Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет ценных бумаг. 4

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования

«Южно-Уральский государственный университет»

Факультет экономики и управления

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

НА ТЕМУ: уЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ

Преподаватель: КабытоваЛ.Б.

Выполнил студент группы

Челябинск

2012

Содержание

Введение

В современных условиях все предприятия, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. Рыночная экономика в условиях конкуренции предъявляет высокие требования к уровню профессиональной подготовки специалистов, их умению быстро ориентироваться в хозяйственной обстановке, разбираться в вопросах управления, права, учета и налогообложения, оперировать теоретическими и практическими навыками.

Целью данной курсовой работы является выработка умений и навыков по составлению бухгалтерского баланса, учету материальных, трудовых и финансовых ресурсов, изучить основные аспекты учета ценных бумаг. В работе используются лекционный материал, материал учебной и нормативной литературы по учету финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

1. Теоретические аспекты учета ценных бумаг

1.1. Основные положения и определения

Согласно Гражданскому кодексу РФ ценная бумага – это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствие с требованиями и правилами, установленными Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (ред. 24.12.2010), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкций по его применению, иными нормативными актами.

Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.

1.2. Классификация

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: по связи с уставным капиталом, формам собственности, срокам на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения
с целью образования уставного капитала
долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По форме собственности различают ценные бумаги
государственные;
негосударственные.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на
долгосрочные (установленный срок их погашения превышает 1 год ил вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года);
краткосрочные (установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции",

58-2 "Долговые ценные бумаги",

58-3 "Предоставленные займы",

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения");

(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

Счет 58 "Финансовые вложения"

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

50 Касса 51 Расчетные счета

51 Расчетные счета 52 Валютные счета

52 Валютные счета 76 Расчеты с разными

75 Расчеты с учредителями дебиторами и кредиторами

76 Расчеты с разными 80 Уставный капитал

дебиторами и кредиторами 90 Продажи

80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы

91 Прочие доходы и расходы 99 Прибыли и убытки

98 Доходы будущих периодов.

1.3 Нормативно-правовая база

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 29-ФЗ
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
Положение по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94 (ред. от 08.11.2010)

«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
"О формах бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49.
"О налоге на прибыль предприятий и организаций". Закон Российской Федерации от 27.12.91 г. № 2116-1.
"Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами". Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. № 2.
"О переводном и простом векселе". Федеральный закон от 11.03.97 г. № 48-ФЗ.
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 г. № 37.
"О налоге на операции с ценными бумагами". Закон РСФСР от 12.12.91 г. №2023-1.
"О порядке расчета прибыли (убытка) при определении финансовых результатов от реализации ценных бумаг". Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 23.09.99 г. № ВГ-6-05/751.
Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества. Приказ Минфина РФ от 24.12.98 г. № 68н.

2. Методика учета

2.1. Характеристика аналитических и синтетических счетов

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счетов 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счетам 06 и 58 отражают в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 76) и др.

2.2 Оценка ценных бумаг

При оценке ценных бумаг учитываются следующие показатели.

Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых "отзывных" акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.

2.3. Инвентаризация

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг;
реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Пи хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация производится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

2.4. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги".

По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

Создание указанного резерва отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 "Оценочные резервы" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждой ценной бумаге.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.

При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 "Прибыли и убытки" (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 "Прочие денежные документы" выкупленных акций.

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 "Прочие счета в банках", к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке изложенном в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрирована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они преданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм – по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

3.4.1. Корреспонденции счетов по операциям с ценными бумагами

пп	Операции	Корреспондирующие счета
пп	Операции	Дебет	Кредит
1	Приобретены государственные облигации по цене выше номинальной стоимости	08 06, 58	51 08
2	Начислен доход на облигации по окончании по окончании года	76	80
3	Списана часть разницы между стоимостью приобретения облигаций и номинальной стоимостью	80	06, 58
4	Приобретены облигации по цене ниже номинальной	08 08	06, 58 80
5	Начислен годовой доход по облигациям	76	80
6	Доначислена годовая часть разницы между покупной и номинальной ценами	06, 58	80
7	Приобретены акции в иностранной валюте	06, 58 08	08 52
8	Начислены дивиденды по акциям в иностранной валюте	76	80
9	Поступили дивиденды по акциям в иностранной валюте	52	76
10	Отражена курсовая разница, возникшая вследствие разности рублевой оценки дивидендов на момент начисления и поступления	76	80
11	Реализованы акции по продажной цене	76	48
12	Списана балансовая стоимость	48	06, 58
13	Отражены расходы по продаже акций	48	51, 76
14	Списан финансовый результат от продажи акций: прибыль убыток	48 80	80 48
15	Приобретены ценные бумаги, стоимость которых оплачена готовой продукцией	08 06, 58 46	46 08 40

3.4.2. Операции с собственными акциями акционерного общества

Акции общества до их реализации учитываются по номинальной стоимости за балансом на счете 006 "Бланки строгой отчетности". После полной оплаты акционерами акции списываются с учета за балансом. При реализации акций по цене выше номинала разница относится на субсчет 87-2 "Эмиссионный доход". Если курсовая стоимость акции оказывается ниже номинала, то отрицательная разница относится в дебет субсчета 87-2 "Эмиссионный доход". Общество может проводить с собственными акциями различные операции – выкупать их у акционеров (т.е. покупать на вторичном фондовом рынке), обменивать обыкновенные акции на привилегированные, обменивать акции на облигации, передавать акции в залог и пр.

Пример. Реализованы акции по номиналу на 80000 руб., по курсу – 100000 руб. Эмиссионный доход составил 20000 руб.:

Д 51 "Расчетный счет" (либо Д 50 "Касса") – 100000

К 75-1 "Расчеты по вкладам в уставной капитал" – 80000

К 87-2 "Эмиссионный доход" – 20000.

5.4.3. Операции по начислению и выплате дивидендов

Дивиденды выплачиваются акционерными обществами из чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Прежде всего выплачиваются дивиденды по привилегированным, а затем по обыкновенным акциям. Если прибыли для выплаты дивидендов по привилегированным акциям не хватает, то дивиденды выплачиваются за счет резервного фонда или фонда потребления. Выплата дивидендов по обыкновенным акциям в таких случаях может быть приостановлена. Дивиденды выплачиваются валютой Российской Федерации, иностранной валютой, акциями или облигациями, товарами, услугами и другими активами.

Пример. Начислены дивиденды по привилегированным и обыкновенным акциям:

а) за счет чистой прибыли на сумму 40000 руб; в т.ч. учредителям – 10000 руб., работникам А/О – 5000 руб., прочим держателям – 25000 руб.:

Д 81 "Использование прибыли" – 40000

К 75-2 "Расчеты по выплате доходов" – 10000

К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – 5000

К 76-5 "Дивиденды и проценты по акциям и облигациям к получению" – 25000

б) за счет фонда потребления на 10000 руб.:

Д 88-5 "Фонд потребления" – 10000

К 75-2 "Расчеты по выплате доходов" – 10000.

5.4.4. Операции с акциями других компаний

Акционерное общество может покупать и продавать акции других компаний на вторичном фондовом рынке. Приобретенные акции отражаются в учете по фактическим затратам на их приобретение. Итоговая стоимость приобретенных акций складывается: из цены покупки; премий и скидок, полученных или уплаченных эмитентом; вознаграждения финансовому брокеру; налога на операции с ценными бумагами. Акции могут оплачиваться рублями, иностранной валютой, передачей имущества в собственность или в аренду. Для учета, приобретенных акций ведется субсчет 06-1 "Паи и акции". Приобретенные акции хранятся в кассе, заносятся в книгу, которая ведется в двух экземплярах. Полученные дивиденды отражаются в отчетности как внереализационные доходы.

Перепродажа акций отражается на счете 48 "Реализация прочих активов" (субсчет 48-3 "Реализация ценных бумаг").

Приобретенные акции могут передаваться в залог при получении кредита или займа и учитывается на субсчете 06-55 "Ценные бумаги, переданные в залог"

Пример. Получены дивиденды по приобретенным акциям в денежной и натуральной формах на сумму 20000 руб, в т.ч. в рублях – 15000 руб., товарами – на 5000 руб.:

а) начисление: Д 765 "Проценты и дивиденды по акциям и облигациям к получению" – 20000

К 80 "Прибыли и убытки" – 20000;

б) получение: К 765 "Проценты и дивиденды по акциям и облигациям к получению" – 20000

Д 51 "Расчетный счет" – 15000

Д 41 "Товары" – 5000.

5.5. Особенности учета ценных бумаг, отражаемые в учетной политике предприятия

С января 1999 г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Вместе с тем по долговым ценным бумагам разрешено разницу между суммой фактических затрат на приобретение ценных бумаг и номинальной их стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты у коммерческой организации, или увеличение расходов у некоммерческих организаций, или уменьшение финансирование (фондов) у бюджетных организаций.

Если покупная цена долговых ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при начислении дохода по долговым ценным бумагам соответствующая часть разницы между покупной ценной и номинальной стоимостью списывается с кредита счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

Если покупная цена долговых ценных бумаг ниже номинальной их стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной ценой и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг. При этом соответствующую часть разницы отражают по дебету счетов 06 или 58 и кредиту счета 80.

Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.