Оглавление

Введение 2

1. Теоретические аспекты учета удержаний из заработной платы 4

2. Виды удержаний из заработной платы 7

 2.1    Обязательные удержания 7

          Налог на доходы физических лиц 7

          Удержания по исполнительным листам 11

 2.2    Удержания по инициативе предприятия 15

          Удержания, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав 15

          Компенсация работодателю материального ущерба 17

          Удержания за произведенный работником брак 19

          Невозвращенные подотчетные суммы 20

          Удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем. 21

3 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы 23

Заключение 25

Список использованных источников 26 

Введение

    Под оплатой труда согласно ст. 129 Трудового  кодекса РФ понимается «система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем  выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми  актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами» /1, с.263/.

    Учет  труда, зарплаты и расчетов с работниками  ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений  работников и администрации предприятия. Этот участок работы бухгалтерии  является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и занимает одно из центральных мест во всей системе  учета на предприятии.

    Кроме того, бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

    Учет  заработной платы связан не только с интересами работников, но и с  налогообложением организации в  целом. Если неправильно произведен расчет, изменится база, с которой  уплачиваются единый социальный налог  и налог на доходы физических лиц. Из этого следует, что зарплата сотрудников  во многом определяет себестоимость  продукции.

    В современных условиях хозяйствования важнейшими задачами  учета труда  и заработной платы являются:

• в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
• своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;
• собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости;

обеспечивать  контроль за численностью персонала, за использованием рабочего времени и  фондом заработной платы.

1. Теоретические аспекты учета удержаний из заработной платы 

    В соответствии с действующим законодательством  из заработной платы производятся следующие  удержания и вычеты:

• налог на доходы с физических лиц;
• по исполнительным документам;
• погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных по ошибочным расчетам;
• возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;
• за брак продукции и т.д.

    Законодатель  устанавливает правила охраны заработной платы от удержаний, которые может  осуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства.

    Государство предоставляет работодателю право  на удержание из заработной платы  только в случаях, указанных в  Трудовом кодексе (ТК) и иных федеральных законах (Налоговый кодекс РФ), одновременно ограничивая размеры удержаний (ст. 138 ТК).

    Указанные удержания можно проводить по инициативе работодателя для погашения  задолженности.

    В ст. 130 ТК устанавливается государственная гарантия на ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также в обязательных случаях (например, при налогообложении доходов от заработной платы).

    К иным случаям удержаний из заработной платы, предусмотренных в других федеральных законах, можно отнести, например, налоговые вычеты. В соответствии с ч. 1 ст. 224 Налогового Кодекса (НК) для  работника налоговая ставка предусмотрена  в размере 13%, если иное не предусмотрено  в НК.

    Статьей 208 НК предусмотрены подпадающие  под налогообложение доходы физического  лица от источников в Российской Федерации, а в ст. 217 НК указываются доходы, освобожденные от налогообложения.

    Кроме налоговых удержаний обязательны  другие удержания в порядке, предусмотренном  федеральным законодательством. Например, из заработной платы удерживают штрафы за нарушения налогового или административного  законодательства, алименты на несовершеннолетних детей, производят удержания по исполнительным документам и т.д.

    Согласно  п.3 ст.28 Федерального закона «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»  от 12 января 1996 года № 10-ФЗ при наличии  письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета  профсоюза из их заработной платы  членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или  соглашением. Издания приказа для  удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в  коллективном договоре или уставе предприятия.

    По  соглашению работодателя и работника  возможно удержание из заработной платы  платежей по добровольному пенсионному, медицинскому, имущественному и т.д. страхованию, в связи с выполнением  обязательств по кредитам, займам и  т.д.

    Часть 2 ст.137 ТК устанавливает случаи, когда необходимо компенсировать потери работодателю: для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы, командировки или при переводе в другую местность.

    Работодатель  имеет право удержать из заработной платы суммы, излишне выплаченные  вследствие счетной ошибки, или если орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признает вину работника в невыполнении норм труда (ч.3 ст.155 ТК) или простое (ч.3 ст.157 ТК). В соответствии со ст.248 ТК работодатель имеет право удерживать с работника суммы за причиненный по его вине ущерб в размере, не превышающем среднемесячного заработка. При расторжении трудового договора до окончания того рабочего года, в счет которого работник получил ежегодный оплачиваемый отпуск (как основной, так и дополнительный), работодатель имеет право удержать часть заработной платы за неотработанные дни отпуска.

    В первую очередь производятся обязательные удержания налога на доходы физических лиц в соответствии с налоговым  законодательством РФ. Вслед за этим производятся удержания по исполнительным документам, а затем — удержания  по инициативе администрации. При производстве удержаний по инициативе администрации  их последовательность определяется работодателем  самостоятельно.

    Удержания по инициативе администрации производятся в пределах до 20% сумм, причитающихся  к выплате (ст.138 ТК РФ). Если взимание сумм производится наряду с удержанием по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации производятся с расчетом, чтобы сумма обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации не превышала 50% (ст. 138 ТК РФ), а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей — не более 70% (ст. 138 ТК РФ).

    Согласно  ст.138 ТК и ст.446 Гражданско-процессуального  кодекса РФ взыскание по инициативе администрации не может быть обращено на суммы: выходного пособия при  увольнении и денежной компенсации  за неиспользованный отпуск; компенсационных  выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; в связи  с изнашиванием инструментов, принадлежащих  работнику, и других предусмотренных  законодательством о труде случаев; премий, носящих единовременный характер; государственных пособий многодетным  и одиноким матерям; пособия на рождение ребенка, а также пособия на погребение, выплачивает по социальному страхованию.

2. Виды удержаний из заработной платы 

2.1 Обязательные удержания 

Налог на доходы физических лиц

    Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) взимается  с 2001 года на основании Налогового кодекса  РФ, в главе 23 которого изложен порядок  исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Объектом налогообложения в соответствии со ст. 209 данной главы НК РФ является:

    1) для физических лиц - налоговых резидентов РФ - доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ;

    2) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ - доход, полученный только от источников в РФ.

    При этом гражданство человека при определении  его налогового статуса не учитывается: налоговыми резидентами РФ признаются все физические лица, фактически находящиеся в Российской федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст.211 НК РФ).

    В Налоговом кодексе определен  перечень доходов, получаемых от источников в РФ и от источников за пределами РФ (за рубежом) (ст.208 НК РФ). В состав доходов от источников в Российской Федерации кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от использования авторских или иных смежных прав, от сдачи в аренду имущества, доходов от реализации недвижимого имущества, акций, ценных бумаг, пенсий, пособий, стипендий и др. включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (ст.211 НК РФ): оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг). Также облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды: экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.

    Перечень  доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, установлен ст. 217 НК. Это государственные пособия и пенсии (по безработице, беременности и родам), кроме пособий по временной нетрудоспособности; выплаты и вознаграждения; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи; премии за выдающиеся достижения в различных областях; суммы за лечение своих работников, их супругов, родителей и детей; призы, полученные за призовые места на Олимпийских играх и др. виды доходов. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

    Согласно  ст.216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (с 1 января по 31 декабря).

    Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который  ему был начислен доход за выполненные  трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Это означает, что объект обложения  налогом на доход возникает независимо от факта получения оплаты, т. е. если зарплата начислена работнику за какой-либо месяц, то налог обязательно  должен быть удержан в последний  день этого месяца.  
 
 
 
 
 

    Таблица 1 – Размеры налоговых ставок, согласно ст.224 НК РФ

    Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (таблица 1).

    При определении налоговой базы учитывают  величину всех доходов налогоплательщика за отчетный период, в том числе:

• в денежной форме;
• в натуральной форме;
• доходы в виде материальной выгоды.

    Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение  таких доходов, уменьшенных на сумму  налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ:

    Налоговая база = Доходы в денежном выражении - Налоговые  вычеты

    В то время как для доходов, облагаемых по ставкам 30% и 35%, налоговые вычеты, предусмотренные вышеуказанными статьями не предоставляются (пп.3, 4 ст.210 НК РФ):

    Налоговая база = Доходы в денежном выражении

    Таким образом, если нет доходов, облагаемых по ставке 13%, но есть доходы, подлежащие обложению по ставкам 30% и 35%, то налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог  на доход, исходя из повышенных ставок и налоговые вычеты ему при этом предоставляться не будут.

    При этом удержания из доходов налогоплательщика, производимые по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов, налоговую  базу не уменьшают (абз.2 п.1 ст.210 НК РФ).

Удержания по исполнительным листам

    К данной группе удержаний относятся:

• удержания алиментов по исполнительным документам;
• прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;
• удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.
• Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника на это. Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.

    Согласно  ст.109 Семейного кодекса РФ администрация  организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании  нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании  исполнительного листа), обязана  ежемесячно удерживать алименты из его  заработной платы и (или) иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов  не позднее, чем в трехдневный  срок со дня выплаты заработной платы /10, стр. 109/. Отметим, что с аванса, выплаченного работнику, удержание не производится.

    Перечень доходов, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением № 841, в котором указано, что удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов зарплаты и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству.

    Взыскание не производится с сумм выходного  пособия, выплачиваемого при увольнении сотрудника, с сумм выплат в связи  с рождением ребенка, со смертью  близких, с регистрацией брака, а  также иных доходов, перечисленных  в ст. 69 Закона № 119-ФЗ.

    При исполнении исполнительного документа  с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей. При взыскании  алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб  в результате смерти кормильца, и  возмещении за ущерб, причиненный преступлением, размер алиментов не может превышать 70% от заработка работника.

    Размер  алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст.81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка — 1/4; на двух детей — 1/3; трех и более — 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание. Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу МРОТ, при этом администрация предприятия должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.

    Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними  детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия, при усыновлении (удочерении) ребенка, а также в  случае смерти ребенка, на содержание которого взыскивались алименты.

    Размер  алиментов на содержание родителей, недееспособных супругов или совершеннолетних детей устанавливается решением суда в фиксированной сумме.

    К удержаниям, производимым на основании  исполнительных документов, относятся  также удержания в пользу юридических и физических лиц, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы, и т.п. Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительный лист суда или исполнительная надпись органов нотариата, в которых оговариваются размеры (суммы) удержаний и реквизиты получателей. Перечень исполнительных документов приведен в ст.7 Закона № 119-ФЗ.

    Исполнительный  лист по возмещению ущерба. Полученный исполнительный лист может быть связан с обязанностью сотрудника возместить ущерб, установленный судебной инстанцией. Согласно ст. 64 Закона № 119-ФЗ при отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых сумм допускается обращение взыскания на заработную плату должника. А, значит, исполнительный лист может поступить в организацию, где данный должник работает.

    Основная  проблема при удержании по исполнительным листам – когда на одного и того же сотрудника поступает несколько  исполнительных листов. При этом выплаты полагаются разным лицам и по разным основаниям.

    Таблица 2 -  Образец расчетного листка с  указанием удержаний 

    Все исполнительные документы, поступившие  в организацию, должны быть зарегистрированы. Об их поступлении извещаются лицо (судебный исполнитель), направившее исполнительный документ, и получатель средств по нему.

2.2 Удержания по инициативе предприятия 

Удержания, производимые работодателем  в силу предоставленных  ему прав

    В ст.137 ТК РФ перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в  счет погашения задолженности перед  ним работника:

• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч.3 ст.155 ТК РФ) или простое (ч.3 ст.157 ТК РФ);
• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в пп. 1, 2, подп. «а» п. 3 и п. 4 ст. 81, пп. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

    Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размера и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, т. е. если работник оспаривает удержание или месячный срок истек, то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.

    Заработная  плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

• счетной ошибки;
• если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
• если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

    Не  допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным  законом не обращается взыскание.

    Удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату. 

Компенсация работодателю материального  ущерба

    Работник  обязан возместить причиненный прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с  работника не подлежат.

    Под прямым действительным ущербом понимается уменьшение наличного имущества предприятия вследствие утраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества.

    Порядок определения размера причиненного ущерба и его взыскания установлен в гл.39 Трудового кодекса РФ. Основные документы, регламентирующие материальную ответственность:

• Гражданский кодекс РФ;
• Трудовой кодекс РФ;
• Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденное Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13 июля 1976 г. № 4204-IX (в части, не противоречащей ТК РФ).

    Материальная  ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать  полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством  РФ.

    Материальная  ответственность может быть возложена  на работника только при наличии  его вины в причинении прямого  действительного ущерба предприятию  противоправными действиями или  бездействием. Работники предприятия  могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности.

    Работник  вправе добровольно возместить ущерб  полностью или частично путем  внесения соответствующих денежных сумм в кассу предприятия либо с согласия работодателя передачей равноценного или исправленного в свободное от работы время без оплаты имущества.