Учет удержаний из заработной платы. 2

Оглавление 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………..3 

1. ОСНОВНЫЕ  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЫЧЕТОВ  И УДЕРЖАНИЙ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
1. Виды удержаний из заработной платы……………………….………………5
2. Ограничение размера удержаний из заработной платы ………………….9
3. Порядок производства удержаний…………………………………………11

2. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ УДЕРЖАНИЯ

  2.1. Налог на доходы физических лиц…………………………………….…………14

  2.2. Удержания по исполнительным листам…………………………..…….........19  

3. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ……………….….………….23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….…………….30  

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.……………………………........32

ВВЕДЕНИЕ

    Заработная  плата является основным источником доходов большей части населения  Российской Федерации, что и обуславливает  особое отношение к вопросам её законодательного регулирования со стороны государства.

    Экономическая сторона всегда преобладает в  любых правоотношениях, в том  числе и трудовых. Вопросы оплаты труда очень часто становятся предметом судебного спора между  работником и работодателем, включая  вопросы удержаний из заработной платы. Именно поэтому очень важно, чтобы учёт удержаний из заработной платы осуществлялся в соответствии с предъявляемыми к нему требованиями. Более того, некоторые виды удержаний (например, удержание налога на доходы физических лиц) прямым образом касаются интересов государства и органов  местного самоуправления. Всё это  и обуславливает актуальность темы исследования. Правильная организация  учёта удержаний из заработной платы  на предприятии помогает защитить интересы сразу трёх сторон – государства, работника и работодателя.

    На  практике в организациях часто устанавливают  «штрафы» за опоздания на работу, курение  на рабочем месте и т.п., что  приводит к уменьшению зарплаты работника. При этом работодатель и не подозревает, что он нарушает трудовое законодательство. За это предусмотрена ответственность, в том числе и должностных лиц организации, принявших решение о таком удержании.

    Учет  труда, зарплаты и расчетов с работниками  ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений  работников и администрации предприятия. Этот участок работы бухгалтерии  является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и занимает одно из центральных мест во всей системе  учета на предприятии.

    Дело  в том, что трудовое законодательство устанавливает достаточно жесткие  правила, которые определяют случаи, размеры и порядок удержаний  из заработной платы работников. Их следует знать всем ответственным лицам, занимающимся начислением и выплатой заработной платы работникам.

    Целью курсовой работы является выявление  теоретических основ заработной платы, вычетов и удержаний из нее.

    Задачи  исследования

    1) Рассмотреть теоретические вопросы  учёта удержаний из заработной  платы;

    2) Определить виды и размер удержаний  из заработной платы, порядок  их отражения в бухгалтерском  учёте;

    Объект  исследования – учёт удержаний из заработной платы.

    Предмет исследования – способы отражения  в бухгалтерском учёте различных  видов удержаний из заработной платы.

    В проводимом исследовании использовались различные методы, среди которых  можно выделить анализ нормативно-правовых актов и литературы, синтез полученного  при анализе материала и его  группировка, системно-структурный  и сравнительный методы исследования

    Работа  состоит из двух глав.

    В первой главе изучены основные теоретические  аспекты вычетов и удержаний  с заработной платы.

    Во  второй главе более подробно рассмотрены обязательные удержания.

    Для раскрытия данной темы использовались периодические издания, а также  материалы, учебная и научно-публицистическая литература, отражающая суть данной проблемы на современном уровне.  
 
 
 

1. ОСНОВНЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЫЧЕТОВ И УДЕРЖАНИЙ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1.1.  Виды удержаний из заработной платы

      «Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера».

    С точки зрения экономики, заработная плата рассматривается в двух основных концепциях:

1) заработная  плата как цена труда;

2) заработная  плата как денежное выражение  стоимости рабочей силы.

    Законодатель  устанавливает правила охраны заработной платы от удержаний, которые может  осуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства.

    Законодатель  предоставляет работодателю право  на удержание из заработной платы  только в случаях, указанных в  Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных  законах (например Налоговый кодекс), одновременно ограничивая размеры  удержаний (ст. 138 ТК).

    Удержание из заработной платы работника – это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

    Так,  статья 137 Трудового кодекса РФ устанавливает следующие случаи, в которых производятся удержания из заработной платы работников для погашения его задолженности работодателю (см. рис. 1):

1) удержания,  относящиеся к обязательным:

•     удержания налога на доходы физических лиц; (В соответствии с ч. 1 ст. 224 Налогового Кодекса (НК) для работника налоговая ставка предусмотрена в размере 13%, если иное не предусмотрено в НК)
• удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; (Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам) установлены в статье 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»)
• удержания по вступившему в законную силу приговору суда.

    Для данного вида удержаний согласие работника не требуется. Однако удержания по исполнительным листам не могут быть применены к ряду выплат, в том числе на выплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника (ст. 69 Закона об исполнительном производстве).

2) удержания по инициативе работодателя:

• удержания за причиненный организации материальный ущерб;
• удержания за брак;
• удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;
• удержания по предоставленным займам и ссудам;
• удержания излишне выданной заработной платы.
• удержание сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок

    В отличие от предыдущего вида «вычетов»  из заработной платы, удержания по инициативе работодателя – это право, а не обязанность работодателя. Удержания данного вида осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

    В этих случаях работодатель вправе принять  решение об удержании  из заработной платы работника только при соблюдении в совокупности следующих условий:

• удержание будет произведено не позднее чем через один месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;
• работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.

    Если  не соблюдено хотя бы одно из этих условий, работодатель не может самостоятельно удержать указанные суммы, но взыскание можно осуществить в судебном порядке.

    Действующее законодательство не дает определения  понятию «счетная ошибка». В силу сложившейся практики к счетным ошибкам относятся ошибки в арифметическом действии при расчете заработной платы, причитающейся работнику, ошибки при введении данных в компьютерную программу и т.п.

    Вместе  с тем, если заработная плата была излишне выплачена в результате неправильного применения трудового  законодательства или иных нормативных  правовых актов, содержащих нормы трудового  права, то нельзя уменьшить зарплату на этот излишек (ч. 4 ст. 137 ТК РФ).

3) удержания по просьбе самого работника:

• удержания профсоюзных взносов;
• удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.         

Указанные удержания можно проводить по инициативе работодателя для погашения  задолженности.        

    Статья 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» устанавливает, что при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором (соглашением). Работодатель не имеет права задерживать перечисление указанных средств (ч. 5 ст. 137 ТК).

    По  соглашению работодателя и работника  возможно удержание из заработной платы  платежей по добровольному пенсионному, медицинскому, имущественному и т.д. страхованию, в связи с выполнением  обязательств по кредитам, займам и  т.д.

Рис 1. Виды удержаний из заработной платы

    В соответствии со ст. 248 ТК работодатель имеет право удерживать с работника  суммы за причиненный по его вине ущерб в размере, не превышающем  среднемесячного заработка. При  расторжении трудового договора до окончания того рабочего года, в  счет которого работник получил ежегодный  оплачиваемый отпуск (как основной, так и дополнительный), работодатель имеет право удержать часть заработной платы за неотработанные дни отпуска.

    В ч. 4 ст. 137 ТК устанавливаются правила  возврата излишне выплаченной заработной платы работника. Работодатель не имеет  права удерживать излишне выплаченную  заработную плату (по любой причине, включая неправильное применение нормативных  правовых актов).

    В рамках ст. 137 ТК не решен вопрос о  порядке расчета с работником при отзыве работника из отпуска  по инициативе работодателя.  

2. Ограничение размера удержаний  из заработной платы

      По общему правилу, изложенному в статье 138 ТК РФ, удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику, (за вычетом НДФЛ).

   Другие  правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. В соответствии с Федеральным  законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об  исполнительном производстве» при  исполнении исполнительного документа  с должника не может быть удержано более 50% от заработной платы до полного  погашения взыскиваемых сумм. При  удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Ограничения размера  удержаний не применяются при  отбытии исправительных работ, взыскании  алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб  в результате смерти кормильца, и  возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.

   Взыскание не может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые:

   1) в возмещение вреда, причиненного  здоровью, а также в возмещение  вреда лицам, понесшим ущерб  в результате смерти кормильца;

   2) лицам, получившим увечье (ранения,  травмы, контузии) при исполнении  ими служебных обязанностей, и  членам их семей в случае  гибели (смерти) указанных лиц;

   3) в связи с рождением ребенка;  многодетным матерям; одиноким  отцу или матери; на содержание  несовершеннолетних детей в период  розыска родителей; пенсионерам  и инвалидам I группы по уходу  за ними; потерпевшим на дополнительное  питание, санаторно-курортное лечение,  протезирование и расходы по  уходу за ними в случае причинения  вреда здоровью; по алиментным  обязательствам;

   4) за работу во вредных условиях  труда или в экстремальных  ситуациях, а также гражданам,  подвергшимся воздействию радиации  вследствие аварий на АЭС, и  в иных случаях, установленных  законодательством Российской Федерации;

   5) организацией в связи с рождением  ребенка, со смертью родных, с  регистрацией брака (статья 69 Федерального  закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ  «Об исполнительном производстве»).

   Таблица 1

1.3. Порядок производства удержаний 

    Порядок обязательных удержаний из заработной платы установлен соответствующими федеральными законами (например, в отношении НДФЛ – главой 23 НК РФ). А порядок «вычетов» из заработной платы по инициативе работодателя установлен ТК РФ.

    Удержание производится непосредственно работодателем и отражается в расчетных листках. Работодатель обязан при выплате заработной платы в письменной форме известить работника о размерах и основаниях удержаний (ст. 136 ТК РФ).

Перед принятием решения об осуществлении  удержания из заработной платы работодателю необходимо установить следующие обстоятельства:

• точное основание для удержания из заработной платы; при необходимости – составление документа, подтверждающего наличие этого основания (счетной ошибки, факта выдачи неотработанного аванса, наличия причиненного работодателю ущерба и т.п.). Так, о выявлении счетной ошибки свидетельствует докладная записка главного бухгалтера на имя генерального директора, а решение работодателя оформлено в виде резолюции на данной докладной записке и (или) изданным на ее основании распоряжением работодателя;
• при наличии причиненного работодателю ущерба – проведение проверки и определение точного размера причиненного ущерба (порядок определения размера ущерба установлен статьей 246 ТК РФ), причину его возникновения (может быть выявлена в ходе служебного расследования, проверки финансово-хозяйственной деятельности и т.п.), требование от работника представить письменное объяснение по факту причинения ущерба (требование целесообразно направлять в письменной форме под подпись работника на копии требования), а в случае отказа работника от представления указанного объяснения – составление акта (ст. 247 ТК РФ) с подписями не менее 2–3 свидетелей из числа присутствовавших. Таким образом, каждое из действий работодателя должно быть письменно оформлено из-за возможных споров с работником, вопросов проверяющих органов. При этом как работник, так и его представитель имеют право ознакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их (ч. 3 ст. 247 ТК РФ);
• важно не нарушить срок для оформления решения об удержании из заработной платы и, при необходимости, подтвердить согласие работника на это уменьшение заработной платы (ч. 3 ст. 137 ТК РФ), а также выполнить иные условия для уменьшения заработной платы, установленные ТК РФ и иными федеральными законами. Отсутствие возражений работника лучше оформить путем указания «не возражаю» и т.п. на соответствующих документах работодателя либо в заявлении самого работника.

    Поскольку удержание из заработной платы работника  по инициативе работодателя – это  право, а не обязанность работодателя, то сотруднику, подготавливающему для  подписания руководителя проект данного  решения, надо позаботиться о том, чтобы  решение об удержании было принято  уполномоченным лицом в установленный  срок, оформлено работодателем и  доведено работником кадровой службы, секретариата (любого иного подразделения, которое может обеспечить такое  уведомление) до сведения работника  под личную подпись. Кроме того, нужно  зафиксировать основание для  осуществления удержания в соответствующих документах, о чем говорилось выше. Оно не должно противоречить установленным правилам в ТК РФ и иных федеральных законах.

Работодатель  может издать распоряжение об удержании  только для взыскания причиненного ущерба, не превышающего среднего месячного  заработка. Поскольку Госкомстатом России не утверждена унифицированная  форма такого распоряжения, оно может  быть составлено в произвольной форме. Работодатель должен ознакомить работника, из заработной платы которого производится удержание, с распоряжением под личную подпись.

    Следует отметить, что удержание из заработной платы не освобождает работника от уголовной, административной и дисциплинарной ответственности.

В остальных  случаях работодателю также целесообразно  издавать распоряжение об удержании  из заработной платы, поскольку оно  позволяет:

• зафиксировать дату решения об удержании, что в случае спора с работником будет свидетельствовать о соблюдении месячного срока его принятия;
• письменно подтвердить обоснованность решения с указанием оснований для его принятия и установить порядок ознакомления с распоряжением.

   Только  уполномоченное лицо может подписать  от имени работодателя распоряжение или иной документ, оформляющий принятое решение об удержании из заработной платы работника (ст. 20 ТК РФ).

    В ходе исполнения решения о таком  уменьшении заработной платы работника  необходимо соблюдение ограничений, установленных  ТК РФ и иными федеральными законами, для размеров таких удержаний. 

    Порядок удержания из заработной платы по инициативе самого работника требует  заявления от самого работника с  просьбой производить соответствующие  удержания.  
 
 
 
 
 
 

2. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ УДЕРЖАНИЯ

2.1. Налог на доходы физических лиц

    Уплата  налога на доходы с целью погашения  обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

    В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

    Повышенные  ставки в 30% и 35% применяются лишь в  отдельных высокодоходных сферах экономической  деятельности, перечень которых приводится в п. 2—3 ст. 224 НК РФ. Этот налог используется в качестве источника формирования бюджета. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Гл. 23 части II НК РФ определяет порядок уплаты налога на доходы в зависимости от видов и размеров доходов.

К объекту обложения налогом на доходы физических лиц относятся доходы налогоплательщика, полученные им в:

• денежной форме;
• натуральной форме;
• виде материальной выгоды, а также право на распоряжение этими доходами, которое у него возникло.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

    В ст. 208 НК РФ подробно перечислены доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ.

    Определение налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке 13%, производится в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 210 НК РФ. Правильность определения налоговой базы за отчетный период зависит от момента фактического получения дохода, а для установления этой даты могут использоваться два метода: кассовый и метод начислений. При кассовом методе учета датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода (например, момент получения наличных денег в кассе), или приобретение ценных бумаг (п. 1 ст. 223 ч. II НК РФ). При методе начислений налоговый учет производится исходя из времени приобретения права на доход или признания расходов — независимо от момента фактического получения доходов и осуществления платежей. Этот менее выгодный для налогоплательщика метод применяется в случае получения дохода в виде оплаты труда по трудовым договорам (п. 2 ст. 223 ч. II НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые ставки.

1. В размере 35% — от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей.

Пример 25.1

Физическое  лицо от участия в лотерее выиграло денежный приз в сумме 500000 руб. Налоговая  ставка для таких доходов установлена  ст. 224 части II НК РФ в размере 35% от суммы выигрыша. Организатор лотереи в соответствии с п. 1 ст. 226 части II НК РФ обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов физического лица в размере:

500000 руб.  × 0,35 - 175000 руб.

Физическому лицу выплачивается:

500000 руб. - 175000 = 325000 руб.

2. В размере 30% — в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
3. В размере 13% — в отношении остальных доходов:
• доходы в виде оплаты труда;
• доходы в натуральной форме;
• материальная выгода, полученная от приобретения товаров и т.д.
4. В размере 6% — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты — это суммы, которые можно рассматривать как личные вычеты налогоплательщика, дающие основание уменьшать его налогооблагаемый доход.

Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со ст. ст. 218—221 НК РФ разделены на четыре группы:

1) стандартные;

2) социальные;

3) имущественные;

4) профессиональные.

1. Стандартные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:
• в размере 3000 руб. — ликвидаторам аварии на ЧАЭС, инвалидам ВОВ и др.;
• в размере 500 руб. — героям Советского Союза и РФ участникам ВОВ, инвалидам с детства и др.;
• в размере 400 руб. — физическим лицам, являющимися резидентами РФ;
• в размере 1000 руб. — родителям, супругам родителей, опекунам, вдовам и т.д.