Учет труда и его оплата. 3
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор
Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием. Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда. Актуальна проблема задолженности по оплате труда, которая остается одной из наиболее острых проблем, вызывающих социальную напряженность.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за выполнением задания по росту производительности труда, за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; точное исчисление заработной платы, причитающейся каждому работнику, и ее распределение по направлениям затрат; контроль за правильностью и своевременностью расчетов с работниками предприятия по заработной плате; контроль за расходованием фонда заработной платы (оплаты труда) и выплатой премий и т. д. Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы.
Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.
Заработная плата является вознаграждением за труд и важным стимулов работников предприятия, поскольку выполняет производственную и стимулирующую функцию (мотивационную) функцию. Организация оплаты труда непосредственно на предприятии состоит из следующих основных элементов:
-формирование фонда оплаты труда;
-нормирование труда;
-установление тарифной системы;
-определение формы и системы заработной платы.
Целью настоящей работы является исследование организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в растениеводстве.
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
- рассмотрены основные понятия и проблемы оплаты труда; изучены существующие формы и системы оплаты труда;
- дана характеристика рабочих счетов по учету расчетов по оплате труда и прочим операциям;
- рассмотрено начисление оплаты труда, а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы;
- изучены особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда на конкретном предприятии.
1 Цели и правовая база учета труда и заработной платы
1.1 Формы и системы оплаты труда
Существуют различные системы оплаты труда (рис.1), основными системами оплаты труда на предприятии являются повременно-премиальная и сдельно-премиальная оплата труда.
ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА
Рис. 1.1. Формы и системы оплаты труда
Повременная - оплата за отработанное время по тарифным ставкам или окладам независимо от количества выработанной продукции - начисление зарплаты по табелю. Сдельная - оплата по расценкам за единицу времени, оплата производится по табелю.
На предприятии существует: повременно-премиальная, сдельно-премиальная.
Повременная оплата труда применяется в случаях, когда результаты труда отдельных работников не поддаются точному учету и нормированию. Повременная оплата труда, как правило, применяется в сочетании с установленными нормированными заданиями или нормами обслуживания. Эта форма оплаты имеет свои разновидности (системы): простую повременную и повременно-премиальную.
При простой повременной системе оплаты труда рабочим оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки в соответствии с их квалификацией, а служащие и специалисты получают оклад за фактически отработанное время.
Прямая сдельная система заработной платы, или просто сдельная - оплата труда за фактически выполненный объем работ по расценкам за единицу произведенной продукции. Расценка - это стоимость единицы работ. При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочий получает оплату своего труда по прямым сдельным расценкам и дополнительно получает премию.
Рабочий трудится по сдельно-премиальной системе оплаты. Его зарплата складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования.
Также производятся доплаты в процентах к тарифу в связи с вредными условиями производства:
- трактористам-машинистам на опрыскивании - 20%;
- на обработке гербицидами трактористам – 15%;
- на подвозе раствора – 10%;
- трактористам, работающим в складе ядохимикатов – 20%
- рабочим, на затравке мышей – 10%.
В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное, стимулирующие доплаты и надбавки, выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящий регулярный характер.
Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.
Включению в фонд заработной платы подлежат:
1) Оплата за отработанное время (Основная заработная плата):
- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;
- премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;
- добавки и надбавки к тарифным
ставкам и окладам (за
- компенсационные выплаты,
а) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по районным коэффициентам);
б) доплаты за работу во вредных или опасных условиях или на тяжелых работах;
в) доплаты за работу в ночное время;
г) оплата работы в выходные и праздничные дни;
д) оплата сверхурочной работы;
е) оплата работникам за дни отдыха (отгулы), представленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;
ж) доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах;
з) оплата специальных перерывов;
е) выплата разницы в окладах при временном заместительстве;
и) оплата труда лиц,
2). Оплата за неотработанное
время (Дополнительная
- оплата ежегодных и
- оплата дополнительно представленных
по коллективному договору
- оплата льготных часов подросткам;
- оплата учебных отпусков;
- оплата вынужденного прогула;
Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем.
1.2 Нормативная и правовая база бухгалтерского учета и аудита расчетов
по оплате труда
Нормативная база бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.
Первый уровень системы
составляют законодательные акты, которые
принимаются Государственной
1. Трудовой Кодекс РФ (ТК РФ) - ТК устанавливает порядок взаимоотношений между работодателем и представителями работников, трудовой Кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи ТК является серьёзным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть вторая – налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль,
3. Федеральный закон ” О бухгалтерском учете ”- этим законом рассматриваются общие положения по ведению бухгалтерского учета. Законодательство РФ состоит из Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
Второй уровень системы составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету, в нём содержатся общие положения, задачи, основные правила ведения, регулирования БУ, устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках.
Третий уровень составляют рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней. Примерами таких документов являются:
1) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению – в инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение каждого счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами.
2) Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения.
Четвертый уровень составляют рабочие документы организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах. К документам этого уровня можно отнести приказ об учетной политике, устав организации, рабочий план счетов, график документооборота и другие.
Все четыре уровня документов определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы. В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.
На каждом предприятии должно быть разработано и принято Положение по оплате труда в соответствии с Коллективным договором, заключаемым между администрацией и представителями трудового коллектива. В нем предусматриваются формы оплаты труда всех категорий работников, ставки и расценки, а также система поощрения каждой категории работников за результаты труда. В основу положения должны быть заложены такие принципы, при которых каждый работник без принуждения становится заинтересованным в постоянном повышении производительности труда. Размеры и условия выплаты настоящих доплат регулируются утверждёнными по согласованию с профсоюзами положениями, приказами и другими нормативными актами.
Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров. Государственное регулирование оплаты труда включает:
- законодательное установление
и изменение минимального
- налоговое регулирование
средств, направляемых на
- установление районных
коэффициентов и процентов
- установление государственных гарантий по оплате труда.
Общее методологическое
руководство бухгалтерским
2 Организация бухгалтерского учета труда и его оплаты
2.1 Учет расчетов по оплате труда
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей систему учета на предприятии.
В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются:
- в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки),
- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования,
- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:
- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;
- по видам начислений;
- по источникам выплат;
- по структурным подразделениям;
- по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.
В настоящее время согласно законодательству на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета:
1) по расчетно-платежным ведомостям;
2)раздельно по расчетным и платежным ведомостям;
3)по составленным
Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета. Заработная плата выдается сотрудникам два раза в месяц в сроки, установленные в договоре (5-го и 20-го числа). В первый раз (5-го) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй (20-го) - аванс за текущий месяц.
Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период.
Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:
- табель учета использования рабочего времени;
- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;
- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.
Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы. Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия. Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. Синтетический учет заработной платы и расчетов с рабочими и служащими ведется на едином пассивном счете 70.
Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится на основе должностных окладов. Они устанавливаются администрацией в соответствии с должностью и квалификацией работника. В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда применяются соответствующие формы учетных документов.
При этом необходимо учитывать основные задачи учета труда и его оплаты, которые сводятся к следующему: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; полный и своевременный учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального обеспечения и страхования, по налогам из заработной платы и фонда оплаты труда, а также контроль за рациональным использованием ресурсов и средств
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также в соответствии с приказом генерального директора по учетной политике, указаниями и распоряжениями главного бухгалтера о порядке ведения бухгалтерского учета на отдельных участках учетного процесса.
Большая численность учетного персонала обусловлена большим объемом учетной документации, сложной системой документооборота, наличием структурных подразделений. Во главе централизованной бухгалтерии стоит главный бухгалтер, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, выполнение требований всех действующих нормативных документов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности предприятия, а также за получение достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия на основании данных бухгалтерского учета. Обработка информации осуществляется в информационно-вычислительном центре (далее – ИВЦ).
Программы регистрации
и обработки бухгалтерской
Ежемесячно на предприятии составляется график ввода первичных учетных документов и бухгалтерских записей и получения ведомостей и учетных регистров по каждому разделу бухгалтерского учета. График утверждается главным бухгалтером.
Все бухгалтера обязаны соблюдать установленные графиком сроки. Первичные учетные документы составляются по утвержденным типовым формам вручную или на компьютере и обрабатываются на ИВЦ. При этом автоматически формируются бухгалтерские проводки.
По отдельным балансовым счетам и субсчетам разработаны различные ведомости и расшифровки, группирующие учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и заполнения установленных форм бухгалтерской отчетности.
На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.
Документами по начислению заработной платы являются:
- табеля учета рабочего времени;
- наряды на сдельную оплату труда;
- приказ начисления премии;
- приказ на отпускные;
- больничные листы;
- разные виды начисления и удержания.
Рассмотрим проводки по начислению заработной платы в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Бухгалтерские проводки при начислении зарплаты
Наименование операции |
Дебет |
Кредит |
Начислена премия |
20, 23, 25, 26 |
70 |
Начислена доплата за вредные условия труда |
20, 23, 25, 26 |
70 |
Начислена материальная помощь |
84 |
70 |
Начислены отпускные |
20, 23, 25, 26 |
70 |
Начислено пособие по больничному листу |
69 |
70 |
Начислена заработная плата за работы по изготовлению продукции (выполнение работ, услуг) работникам основного производства |
20 |
70 |
Начислена заработная плата рабочим вспомогательных производства |
23 |
70 |
Начислена заработная плата инженерно-техническим работникам, служащим, младшему обслуживающему персоналу основного и вспомогательных производств |
25 |
70 |
Начислена заработная плата административно- |
26 |
70 |
Начислена заработная плата
персоналу обслуживающих |
29 |
70 |
Начислена заработная плата за работу по ремонту оборудования, транспортных и других основных средств предприятия |
23 |
70 |
На предприятии должно быть разработано и принято Положение по оплате труда в соответствии с договорами, заключёнными между администрацией и представителями трудового коллектива. В нем предусматриваются формы оплаты труда работников, ставки, а также система поощрения каждой категории работников за результаты труда.
В основу положения заложены такие принципы, при которых каждый работник без принуждения становится заинтересованным в постоянном повышении производительности труда, что прямо связано с максимальным получением прибыли.
При поступлении на работу оформляется приказ о приеме на работу. Для впервые поступающих на работу, выписывается трудовая книжка, присваивается постоянный табельный номер.
Начисление заработной платы работникам, оплачиваемым по твердым окладам и часовым ставкам, выполняется в табеле учета рабочего времени.
2.2 Учет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности и выслуге лет
Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные отпуска. Первый - по истечении 6 месяцев работы. Последующие - по графику, утвержденному администрацией предприятия и согласованному с профсоюзным комитетом. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях.
При исчислении общей продолжительности
ежегодного оплачиваемого отпуска
дополнительные оплачиваемые отпуска
суммируются с ежегодным
Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не сходив в очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней не использованного отпуска: за каждый месяц работы полагается, как минимум, 2 дня отпуска. Расчет среднего заработка ведется аналогично расчету за отпуск.
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист.
Общий алгоритм определения размера пособий по временной нетрудоспособности в 2011 г. практически не отличается от применявшегося ранее:
- рассчитывается средний дневной заработок;
- определяется размер
дневного пособия в процентах
от среднего дневного