Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет удержаний из заработной платы

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Виды и учет удержаний из заработной платы»

Курск, 2009 г.

Содержание:

Введение.

Заработная плата по своему назначению является источником средств для воспроизводства рабочей силы, элементом личного дохода работников, служит основой жизнеобеспечения членов их семей, выступает главным фактором развития производства, обеспечивая платежеспособный спрос. Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из нее. Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.

Цель и задачи учета заработной платы прямо вытекают из сущности труда как экономической категории. В основе заработной платы лежит цена труда как фактора производства, которая сводится к его предельной производительности. Согласно теории предельной производительности работник должен произвести продукт, возмещающий его заработную плату, следовательно заработная плата ставится в прямую зависимость от эффективности труда работника.

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания на основании письменного заявления работника и удержания по инициативе организации.

Целью курсовой работы является изучение видов и учета удержаний по заработной плате.

Достижение поставленной цели в исследовании потребовало решения следующих задач:

1. Изучить виды удержаний по заработной плате.

2. Исследовать систему учета удержаний по заработной плате.

3. Изучить порядок удержаний из заработной платы работника.

Объектом исследования является механизм расчетов по заработной плате предприятия касающийся учета удержаний по заработной плате.

Предметом исследования является методика учета удержаний по заработной плате на предприятии.

Теоретическую базу работы составили труды ученых и экономистов В. Г. Широбокова, Ю. А. Бабаева, Н. П. Кондракова и других.

1. Понятие и классификация удержаний из заработной платы.

1.1 Сущность и понятие заработной платы.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Она выплачивается с учетом тарифной ставки и должностного оклада.

Первая – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц также без учета вышеуказанных выплат. [11, стр. 278]

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. [19, стр. 317]

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у работодателя системами оплаты труда. Данные системы, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством.

Выплата заработной платы производится в рублях. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме не может превышать 20 % начисленной месячной заработной платы.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях удержаний, а также об общей сумме, подлежащей выплате. С этой целью работнику выдается расчетный листок утвержденной формы. [11, стр. 278-279]

Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Важнейшими его задачами являются:

в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда;
своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;
собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для составления необходимой отчетности. [19, стр. 317-318]

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 % заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50 % заработной платы.

Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормилица, и возмещение ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %. [3, ст. 138]

1.2 Виды удержаний по заработной плате.

Удержания из заработной платы работника могут производиться:

в обязательном порядке;
по инициативе организации;
на основании письменного заявления работника.

К обязательным относятся удержания по исполнительным документам и налог на доходы физических лиц.

Исполнительными документами являются:

исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
судебные приказы;
нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
постановления судебного пристава-исполнителя.

В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов, в которых указана причина и размер удержаний с работника организации, а также содержатся все необходимые реквизиты.

По исполнительному листу производится удержание алиментов и сумм в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам. [20, стр. 301-302]

Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. По соглашению алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения – ежемесячно. Удержание алиментов производится до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций, как по основному месту работы, так и по совместительству. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. При этом принимаются суммы, относящиеся к периоду, дающему право на получение алиментов. [7, стр. 459]

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц являются все физические лица – граждане Российской Федерации, граждане других государств, как постоянно проживающие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, но получающие доход из источников в Российской Федерации.

В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

К доходам в натуральной форме относятся оплата за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг (коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения) или имущественных прав; полученные физическим лицом товары, работы, услуги на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

В налоговую базу включаются доходы в виде материальной выгоды, к которой относится материальная выгода, полученная от:

экономии на процентах за пользование заемными средствами;
приобретения товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары (в налоговую базу включается разница в ценах);
приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих ценных бумаг.

В Налоговом кодексе дается перечень доходов, освобождаемых от налогообложения. К их числу относятся, во-первых, различные государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением пособий по временной нетрудоспособности, в том числе и по уходу за больным ребенком), алименты, компенсационные выплаты в пределах установленных законодательством норм, связанные с выполнением трудовых обязанностей, с возмещением командировочных расходов, с переездом на работу в другую местность, с увольнением работника, с возмещением вреда, причиненного здоровью, с предоставлением бесплатных жилых помещений и коммунальных услуг, с возмещением иных расходов. Но компенсация за неиспользованный отпуск облагается подоходным налогом.

Во-вторых, не включаются в налогооблагаемую базу суммы материальной помощи независимо от ее размера, которая оказана физическим лицам в целях возмещения материального ущерба, полученного во время стихийных бедствий, а также в связи с другими чрезвычайными обстоятельствами. Не подлежат налогообложению и другие доходы физических лиц.

Для налогообложения некоторых видов доходов применяются специальные ставки налога. Так, по ставке 35 % облагаются всевозможные выигрыши, получаемых в проводимых конкурсах, играх; суммы экономии на процентах при получении заемных средств; суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте. Ставка 30 % применяется в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Основная ставка подоходного налога установлена в размере 13 % независимо от размера совокупного годового дохода.

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Бухгалтер предприятия учитывает стандартные налоговые вычеты и может предоставлять имущественные вычеты. Социальные и профессиональные вычеты предоставляют налоговые органы после сдачи налоговой декларации за прошедший отчетный год.

Стандартные налоговые вычеты:

в размере 3000 рублей имеют инвалиды-«чернобыльцы»; инвалиды Великой Отечественной войны; военнослужащие, ставшие инвалидами I, II, III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и другие;
в размере 500 рублей имеют родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;
в размере 400 рублей предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 рублей;
в размере 1000 рублей предоставляется на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются родителями или супругами родителей, опекунами, приемными родителями в возрасте до 18 лет, а также на каждого студента, аспиранта, курсанта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Данный вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начало года превысил 280 000 рублей. Налоговый вычет на детей предоставляется в двойном размере, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям, налоговый вычет также производится в двойном размере.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

на благотворительные цели – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
за свое обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей;
налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);
за услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физического лица; лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. [1, гл. 23]

По инициативе организации производятся следующие удержания:

за причиненный материальный ущерб;
излишне выплаченная заработная плата в случае счетной ошибки;
остаток неиспользованных подотчетных сумм;
за неотработанные дни оплаченного отпуска (при увольнении работника до окончания того рабочего дня, в счет которого он уже получил отпуск);
своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
аванса, выданного в счет заработной платы. [20, стр. 304]

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежит.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность. Существуют:

полная материальная ответственность, которая возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, который отвечает за сохранность имущества. Договор заключают в двух экземплярах: один хранится в организации, другой – у работника;
ограниченная материальная ответственность, которую несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Эта ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.

При совместном выполнении работниками отдельных видов входящих в их обязанности работ, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность. При этом суммы, возмещаемые каждым членом коллектива за причиненный ущерб, распределяются пропорционально таким показателям, как сумма заработной платы каждого работника, продолжительность отработанного времени.

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета. [3, гл. 39]

По заявлению работника из заработной платы производятся удержания на благотворительные цели, на добровольное страхование, на оплату коммунальных услуг, на погашение выданных работнику ссуд, стоимости товаров, приобретенных в кредит, и на другие цели. [7, стр. 469]

2. Учет удержаний из заработной платы.

2.1 Учет операций, связанных с удержанием заработной платы.

Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
начисленных доходов от участия в капитале организации – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате.

По дебету счета отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации. [18, стр. 251]

На сумму начисленного и удержанного налога составляется бухгалтерская запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов физических лиц. При осуществлении выплат в безналичной форме удержанный налог на доходы физических лиц должен быть уплачен не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщиков (то есть физических лиц).

При уплате в бюджет начисленного налога производится запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета». [4, стр. 281-282]

Для учета обязательных удержаний к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может быть открыт отдельный субсчет – «Расчеты по исполнительным документам». При удержании сумм по исполнительным документам производится запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам».

При выплате удержанных средств взыскателю (лицу, в пользу которого осуществляются удержания) из кассы или в безналичном порядке составляется запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Если удержанная сумма переводится по почте, производится запись:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 50 «Касса».

После получения уведомления о получении средств взыскателем в бухгалтерии организации, выплатившей эти суммы, составляется запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам»

Кредит 57 «Переводы в пути». [20, стр. 302-303]

Удержание задолженности работника по ранее выданным авансам отражается в учете записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На сумму удержаний с виновников брака:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 28 «Брак в производстве». [13, стр. 267]

На излишне начисленную заработную плату:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения». [14, стр. 259]

Для расчетов по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету счета 73 отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, по кредиту счета – погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.

На сумму недостачи и потерь от порчи материальных и других ценностей (включая денежные средства) производятся бухгалтерские записи:

1. отражена фактическая себестоимость выявленной недостачи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы», 50 «Касса» и другие.

2. отнесена недостача по фактической себестоимости на виновное лицо:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3. отражена удержанная из доходов работника сумма в счет возмещения материального ущерба:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».