Учет товаров в розничной торговле. 4
Введение
ремя в
структуре общественного
Бухгалтерский учет с наибольшей полнотой и точностью отражает все аспекты деятельности торговой организации и является важнейшим рычагом ее экономической политики. Он должен развиваться как часть единого народно-хозяйственного учета, включающего бухгалтерский, статистический и оперативно-технический виды учета. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является система первичного учета как источник данных для последующего их накапливания, систематизации и обобщения в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.
Современные тенденции к глобализации рынков сбыта и капитала обусловливают усложнение хозяйственных операций, что сопровождается возрастанием требований к качеству формируемой в бухгалтерском учете информации. В этой связи выдвигаются повышенные требования к подготовке квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. Специалисты должны знать законодательство по бухгалтерскому учету и отчетности, систему национальных бухгалтерских стандартов; уметь пользоваться инструкциями, положениями и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету, заполнять и обрабатывать бухгалтерские документы, составлять бухгалтерские проводки, формировать учетную политику организации, составлять бухгалтерскую отчетность. Данные бухгалтерского учета служат исходной информацией для финансового анализа, необходимого для прогнозирования возможных проблем в финансовом состоянии предприятия. Пользователями бухгалтерской информации являются как руководство предприятия, так и кредитные организации, и налоговые, и контролирующие органы.
Все вышесказанное подтверждает актуальность и значимость избранной для данной курсовой работы темы «Учет реализации и поступления в розничной торговле в ООО «Оптика Плюс». Целью курсовой работы является изучение особенностей учета товаров в розничной торговле. Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «Оптика Плюс».
Для достижения цели выделены следующие задачи курсовой работы:
- рассмотрение краткой финансово-экономической характеристики ООО «Оптика Плюс» с описанием структуры производства и управления и анализом основных экономических показателей;
- изучение синтетического и аналитического учета, а также оценки стоимости товаров при поступлении и продаже, особенностей учета расчетов по претензиям, возврата и обмена товаров;
- описание особенностей учета поступления товаров в ООО «Оптика Плюс»
- описание особенностей учета реализации товаров в ООО «Оптика Плюс»
- исследование автоматизации учета товаров в ООО «Оптика Плюс»
Глава 1. Теоретические основы учета товаров в розничной торговле
1.1. Нормативно-законодательная
база регулирования учета
Центральным методологическим центром, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации, является Министерство финансов РФ. В настоящий момент складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету:
- законодательный уровень (Гражданский кодекс РФ часть 1 и 2, где законодательно закреплены важные вопросы бухгалтерского учета; Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402; Законодательные и нормативные акты, устанавливающие единые правовые и методические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России, указы и постановления)
- система национальных бухгалтерских стандартов. К документам второго уровня относятся положения, регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время разработано и действует 24 ПБУ, регламентирующие отдельные участки бухгалтерского учета. Различного рода методические указания, рекомендации, инструкции в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе и отраслевую специфику.
- инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие нормативные документы касающиеся организации и ведения бухгалтерского учета (план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению; утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2001 г. №94Н).
- внутренние рабочие документы организации, утвержденные ее руководителем. Такие документы содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику предприятия.
С принятием Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета, разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения бухгалтерского учета в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают вопросы бухгалтерского учета, как в целом, так и в частности.
Нормативной базой для «Учета товарных операций в организациях торговли» являются:
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ
3. Налоговый кодекс РФ
4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению; утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2001 г. № 94Н (с изменениями на 18 сентября 2006 года).
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухг. отчетности в РФ; утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34Н (с изменениями на 26 марта 2007 года).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99; утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32Н ФЗ (с изменениями на 27 апреля 2012 года).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99; утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33Н (с изменениями на 27 апреля 2012 года).
8.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01; утвержден приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44Н (с изменениями на 25 октября 2010 года).
9. Положение по бухгалтерскому учету 21/08 «Изменения оценочных значений»; утвержден приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106Н (с изменениями на 25 октября 2010 года)
10. Положение бухгалтерского учета «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 8/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20.12.2007 г. № 96Н)
В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете от 06.12.11 № 402-ФЗ» в статье 1 п. 2 говориться о том, что объектами бухгалтерского учета является имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. В торговле основную часть информационного потока составляют сведения о наличии и движении товаров. Бухгалтерский учет торговых организаций ведется непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ (ст. 8 п. №3 ФЗ - №129). Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы в торговых организациях служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (ст. 9 п. 1 ФЗ-№129).
Согласно Гражданскому Кодексу РФ, предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров, выполнения работ, услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законном порядке (ст. 2. п. 1 ГК РФ). По общему правилу, право собственности переходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ). Переданной считается вещь, сданная перевозчику для отправки потребителю или в организацию связи для пересылки приобретенных вещей (ст. 224 ГК РФ).
Если товары будут поставлены до момента оплаты, то в договорах может быть предусмотрен переход права собственности к покупателю:
- после полной оплаты
- в момент поступления на склад покупателя
- при оплате определенной части договорной цены
- по договору розничной купли-продажи
Продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного семейного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ). Согласно договору поставки, поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок закупленные им товары для использования в предпринимательской деятельности, не связанные с личным семейным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Товаром для целей налогообложения, согласно НК РФ, признается любое имущество, реализуемое, либо предназначенное для продажи (гл. 7 ст. 38 НК РФ). Доходом от реализации товара признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций» (ст. 41 НК РФ).
Налоговая база при начислении «Налога на добавочную стоимость» исчисляется исходя из цен, определяемых на рынке идентичных товаров при взаимодействии спроса и предложения с учетом акцизов и без включения в них налога (ст. 154 НК РФ), т. е. реализация товаров будет складываться из выручки от реализации этих товаров за минусом НДС. Налогообложение производится согласно налоговой ставке 1- и 18 процентов (ст. 164 НК РФ).
Доходами от реализации в торговых организациях при исчислении налога на прибыль является выручка от реализации, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары, выраженные в денежной или натуральной формах (ст. 249 НК РФ). Порядок признания доходов и расходов производится согласно методу начисления доходов и расходов, признанного в учетной политике торговой организации (ст. 268 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов (ст. 284 п.1 НК РФ).
Согласно плану счетов финансово-хозяйственной деятельности от 31.10.2000 года №94-Н учет бухгалтерских операций в розничной торговле ведется на счетах:
- счет 41 «Товары, где на субсчете 1 отражаются товары на складах, субсчете 2 отражаются товары в розничной торговле, субсчете 3 отражается тара под товаром и порожняк, на субсчете 4 отражаются покупные изделия»
- счет 42 «Торговая наценка» – здесь отражается величина торговой наценки по оприходованным товарам
- счет 44 «Расходы на продажу» отражают расходы, вызываемые купле-продажей товаров и с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, упаковка)
- счет 50 «Касса» отражает сумму денежных средств, находящихся в организации, вырученных за продажу товаров
- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в торговых организациях отражают оприходование товаров от поставщиков и покупателей, также по этому счету проводится (отпуск) продажа товаров
- счет 70 «Расчет с персоналом по оплату труда» отражает начисление и выплату зарплаты работникам, связанных с закупом и реализацией товаров
- счет 90 «Продажи» отражает покупную стоимость проданных товаров в торговых организациях
-счет 99 «Прибыли и убытки» по результатам хозяйственной деятельности предприятия отражает конечный результат работы организации (прибыль или убыток).
Согласно положению о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 года №34-Н товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При продаже товаров их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки:
- по себестоимости единицы запасов
- по средней себестоимости
- по себестоимости первых, по времени приобретения (метод ФИФО)
По положению бухгалтерского учета «Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года № 32 Н, доходами в торговых организациях является выручка от продажи продукции и товаров (ст. 5 ПБУ 9/99). В состав информации об учетной политике организации в бухг. отчетности подлежит раскрытию информация о порядке признания выручки организации (ст. 17 ПБУ 9/99). В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы (ст. 18 ПБУ 9/99).
Согласно положению бухгалтерского учета «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приходом Минфина РФ от 06.05.99 №33Н, расходами в торговых организациях являются расходы, связанные с приобретением и продажей продукции (ст. 5. ПБУ 10/99). В отчете о прибылях и убытках расходы торговой организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения – чрезвычайные расходы (ст. 21 ПБУ 10/99).
По положению бухгалтерского
учета «Учет материально-произв
Положение бухгалтерского учета «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 8/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20.12.2007 г. №96Н), устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам относятся такие факты, как не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет, выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц.
Нормативные акты и методические
указания по бухучету, издаваемые органами,
которым федеральными законами предоставлено
право регулирования
1.2. Международные
стандарты бухгалтерского
Стандартом, регламентирующим учет товаров в розничной торговле, является Международный стандарт финансовой отчетности 2 (IAS) «Запасы». МСФО 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования, оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.
МСФО (IAS) 2 даёт указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой стоимости продаж.
Этот стандарт применяется ко всем запасам, за исключением:
1) незавершённого производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг (МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство");
2) финансовых инструментов;
3) биологических активов,
Данный стандарт не применяется к оценке запасов, которыми владеют:
1) производители продукции
2) те товарные брокеры и
Запасы, упомянутые в пункте 1, на определённых этапах производства оцениваются по возможной чистой стоимости продажи. Чистая стоимость продажи относится к чистой сумме, которую рассчитывает выручить предприятие от продажи запасов в ходе обычной деятельности. Справедливая стоимость отражает сумму, на которую можно обменять те же запасы на рынке при совершении операции между хорошо осведомленными покупателями и продавцами, желающими совершить такую операцию. Чистая цена продажи запасов может отличаться от справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур, или добыты полезные ископаемые, что подтверждает продажу под будущие контракты или государственные гарантии, или когда существует активный рынок и риском срыва продажи можно пренебречь. Такие запасы исключаются только из требований по оценке МСФО (IAS) 2.
Брокеры и трейдеры – это лица, которые покупают и продают товары для других или на свой собственный счёт. Запасы, упомянутые в пункте б), в основном приобретаются с целью продажи в недалёком будущем и извлечения прибыли из колебаний в цене или марже брокеров и трейдеров. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, они исключаются только из требований по оценке МСФО (IAS) 2.
Запасы – это активы:
- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
- произведенные в процессе производства для такой продажи;
- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Оценка запасов производится по наименьшей из двух величин – себестоимости или возможной чистой стоимости продаж. Возможная чистая стоимость продаж – это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и продажу.
Себестоимость запасов включает в себя затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведённые в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего нахождения.
Себестоимость запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведённых и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путём точной идентификации индивидуальных затрат. Себестоимость взаимозаменяемых запасов определяется методом "первое поступление – первый отпуск" (ФИФО) или методом средневзвешенной стоимости. Компания обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию компанией. Для запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано.
После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признаётся соответствующая выручка. Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости продажи и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продажи, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расхода в период восстановления стоимости.
Финансовая отчётность должна раскрывать:
- учётную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчёта их себестоимости;
- общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной компанией;
- балансовую стоимость запасов, учтённых по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
- соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;
- любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в периоде;
- любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, которая признаётся в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде;
- те обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списанных запасов;
- балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств
Информация о балансовой стоимости по видам запасов и о масштабе изменений в этих активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Как правило, запасы делятся на следующие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы поставщика услуг могут учитываться как незавершенное производство.
Величина запасов, признанных в качестве расходов в течение периода, которую часто называют себестоимостью продаж, состоит из тех затрат, которые ранее включались в оценку уже проданных запасов, а также из нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативной производственной себестоимости запасов. Специфика деятельности предприятия также может потребовать включения других сумм, таких как затраты на сбыт продукции.
Некоторые предприятия используют такой формат отчета о прибылях и убытках, который предусматривает раскрытие других величин вместо себестоимости запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода. Согласно этому формату предприятие представляет анализ расходов с использованием классификации, основанной на характере затрат. В этом случае предприятие раскрывает информацию о затратах, признанных в качестве расходов применительно к сырью и расходным материалам, затратам на оплату труда и прочим затратам, вместе с суммой чистого изменения остатков запасов за период.
1.3. Проблемы бухгалтерского учета торговых операций в розничной торговле
Бухгалтерский финансовый учет предоставляет необходимую информацию, которая используется не только для внутреннего управления предприятием розничной торговли, но в первую очередь для сторонних пользователей и, следовательно, жестко подчинена стандартным принципам. Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета – формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности. Для достижения указанных целей бухгалтерского учета предполагается, что он будет осуществляться в соответствии с допущениями имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.