Учет уставного капитала. 16

Министерство  образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский  Экономический Университет Казпотребсоюза

Кафедра бухгалтерского учета и  аудита

Курсовая  работа

по дисциплине «Финансовый учет»

На тему: «Учет  уставного капитала»

Номер зачетной книжки 518.10

Выполнил: студент (ка)

группы УА-17с

Крыжановская  Мария

                                                 Руководитель: Китебаева К. А

Караганда 2011

Содержание

Введение……………………………………………………….…………………. 3

Глава 1. Общие вопросы учета  уставного капитала

1.1. Понятие, сущность, задачи учета капитала……………………………….....5

1.2.Порядок формирования уставного капитала…………………………………6

1.3.Особенности формирования уставного капитала в акционерных обществах………………………………………………………..…………………9

1.4.Учет уставного фонда государственного и муниципального предприятия……………………………………………………………….............10

Глава 2. Учет изменения уставного  капитала

2.1. Увеличение  уставного капитала……………………………………………. 11

2.2. Уменьшение уставного  капитала……………………………………………12

2.3. Изменение уставного капитала в акционерных обществах………………. 14

Глава 3. Организация контроля и  совершенствование учета уставного  капитала в организациях.

3.1.Организация контроля за формированием и движением уставного капитала……………………………………………………………………………..20

3.2.Пути совершенствования формирования и движения уставного капитала в организациях ………………………………………………...………......................22

Глава 4. Аудит уставного капитала.                                                                                   

4.1.Аудит учредительных документов………………………………………….26                                                                

4.2.Проверка формирования  уставного капитала …………………………….29                                            

4.3.Аудит расчётов с  учредителями……………………………………………..32                                                                    

4.4.Аудит налогообложения  при формировании уставного капитала 

           и при расчётах с учредителями…………………………………………..35                                                                      

Заключение………………………………………………………………………. 38

 Список  используемой литературы……………………………..……………... 40

Введение

При осуществлении  операций по учету капитала большое  значение имеет понятие собственного капитала. Собственный капитал организации представляет собой разницу между его имуществом и долгами (валюта баланса за вычетом задолженности), т.е.:

Собственный капитал = Имущество - Долги.

Величина собственного капитала зависит от оценки имущества  и оценки долгов.

Кроме того, существует понятие балансового собственного капитала. Его определяют как разницу между валютой баланса и балансовой задолженностью. Балансовые показатели должны оцениваться и определяться в соответствии с имеющими юридическую силу инструкциями по составлению отчетности. Балансовый собственный капитал - это также сумма вкладов и удержаний, т.е. отчислений из прибыли за вычетом размера изъятий и полученных убытков.

Эффективный собственный  капитал представляет собой сумму балансового собственного капитала и скрытых резервов. Под скрытыми резервами в данном случае понимается выручка от реализации за вычетом балансовой стоимости реализованного имущества.

Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Его отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности показывают по мере его оплаты и в фактических размерах на определенную дату.

Цель курсового  проекта – изучение методических рекомендаций, литературных источников, правовых актов, законов, статей из профилирующих  журналов по бухгалтерскому учету.

Цель достигается  путем решения ряда задач, среди  которых:

- изучение принципов  формирования уставного капитала  в зависимости от организационно-правовой  формы организации;

- рассмотрение  принципов учета уставного капитала;

- изучение законодательной базы формирования уставного капитала;

- анализ образования  уставного капитала и организация  его учета на примере ООО  и ОАО;

Уставный капитал  является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения  его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

В зависимости  от вида и формы собственности  организации этот стартовый капитал  может быть складочным капиталом  в полном товариществе и товариществе на вере; паевым фондом в производственных кооперативах; уставным фондом в унитарных государственных и муниципальных предприятиях; уставным капиталом в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Глава 1. Общие вопросы учета  уставного капитала

1. Понятие, сущность, задачи учета капитала

Понятие «капитал»  очень распространенное как в  экономической теории, так и в  экономической практике. Поэтому  от правильного его понимания  в большей мере зависит научная  оценка направлений социально-экономических  процессов.

С точки зрения экономической теории, капитал – это авансированные предпринимателями в производство товары, средства производства, денежные ресурсы, и средства на оплату наемного труда, что в процессе своего продуктивного взаимодействия обеспечивают увеличение стоимости  и   обогащение.

Соответственно для предприятия он выступает источником расширения, а для кредиторов – критерием оценки надежности и гарантом выполнения предприятием своих обязательств. Государственный интерес заключается в укреплении стабильности предприятия и его развития в интересах всего общества. Исходя из этого, можно дать такое определение этого термина: «Собственный капитал – стоимостной образ собственных средств предприятия, который является собственным источником воспроизводства активов и отражает объем прав собственников»

Каждая организация  независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать  экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной  деятельности. При рассмотрении этого  вопроса возникают различные  понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебнике капитал рассматривается как совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации. Американские ученые считают, что это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки). Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного  капитала (обязательства), который состоит  из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Активный капитал - это стоимость всего имущества  по составу и размещению, т.е. все  то, чем владеет организация как  юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации, состоит из собственного и привлеченного капитала.

Иногда собственный  капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.

Резервы создаются  для уточнения оценки отдельных  статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

1.2Порядок формирования уставного капитала

Учет уставного  капитала ведут на счете 5000 "Уставный капитал". По экономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению - основной, пассивный, фондовый. По кредиту счета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету - выбытие, списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым.

После государственной  регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражают:

Дебет 5110 «Расчеты с учредителями»

Кредит 5000 «Уставный капитал»

Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах.

В уставный капитал фирмы можно внести не только деньги, но и любое другое имущество. Отражение этой операции в бухгалтерском и налоговом учете имеет ряд особенностей.

Внести в  уставный капитал можно основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т.п. Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость и единогласно утвердить ее на общем собрании учредителей.

Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением фирмы.

Он учитывается  по договорной стоимости на счете 5030 "Финансовые вложения". При этом составляется проводка:

Дебет 5030 субсчет "Вклады и Паи" Кредит 1010,1030

- отражен имущественный  вклад в уставный капитал.

Передача имущества  в качестве вклада в уставный капитал  не облагается НДС. Поэтому, если "входной" НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, его нужно восстановить и заплатить в бюджет.

По основным средствам нужно восстановить ту сумму НДС, которая приходится на их недоамортизированную стоимость.

Взносы в  уставный капитал, в том числе  в виде имущества, не учитываются при расчете налога на прибыль.

Кроме того, разница между стоимостью приобретаемых  долей (акций) и учетной стоимостью передаваемого имущества не признается прибылью (убытком) фирмы.

А в бухгалтерском  учете разница между учетной и оценочной стоимостью имущества относится к доходам или расходам фирмы от участия в уставных капиталах других предприятий. Они включаются в состав операционных. В учете при этом делаются записи:

Дебет 5030  "Вклады и Паи"  Кредит 6280 «Прочие доходы» – отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью

ИЛИ 
Дебет 6280«Прочие доходы»   Кредит 5030  "Вклады и Паи"   – отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью.

Поскольку разница  между согласованной и учетной стоимостью имущества не учитывается при расчете налога на прибыль, это приводит к возникновению постоянной разницы. Для ее учета нужно открыть специальный субсчет к счету 6280 "Прочие доходы и расходы".

Разница между  договорной и учетной стоимостью вносимого имущества не учитывается при расчете налога на прибыль.

Из-за постоянной разницы бухгалтерская прибыль  фирмы не будет совпадать с  налоговой. В этом случае у предприятия  образуется постоянное налоговое обязательство (если договорная стоимость меньше учетной) или постоянный налоговый актив (если больше договорная стоимость).

В настоящее  время в зависимости от формы  организации коммерческого предприятия  понятие той части собственного капитала, размер которого указывается  в учредительных документах, реализуется следующим образом:

• уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью);
• уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий;
• складочный капитал хозяйственных товариществ;
• паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.

1.3. Особенности формирования уставного капитала в акционерных обществах

При организации  бухгалтерского учета уставного  капитала должен быть обеспечен раздельный учет непосредственно сумм уставного капитала и расчетов с участниками по его оплате.

Аналитический учет по счету 5000 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Объявленный, но не оплаченный уставный капитал представляет собой ни что иное, как дебиторскую  задолженность учредителей по состоянию  на отчетную дату, и эту задолженность  учитывают в том числе и  на счете 5110 "Расчеты с учредителями". 
 Таким образом, первоначально организации определяют количество и номинальную стоимость объявленных акций, в уставные документы вносят соответствующую запись, подлежащую государственной регистрации. После этого выполняют процедуру эмиссии ценных бумаг, государственную регистрацию выпуска таких ценных бумаг и итогов их размещения (отчета об итогах выпуска), а затем производят государственную регистрацию размера уставного капитала организации и делают запись в уставе общества. Регистрацию уставного капитала осуществляют по количеству фактически размещенных, а не объявленных акций.

Объекты активов, вносимых в счет вкладов в уставный капитал организации, оцениваются  по стоимости, согласованной учредителями (участниками) организации. При этом по внесенным в счет вклада внеоборотным активам амортизация начисляется в общеустановленном порядке с отнесением ее на себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе и в целях налогообложения.

В случае продажи  акций при формировании уставного  капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью рассматривается только в качестве добавочного капитала. В учете делают запись:

1.4. Учет уставного фонда государственного и муниципального предприятия

Порядок создания, реорганизации и ликвидации государственного, муниципального унитарного предприятия  определяется ГК РК, согласно которому унитарное предприятие, с одной стороны, государственная организация, с другой – коммерческая. Государственное или муниципальное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом. Государственное унитарное предприятие создается по решению уполномоченного на то государственного органа местного самоуправления. Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, создается по решению Правительства РК на базе имущества, находящегося в федеральной собственности.

Уставный капитал государственных  и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда – это сумма основных и оборотных средств, безвозмездно выделяемых собственником-государством (региональным или местным органом власти) организации для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарной организации – он не делим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. Унитарно предприятие может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в Казахстане и за рубежом.

Глава 2. Учет изменения уставного капитала

2.1. Увеличение уставного капитала

Уставный  капитал акционерных обществ  может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций (конвертации) или размещения дополнительных акций, но только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и прочих ценных бумаг.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров  или советом директоров (наблюдательным советом), если в соответствии с уставом общества или решением общего собрания акционеров совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принимать такое решение.

Дополнительные акции размещаются между акционерами без получения организацией дополнительных денежных средств, т.е. безвозмездно.

Оплата  дополнительно размещаемых акций  может осуществляться:

1. Деньгами;
2. Ценными бумагами;
3. Имущественными правами
4. Иными правами, имеющими денежную оценку.

При этом форма  оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Дополнительные акции, которые должны быть оплачены деньгами, оплачиваются при их приобретении в размере не менее 25% их номинальной стоимости. Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено решением о размещении дополнительных акций.

Дополнительное  размещение акций отражается в бухгалтерском  учете теми же записями, что и  операции по первоначальному формированию уставного капитала.

Увеличение  уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты и может осуществляться за счет:

• имущества ООО;
• дополнительных вкладов участников ООО;
• вкладов третьих лиц, принимаемых в ООО, если это не запрещено уставом общества.

Способы увеличения уставного капитала могут совмещаться  между собой.

Размер уставного  капитала общества должен быть не менее 100-кратной величины минимального размера  оплаты труда.

 Уставный  фонд государственных и муниципальных предприятий осуществляется за счет:

• собственных средств организации (прибыли);
• целевого финансирования.

Во всех случаях  записи по увеличению уставного капитала в учете делают только после внесения соответствующих изменений в  устав общества и после регистрации  решения о размещении акций, посредством которых осуществляется конвертация. При этом акции старого номинала подлежат погашению, а нового номинала - оприходованию.

2.2. Уменьшение уставного капитала

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем:

• уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных Законом.
• приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Во всех случаях  общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества.

В обоих случаях  уменьшение уставного капитала оформляется  на основании государственной регистрации  изменений уставного капитала общества.

Уменьшение  размеров уставного капитала может  также происходить в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества).

Кроме того, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

• размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, - если уставный капитал уменьшен по желанию общества
• размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, - если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов

Необходимо  учитывать, что уменьшение уставного  капитала до величины чистых активов  АО производится исключительно путем  уменьшения номинальной стоимости акций, а не за счет погашения ранее приобретенных акций.

Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью (ООО) окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке.

АО и ООО  представляют собой различные виды хозяйственных обществ. Однако порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным для АО, должны пользоваться все коммерческие организации. Кроме того, о допустимости применения для расчета чистых активов ООО порядка определения чистых активов АО (даже при отсутствии специального порядка для ООО, утвержденного надлежащим образом) свидетельствует судебная практика по данному вопросу.

Если  общество не произведет уменьшения уставного  капитала, то это может привести к следующему:

 Если стоимость  чистых активов общества окажется  меньше минимального размера  уставного капитала, установленного  на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

Если общество в разумный срок не примет решение  об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, то кредиторы  вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков.

Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических  лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, в этих случаях вправе предъявить требование в суд о ликвидации общества.

2.3. Изменение уставного капитала в акционерных обществах (АО)

Уставный капитал общества может быть изменен путем увеличения номинальной стоимости акций и путем размещения дополнительных акций. Причем уставный капитал может быть увеличен только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и иных ценных бумаг.

Во всех случаях  перед отражением изменений уставного капитала в бухгалтерском учете необходима регистрация соответствующих изменений в учредительных документах общества, оформленных решением общего собрания акционеров, и решения совета директоров общества об утверждении итогов размещения дополнительных акций.

Увеличение  уставного капитала осуществляется за счет имущества общества. В Законе установлено требование к размеру суммы, на которую увеличивается уставный капитал:

она не должна превышать разницу между  стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Общество вправе, а в некоторых случаях обязано уменьшать свой уставный капитал. Общество имеет право принять решение об уменьшении своего уставного капитала на основании решения общего собрания акционеров.

Если по окончании  второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской  проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов. А если стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Если же в  этих случаях общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о  ликвидации, кредиторы вправе потребовать  от общества досрочного прекращения  или исполнения обязательств и возмещения им убытков. При этом орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением  уставного капитала общества, осуществляется только при наличии доказательств  уведомления кредиторов.

В соответствии с Законом изменение уставного  капитала общества может производиться  путем уменьшения номинальной стоимости  акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества (если такая возможность  предусмотрена уставом общества). Соответствующее решение принимается общим собранием акционеров.

Изменение уставного капитала АО путем увеличения номинальной стоимости акций.