дт 41 Кт 60 - НДС по оприходованным товарам [2, статья 170].

Учет товаров, принятых на ответственное хранение, ведется аналогично учету их в оптовой торговле.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 "Торговая наценка" [16, с. 93-94].

Учет продажи товаров: предприятия розничной торговли продают товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем продажи за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков ККМ, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня).

При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателем из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом.

Выручка от продажи сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от продажи товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах [16, с. 95-98].

При учёте товаров по продажной цене возникает необходимость в торговой наценке (надбавке), предназначенной для возмещения издержек и образования прибыли розничного торгового предприятия.

Торговая наценка (надбавка) учитывается на синтетическом счёте 42 «Торговая наценка», при этом необходимо ежемесячно рассчитывать реализованную торговую наценку.

Образование торговой наценки происходит при оприходовании товаров, полученных от поставщиков на склад предприятия (без НДС, суммы которого относятся на издержки (расходы на продажу).

При этом цена товара увеличивается на определённую сумму (обычно в процентном выражении), которая и будет являться суммой торговой наценки.

Расчёт реализованной торговой наценки можно осуществлять двумя способами: 1) по ассортименту реализованных товаров (количественно-суммовой метод); 2) по среднему расчётному проценту (суммовой метод).

Расчёт по первому способу применяется на тех предприятиях, где товары учитываются автоматизированным способом - по ассортименту, количеству и цене. Это самый точный способ. На предприятиях, ведущих учёт по суммовому методу, производят расчёт по среднему проценту.

Списание сумм торговой наценки производится при реализации товаров покупателям. При этом применяется способ «красного сторно», когда сумма реализованной торговой наценки списывается «красным» (отрицательным числом) с кредита счёта 42.

Торговая оценка отражена в следующих проводках:

Дт 41   Кт 42  - Торговая наценка на товар

Дт 90/2  Кт 42  - Списана реализованная торговая наценка (по расчёту) - «красное сторно»

Продажа товаров учитывается на счете 90 «Прдажи» в корреспонденции со счетами 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», 99 «Прибыли и убытки», 50 «Касса», 68-2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС», 41-2 «Товары в розничной торговле» и др. Синтетический сч. 90  «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Продажа товаров отражена в следующих проводках:

Дт 50 Кт 90/1 - Поступление денежных средств за товары от покупателей

Дт 90/2   Кт 41 - Списана продажная стоимость реализованных товаров

Учет продажи населению товаров в кредит: порядок продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (с рассрочкой платежа) в предприятиях розничной торговли независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности изложен в Правилах продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденных постановлением Правительства РФ.

К товаром длительного пользования относятся непродовольственные товары, имеющие длительные сроки службы (годности): радиотовары; электробытовые товары; музыкальные инструменты; кинофотоаппаратура; мебель; садовые домики; стандартные дома с комплектами деталей к ним; ткани; одежда; обувь; ковровые, меховые и тюлегардинные изделия; изделия из хрусталя, фарфора, фаянса; транспортные средства; технические средства и оборудования, используемое в личных и фермерских хозяйствах. Конкретный перечень товаров длительного пользования, продаваемых гражданам в кредит, по наименованиям, стоимости, маркам и другим товарным признакам определяется и уточняется предприятиями торговли самостоятельно и вывешивается в торговом зале как информация для покупателей.

Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит, учитываются на сч. 62-4 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Бухгалтерский учет операций и расчетов по продажи товаров в кредит ведется по моменту отпуска товаров, при этом в товарооборот включается вся стоимость списанных товаров [15, с. 100-106].

Учет товарных потерь, завеса тары и переоценки товаров: естественная убыль в розничной торговле в отличие от оптовой  исчисляется только с реализованных товаров (при наличии норм).

Оборот по реализации отдельных видов товаров в розничной торговле непосредственно выявить, как правило, невозможно, поскольку аналитический учет товаров по видам обычно не ведется. Поэтому оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период определяется расчетным путем на основе показателей товарного баланса, при этом к имеющемуся остатку товара на начало межинвентаризационного периода прибавляют поступления товара за данный период и корректируют на выбытие товара за межинвентаризационный период и остаток товара на конец данного периода.

При этом:

-                     остаток товара на начало межинвентаризационного периода берется
по данным предыдущей инвентаризации;

-                     количество поступившего товара за межинвентаризационный период
определяется по данным приходных документов;

-                     количество выбывшего товара за межинвентаризационный период
отслеживается на основании данных расходных документов;