Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда. 5

Министерство образования  и науки

 Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Кафедра экономики 

     Курсовая  работа

 по бухгалтерскому  учету

Тема: «Учет труда и расчетов

с персоналом по оплате труда»

                                                  Исполнитель: студентка: гр. Рл10Э21                      

                                                   Нилогова Е.И

                             Руководитель: к.э. ИДО №72

                                                   Рязанова Ю.С. 

Могилев 2013

Содержание

Введение

Главным элементом социальной защищенности населения является оплата труда, призванная обеспечить условия  для расширенного воспроизводства  рабочей силы, трудовых, духовных и  профессиональных качеств работника. Механизм формирования фонда заработной платы должен, во-первых, согласовывать  интересы отдельных работников, трудовых коллективов и государства, во-вторых, в максимальной мере мобилизовать социальные резервы экономического роста и, в конечном  счете – способствовать обеспечению расширенного воспроизводства.

В данном случае сущность оплаты труда рассматривается как объем  поступающих в распоряжение работников жизненных благ, обеспечивающих объективно необходимое воспроизводство рабочей  силы. В рыночной экономике изменяется назначение общественных фондов потребления, которые должны гарантировать социальную защищенность, прежде всего наименее обеспеченных слоев общества.

Заработная плата ‒ важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличения объемов производства продукции, улучшение ее качества и ассортимента. Заработная плата является основным источником дохода работающих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и мерой потребления.

Трудовые доходы каждого  работника, независимо от вида организации, определяются его личным трудовым вкладом  с учетом конечных результатов работы организации, регулируются налогами. Организация  должна осуществлять строгий контроль за рациональным использование трудовых ресурсов, соответствием заработка  каждого работника результатам  его труда, соблюдением трудового  законодательства.

В этих условиях важная роль отводится бухгалтерскому учету, что  подтверждает актуальность избранной  темы курсовой работы.

Вопросы, касающиеся трудовых ресурсов, организации труда и  заработной платы, освещали такие ученые как Л.Н. Нехорошева, В.А. Швандер, А.С. Головачева, А.И. Руденко и др. Учет труда и заработной платы исследовали  Е.Н. Ладутько, Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, О.А. Левкович, И.Н. Бурцева, М.Л. Макальский, А.Ю. Денисов, Л.А. Воробьева, Л.В. Глотова, В.И. Стражев и др. Проблемы анализа  эффективности использования трудовых ресурсов отражены Г.В. Савицкой, В.И. Стражевым, М.И. Бакановым, М.С. Абрютиной и другими учеными.

Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда занимает одно из центральных мест в работе всей системы организации. Расходы  на оплату труда составляют значительную часть себестоимости продукции, работ, услуг промышленных организаций.

Бухгалтерский учет предоставляет  основную информацию о расходах на оплату труда, их доле в общих затратах на производство продукции, работ, услуг, о заработке каждого работника, удержаниях из заработной платы и  других сведениях, связанных с использованием трудовых ресурсов организации.

Бухгалтерский учет не только отражает финансово-хозяйственную  деятельность, но и положительно воздействует на нее. Являясь частью управления, он дает важную информацию, позволяющую  контролировать текущую деятельность организации, планировать ее стратегию  и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности.

Важными документами, регулирующими  трудовые отношения в организации, являются коллективный договор и  трудовой договор.

Коллективный договор  может заключаться в организации  в целом, в ее филиалах, представительствах и иных обособленных структурных  подразделениях (часть 4 статья 40 Трудового  кодекса Российской Федерации).

Трудовой договор заключается  в письменной форме, составляется в  двух экземплярах, каждый из которых  подписывается сторонами. Один экземпляр  трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя. Получение  работником экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписью работника  на экземпляре трудового договора, хранящемся у работодателя.

Цель курсовой работы –  изучение учета труда и расчетов с персоналом по оплате труда на примере ОАО «Фабрика мороженого».

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие  задачи:

‒ изучить правовые основы организации и оплаты труда в Российской Федерации регулирование;

‒ рассмотреть документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки;

‒ изучить виды, формы и системы оплаты труда Российской Федерации;

‒ рассмотреть порядок расчета средств на оплату труда;

‒изучить синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда;

‒ изучить учет удержаний из зарплаты и начислений на зарплату.

Объектом исследования в  данной курсовой работе является ОАО «Фабрика мороженого».

Предметом исследования выступает  учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда.

При выполнении работы использованы специальные методы и приемы экономического анализа, группировки, сравнения.

Теоретической и методологической основой написания дипломной  работы явились нормативно-законодательные  акты Российской Федерации, выдержки из статей, справочная, специальная литература по изучаемой теме.

Практической основой  послужили данные годовых отчетов  за 2011-2012 гг., первичная, сводная документация, регистры синтетического и аналитического учета ОАО «Фабрика мороженого».

ОАО «Фабрика мороженого», как  самостоятельная структура, имеющая  статус юридического лица, работает с  1991 г., имея государственную форму собственности.

В 2007 г. в целях расширения ассортимента мороженого и повышения его качественных характеристик введены в действие: участок по выработке сырков глазированных на палочке в виде эскимо, новая технологическая экструзионно-закалочная линия по производству мороженого.

В 2008 г. организовано производство гофроящиков для собственных нужд и на реализацию.

В 2009 г. введена в эксплуатацию линия производства сырков глазированных мощностью 1 тонна сырков в смену.

В последние 2 года производство мороженого в организации сохраняется  на уровне 1800 т.

Уставный капитал данной организации после государственной  регистрации отражен по кредиту  счета 80 «Уставный капитал».

Акции ОАО «Фабрика мороженого»  распределены между учредителями-организациями  следующим образом:

‒ 65,29 % владеет государство, владельческий надзор осуществляет Комитет по сельскому хозяйству и продовольствию;

‒ 2,46 % владеют сельхозпроизводители (колхозы, совхозы);

‒ 32,25 владеют физические лица.

В настоящее время основными  видами деятельности ОАО «Фабрика мороженного» является производство мороженного, производство прочих пищевых продуктов, розничная  торговля.

Эффективность хозяйствования организаций во многом зависит от организации бухгалтерского учета. В ОАО «Фабрика мороженого» бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Первичные учетные документы составляются исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Согласно положению по учетной политике ОАО «Фабрика мороженого» на 2012 г. в организации применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета.

ОАО «Фабрика мороженого»  осуществляет оперативный и бухгалтерский  учет результатов деятельности, представляет в установленном порядке статистическую отчетность, а также оперативную  информацию о результатах финансово-хозяйственной  деятельности уполномоченному органу или учредителю.

Маркетинговая служба организации  прилагает все усилия для изучения и более полного удовлетворения спроса населения и торговли выпускаемой  продукции путем проведения выставок-продаж, покупательских конференций, совместных встреч с представителями торгов города, проверок наличия продукции  в ассортименте в магазинах города.

ОАО «Фабрика мороженого»  постоянно работает над вопросами  технического перевооружения, внедрения  новых технологий, снижения себестоимости  в целях уменьшения цен на выпускаемую  продукцию и повышения ее конкурентоспособности.

Основные мероприятия  по техническому перевооружению в 2011 г.: произведена замена морально и физически  устаревших линий М6-ОЛВ и ROLLO-27 для производства мороженого на более высокопроизводительную линию польского производства IGLOLINE 9000, а также линию Techostik для выработки эскимо итальянского производства.

Все проведенные мероприятия  увеличили производительность оборудования, снизили себестоимость продукции  и повысили ее качество, снизили  расход теплоэнергетических ресурсов.

Методика и организация  бухгалтерского учета на ОАО «Фабрика мороженого» в целом соответствует  предъявляемым требованиям, то есть формируются типовые проводки, операции своевременно отражаются на счетах, при  этом используются электронно-вычислительные машины.  

Таким образом, главная задача бухгалтерского учета состоит в  такой оценке инвестированного капитала и результатов деятельности организации  за соответствующий период, которая  позволила бы определить ее доходность.

1 Правовые основы  организации и оплаты труда  в Российской Федерации

Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения  созданного продукта.

Н.И. Ладудько дает следующее  определению труду. Труд – это  целесообразная, сознательная и организованная деятельность людей, направленная на создание материальных и духовных благ, необходимых  для удовлетворения общественных и  личных потребностей людей. Труд как  целесообразная деятельность человека является основным фактором процесса производства [8].

Политика в области  заработной платы является составной  частью управления организацией, и  от нее в значительной мере зависит  эффективность ее работы, так как  заработная плата является одним  из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы. В  литературе существует большое количество трактовок заработной платы.

Заработная плата –  это вознаграждение за труд. Данное определение не раскрывает полностью  сущность рассматриваемой экономической  категории. Оплата труда работников – это цена трудовых ресурсов задействованных  в производственном процессе.

Заработную плату можно  трактовать как часть издержек производства и реализации продукции, идущих на оплату труда работников организации.

Однако более четкое определение  дает Н.С. Стражева: заработная плата  – это совокупность вознаграждений в денежной или натуральной форме  за фактически выполненную работу с  учетом количества и качества работы, также за периоды, включаемые в рабочее  время [13]. 

Статья 129 Трудового кодекса  Российской Федерации определяет категорию  заработная плата как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные  выплаты) [14].

В настоящее время среди  важнейших задач учета труда  и заработной платы выделяют следующие:

– контроль за отработанным временем и дисциплиной труда;

– учет выработки каждого  работника;

– начисление заработной платы  и правильное отнесение ее на соответствующие  затраты;

– правильный подсчет удержаний  и перечисление их по назначению;

– контроль за использованием средств фонда оплаты труда;

– правильное и своевременное  начисление пособий и их выдача в  установленные сроки и другие [6].

Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда ведется  на основе федеральных, региональных и  отраслевых законодательных норм регулирования  трудовых отношений работников и  администрации организации, включая  отношения по оплате труда.

Нормативными и правовыми  документами Российской Федерации  являются: законы, декреты, указы, постановления, инструкции, рекомендации. Основными  документами, регулирующими вопросы  труда и заработной платы являются:

–  Федеральный закон  Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового  механизма регулирования бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ‒ формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности[16].

– Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (действующая редакция от 08.05.2013 г.).

В главе 23 Налогового кодекса  Российской федерации указаны налогоплательщики  налога на доходы физических лиц признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения  признаются доходы, полученные плательщиками  от источников в Российской Федерации  и от источников за пределами Российской.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у  него возникло, а также доходы в  виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов, предусмотренных  статьями 218-221, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса  Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. На следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей  главой.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством  Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, разница между суммой налоговых  вычетов и суммой доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные  статьями 218-221 настоящего Кодекса, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218-221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по официальному курсу  Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Стандартные налоговые вычеты: в размере1400 руб. на каждого ребенка  до 18 лет и (или) каждого иждивенца; 3000 руб. в месяц родителям, имеющим 3 и более детей в возрасте до 18 лет,на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет  является ребенком-инвалидом, или учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у  работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отношении определенных видов  доходов действуют повышенные ставки: 30 % ‒ для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и дивидендов; 35% ‒ для выигрышей, страховых выплат, процентных доходов)[10].

– Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (действующая  редакция от 18.06.2013 г.), которым предусмотрено, что заработная плата (оплата труда  работника) ‒ вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Выплата заработной платы  производится в денежной форме в  валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором  по письменному заявлению работника  оплата труда может производиться  и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации  и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой  в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы [14].

–  Федеральный закон  Российской Федерации от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в  Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования» (в редакции от 25.12.2012 г. № 269-ФЗ).

Данный закон регулирует отношения, связанные с исчислением  и уплатой (перечислением) страховых  взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования  Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  и территориальные фонды обязательного  медицинского страхования (далее также ‒ фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее также ‒ страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах [17].

‒ Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (в редакции от 03.12.2012 г. № 232-ФЗ).

Минимальный размер оплаты труда, применяемый для регулирования  оплаты труда и для определения  размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования.

С 1 января 2013 г. составляет 5205 руб. в месяц [18].

– Федеральный закон от 29.12.2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством» (в редакции от 05.04.2013 № 36-ФЗ).

Настоящий Федеральный закон  регулирует правоотношения в системе  обязательного социального страхования  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц, подлежащих обязательному  социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и  в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного  страхового обеспечения, устанавливает  права и обязанности субъектов  обязательного социального страхования  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а  также определяет условия, размеры  и порядок обеспечения пособиями  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным  пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному  страхованию на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством.

Финансовое обеспечение  расходов на выплату страхового обеспечения  застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда  социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств  страхователя.

Пособие по временной нетрудоспособности в случаях, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, выплачивается:

1 застрахованным лицам  (за исключением застрахованных  лиц, добровольно вступивших в  правоотношения по обязательному  социальному страхованию на случай  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством в  соответствии со статьей 4.5 настоящего  Федерального закона) за первые  три дня временной нетрудоспособности  за счет средств страхователя, а за остальной период начиная  с 4-го дня временной нетрудоспособности  за счет средств бюджета Фонда  социального страхования Российской  Федерации;

2 застрахованным лицам,  добровольно вступившим в правоотношения  по обязательному социальному  страхованию на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством в соответствии  со статьей 4.5 настоящего Федерального  закона, за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации с 1-го дня временной нетрудоспособности [19].

– Указ Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г. № 597 «О мероприятиях по реализации государственной социальной политики». Который предусматривает  увеличение к 2018 г. размера реальной заработной платы в 1,4-1,5 раза; доведение  в     2012 г. средней заработной платы педагогических работников образовательных  учреждений общего образования до средней  заработной платы в соответствующем  регионе; доведение к 2013 г. средней  заработной платы педагогических работников дошкольных образовательных учреждений до средней заработной платы в  сфере общего образования в соответствующем  регионе;доведение к 2018 г. средней  заработной платы преподавателей и  мастеров производственного обучения образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, работников учреждений культуры до средней  заработной платы в соответствующем  регионе; повышение к 2018 г. средней  заработной платы врачей, преподавателей образовательных учреждений высшего  профессионального образования  и научных сотрудников до 200 процентов  от средней заработной платы в  соответствующем регионе; увеличение к 2020 г. числа высоко­квалифицированных работников, с тем чтобы оно  составляло не менее трети от числа  квалифицированных работников; создание ежегодно в период с 2013 по 2015 г. до 14,2 тыс. специальных рабочих мест для  инвалидов [15].

– Приказ Минфина Российской Федерации от 11.03.2009 № 22н «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»» (ПБУ 1/2008), (в редакции от 18.12.2012 № 164н).

Положение устанавливает  правила формирования (выбора или  разработки) и раскрытия учетной  политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных  организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее - организации).

Филиалы и представительства  иностранных организаций, находящиеся  на территории Российской Федерации, могут  формировать учетную политику в  соответствии с настоящим Положением либо исходя из правил, установленных  в стране нахождения иностранной  организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности [11].

‒ Приказ Министерства Финансов Российской федерации от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции от 08.11.2010 г. №142н).

На счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим  в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данной организации[12].