Учет уставного капитала. 4

Введение

В условиях высокой конкуренции успех предпринимательской деятельности во многом зависит от процессов формирования и размещения капитала. Уставный капитал обеспечивает основу деятельности созданного общества, что является одной из его основных функций. Уставный капитал может быть сформирован как непосредственным внесением денежных средств, так и вкладом имуществом, ценными бумагами, а также имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Как известно, любая коммерческая организация, имеющая своей целью в процессе обычной деятельности извлечение прибыли, создает уставный (складочный) капитал. Уставный (складочный) капитал может быть сформирован как непосредственным внесением денежных средств, так и вкладом имуществом, ценными бумагами, а также имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

    Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является её уставный капитал.

Уставный капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и предприятий других организационно – правовых форм представляет собой совокупность вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества при его создании.

Уставный капитал является важным показателем деятельности предприятия, так как он показывает, что у предприятия имеются соответствующие гарантии существования. Это полезнейшая информация для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время в мировой практике многие крупные фирмы публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях, в Интернете.

Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, учет очень важен, так как с учета уставного капитала и расчетов с учредителями и начинается работа любого предприятия.

Актуальность темы, обозначенной в курсовой работе, определяется развернувшимися в Российской Федерации процессами стабилизации экономики, формированием финансового рынка и ростом кредитных ресурсов.

Целью курсовой работы является: рассмотрение понятия «уставный капитал» и аспектов связанных с его формированием и возможным изменением, бухгалтерского учёта уставного капитала; приведение и разбор конкретных примеров учёта уставного капитала, а также формулирование выводов на основании приведённой в данной работе информации и проведённого анализа рассматриваемого вопроса.

1 Правовые основы и порядок формирования уставного капитала

1.1 Сущность уставного капитала

Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические лица, а также отдельные частные лица.

С точки зрения бухгалтерского учета, уставный капитал - это стоимостная оценка акций (для акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей организации.

С правовой точки зрения, уставный капитал - это стоимостная оценка имущества предприятия или организации, в пределах которой оно (она) отвечает по обязательствам кредиторов.

Наконец, имеется экономическая характеристика уставного капитала. В литературе (как нормативной, так и методической) эта характеристика применяется довольно редко. Тем не менее она является весьма существенной для понимания некоторых экономических категорий (в частности, оценки чистых активов). С экономической точки зрения, уставный капитал - это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для финансового и материального обеспечения первого производственного цикла.

Т.о., уставный капитал выполняет четыре основных функции:

1) определение первоначального капитала;

2) гарантирование интересов кредиторов;

3) определение долей участия каждого акционера;

4) учет эмитированных акций по их номинальной стоимости.

Из вышеперечисленных функций первая и вторая предназначены для целей менеджмента: данные, получаемые в результате действия этих функций, используются для выработки и принятия управленческих решений.

Для целей бухгалтерского учета определяющее значение имеют третья и четвертая функции. Это обусловлено двумя факторами: во-первых, учет долей участия каждого акционера и учет эмитированных акций должен вестись постоянно, и данные учета должны обрабатываться оперативно. Во-вторых, данные этого учета используются при расчете дивидендов, причитающихся акционерам по результатам деятельности акционерного общества в очередном отчетном году, а также при определении права на участие в управлении обществом.

1.2 Порядок формирования уставного капитала

Порядок формирования уставного капитала зависит от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица. Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде:

      складочного капитала – формируется у организаций, у которых по законодательству нет устава (имеются только учредительные документы). Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества (товарищества на вере). Складочный капитал этих организаций образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников);

      паевого либо неделимого фонда – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива (артели) для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности;

      уставного капитала – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и обществ с дополнительной ответственностью;

       уставного фонда – это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.

Особенности оформления учредительных документов этих обществ и формирования их уставного капитала установлены пунктами 4 и 6 параграфа 2 главы 4 ГК РФ. Согласно гражданскому законодательству, уставный капитал:

ООО – формируется из стоимости вкладов его участников (ст. 90 ГК РФ);

АО – составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретаемых акционерами (ст. 99 ГК РФ).

Порядок же создания ООО регулируется статьями 11-13 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», акционерного общества – статьями 8-11 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Для обоих обществ именно величина уставного капитала определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90, 99 ГК РФ). Минимальный уставный капитал открытого АО должен составлять не менее 100000 рублей (на дату регистрации общества), а закрытого АО – не менее 10000 рублей. Размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10000 рублей (на дату представления документов для государственной регистрации).

Создаваемое общество (как акционерное, так и ООО) подлежит обязательной государственной регистрации. Следует отметить, что государственная регистрация юридических лиц – это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, иных сведений о юридических лицах в соответствии с Федеральным законом от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ст. 1 закона № 129-ФЗ).

Упомянутым законом предусмотрено указание в ЕГРЮЛ размера уставного капитала организации, указанного в ее учредительных документах (п.1 ст.5 закона № 129-ФЗ). В подаваемом заявлении о государственной регистрации необходимо подтвердить, в том числе, и оплату уставного капитала на момент государственной регистрации. Касается это обществ с ограниченной ответственностью, поскольку на момент:

      регистрации организации уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину;

      регистрации изменений при увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов его участников разница должна быть оплачена полностью (п. 2 ст. 16 и п. 1 ст. 19 закона № 14-ФЗ).

Учредители акционерных обществ обязаны оплатить не менее тех же 50% от акций, распределенных при его учреждении, не позднее трех месяцев с момента государственной регистрации общества (п. 1 ст. 34 закона № 208-ФЗ). При этом для данных обществ введено ограничение на совершение ими сделок до момента осуществления упомянутой оплаты (п. 3 ст. 2 закона № 208-ФЗ). Без такой оплаты акционерное общество не вправе осуществлять действия, направленные на извлечение прибыли.

Отметим, что оба упомянутых закона - № 14-ФЗ и № 208-ФЗ - предусматривают возможность внесения вкладов в уставный капитал (оплату приобретаемых акций акционерного общества) в любой материально-вещественной форме: помимо денежных средств таковыми могут быть ценные бумаги, другое имущество, имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Уставный капитал является одним из важнейших показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов.

2 Учет формирования и изменения уставного капитала

2.1  Организация синтетического и аналитического учета  уставного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала планом счетов предусмотрен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

После государственной регистрации его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), установленных в учредительных документах, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать накапливание информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. К счету 80 целесообразно открывать субсчета, которые, хоть и не предусмотрены Планом счетов, но проверены на практике:

«Объявленный капитал»;

«Подписной капитал» (для акционерных обществ);

«Оплаченный капитал».

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с акционерами по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов (дивидендов).

К счету 75 «Расчеты с учредителями» открыты субсчета:

   75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,  на котором учитываются расчеты с учредителями по вкладам в его уставный капитал.

   75/2 «Расчеты по выплате доходов», на котором учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету формирования уставного капитала и расчетов с учредителями (таблица 1).

Таблица 1 – Учет формирования уставного капитала

После проведения всех вышеперечисленных операций сальдо субсчета 75/1 равно нулю, если уставный капитал организации полностью оплачен, долга за учредителями нет. Сальдо по кредиту счета 80 «Уставный капитал» будет находиться на балансе в течение всей деятельности предприятия до того момента, пока оно не заявит об уменьшении или, наоборот, увеличении своего уставного капитал, либо о его ликвидации.

Пример. ЗАО учреждают три учредителя. Уставный капитал ЗАО - 800 000 руб. Он разделен на 800 обыкновенных акций. Номинальная стоимость акции - 1000 руб. При учреждении ЗАО акции размещаются по номинальной стоимости и оплачиваются денежными средствами. Между учредителями акции распределены следующим образом: учредителю Иванову И.И. принадлежит 40% акций, учредителю Петрову П.П. принадлежит 35% акций, учредителю Сидорову С.С. принадлежит 25% акций. Непосредственно при размещении акций 50% их стоимости оплачено учредителями, оставшиеся 50% оплачены через три месяца после регистрации выпуска акций.

Для отражения в учете хозяйственных операций организации по счету 80 будем использовать следующие наименования субсчетов:

80-1 «Капитал объявленный» - для отражения номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению в соответствии с решением о выпуске акций;

80-2 «Капитал подписной» - для учета акций, по которым проведена подписка;

80-2-1 «Акции, на которые подписался Иванов И.И.»;

80-2-2 «Акции, на которые подписался Петров П.П.»;

80-2-3 «Акции, на которые подписался Сидоров С.С.»;

80-3 «Капитал оплаченный" – по субсчетам для отражения стоимости акций, оплаченных учредителями.

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных либо не имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде вклада в уставный  капитал организации, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы.

В целях обеспечения требований п. 4 ст. 99 ГК РФ, п. 4, 5 ст. 35 Закона № 208-ФЗ и п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ организация должна контролировать соотношение чистых активов и уставного капитала.

Таблица 2 – Учет формирования уставного капитала

В соответствии с требованиями вышеперечисленных статей ГК РФ и Федеральных законов по окончании второго и каждого последующего финансового года акционерное общество должно ежегодно сравнивать размер чистых активов, определенный на основании годового бухгалтерского баланса или по результатам аудиторской проверки, с величиной уставного капитала (таблица 3).

От результатов сравнения стоимости чистых активов организации с размером уставного капитала, а также с величиной минимального уставного капитала, установленной законом, зависит необходимость уменьшения его уставного капитала или ликвидация.

Таблица 3 – Сравнение стоимости чистых активов и размера уставного капитала

Если величина чистых активов окажется больше уставного капитала, деятельность акционерного общества может быть признана успешной и, кроме того, может быть принято решение о распределении прибыли.

Если стоимость чистых активов окажется меньше размера уставного капитала, то акционерное общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, а также в установленном порядке зарегистрировать это изменение.

Если же организация не располагает чистыми активами для обеспечения минимального размера уставного капитала, установленного на дату ее государственной регистрации, то такая организация подлежит ликвидации.

Чистые активы рассчитываются также в целях увеличения уставного капитала за счет имущества организации. Согласно п. 5 ст. 28 Закона № 208-ФЗ сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Аналогичная норма предусмотрена п. 2 ст. 18 Закона № 14-ФЗ.

Таблица 4 – Определение предельной величины возможного увеличения уставного капитала за счет имущества общества

Согласно п. 1 ст. 18 Закона № 14-ФЗ решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

В отношении акционерных обществ расчет стоимости чистых активов применительно к рассматриваемой ситуации производится в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или в соответствии с результатами аудиторской проверки (ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 6 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н).

В годовой бухгалтерской отчетности величина чистых активов отражается по строке 200 раздела «Справки» формы № 3 «Отчет об изменениях капитала», рекомендованной в качестве образца этой формы приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

2.2 Учет увеличения уставного капитала

Статьей 28 Федерального закона № 208-ФЗ предусмотрена возможность увеличения акционерным обществом своего уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Такая возможность предусмотрена также статьями 100, 103 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 28 Федерального закона № 208-ФЗ решение об увеличении уставного капитала ОАО принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если уставом общества ему дано право принимать такое решение. Решение совета директоров должно быть принято единогласно всеми его членами.

Согласно пункту 4 статьи 28 Федерального закона № 208-ФЗ в решении об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество и тип размещаемых дополнительных акций (в пределах количества объявленных акций этой категории (типа)), способ их размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.

Порядок оплаты размещаемых акций установлен статьей 34 Федерального закона № 208-ФЗ, согласно которой дополнительные акции, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Оплата может производиться денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Согласно пункту 3 статьи 34 Федерального закона № 208-ФЗ при оплате дополнительных акций не денежными средствами денежная оценка имущества, вносимого акционерами в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со статьей 77 Федерального закона № 208-ФЗ. При этом при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Существует еще несколько нормативных документов, которыми должны руководствоваться акционерные общества при проведении эмиссии ценных бумаг. Это глава 5 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», а также нормативные акты Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

Эмиссия дополнительных акций осуществляется также в соответствии со Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением ФКЦБ РФ от 17 сентября 1996 года № 19.

В соответствии с пунктом 4.8 Стандартов после регистрации отчета об итогах выпуска дополнительных акций, размещенных путем подписки, в устав акционерного общества вносятся изменения, связанные с увеличением уставного капитала на номинальную стоимость размещенных дополнительных акций, увеличением числа размещенных акций и уменьшением числа объявленных акций соответствующих категорий (типов). Внесение в устав акционерного общества таких изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании решения об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций и зарегистрированного отчета об итогах выпуска дополнительных акций.

При увеличении уставного капитала соответствующие записи по счету 80 «Уставный капитал» будут формироваться только после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

При увеличении уставного капитала следует оформить записи по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Выбор корреспондирующего счета зависит от того, за счет каких источников изменяется величина уставного капитала.

Способы увеличения уставного капитала и соответствующие бухгалтерские записи приведены в таблице 5.

Таблица 5 – Учет увеличения уставного капитала