Учет уставного капитала и расчетов с учредителями. 6

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица. Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность средств, первоначально вложенных в организацию его собственниками (учредителями).

Согласно ГК РФ, организационно-правовая форма определяет порядок и особенности формирования уставного капитала организации. В зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

      складочный капитал – в хозяйственных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере);

      уставный капитал – в хозяйственных обществах (акционерные общества, общества с ограниченной и дополнительной ответственностью);

      паевой взнос – в производственных кооперативах;

      уставный фонд – на государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

На сегодняшний день уставный капитал - это своеобразная гарантия для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, очень важный элемент бухгалтерского учета, который необходимо грамотно организовать, т.к. именно с учета формирования уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа любой организации.

Все вышесказанное указывает на актуальность темы данной курсовой работы.

Данная тема достаточно широко рассмотрена в экономической литературе. Для написания данной курсовой работы использовались Гражданский кодекс Российской Федерации, нормативно-правовые документы, труды отечественных ученых–экономистов, практические пособия, информация для бухгалтеров, взятая из официальных сайтов.

Целью данной работы стало изучение сущности учета уставного капитала организации и расчетов с учредителями.

Для достижения поставленной цели предусматривалось решение следующих задач:

1)                        рассмотреть законодательное регулирование и особенности формирования и изменения уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм;

2)                        изучить бухгалтерский учет уставного капитала и собственных акций (долей), выкупленных обществом;

3)                        осветить синтетический и аналитический учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и выплате доходов, а также  документальное оформление расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал;

4)                        показать раскрытие информации о движении капитала в бухгалтерской отчетности.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

1.1 Понятие и сущность уставного капитала организации

Организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность, должна располагать определенным капиталом. В соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Одним из основных показателей, характеризующим финансовую устойчивость организации, является величина собственного капитала. В принципе капитал организации представляет собой разность между ее активами и обязательствами перед кредиторами, инвесторами и т.д. В ГК РФ эта категория получила название чистых активов организации. С другой стороны, капитал организации можно рассматривать как кредиторскую задолженность перед ее собственниками.

В экономической литературе собственный капитал принято разделять на две категории: инвестиционный капитал и нераспределенная прибыль. При этом в состав инвестиционной прибыли включается и прибыль, направленная на расширение хозяйственной деятельности.

Структура собственного капитала по-разному трактуется различными нормативными актами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета в РФ. Так, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в состав собственного капитала организации включаются уставный (складочный) капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы (11, с.269).

Уставный капитал представляет собой сумму средств, первоначально инвестированных учредителями для обеспечения уставной предпринимательской деятельности организации, и определяет минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы ее кредиторов. Уставный капитал отражает двойственность отношения собственности: с одной стороны, он характеризует величину обособленного имущества, право собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) на которое перешло к организации как самостоятельному участнику гражданского оборота (юридическому лицу); с другой – сумму обязательств организации перед учредителями и показатель объема их прав по отношению к организации и друг другу (9, с.542).

Уставный капитал представляет собой денежное выражение имущества, внесенного собственником организации (выделенного организации собственником), и в зависимости от вида и формы собственности организации может быть:

      складочным капиталом – в хозяйственных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере);

      уставным капиталом – в хозяйственных обществах (акционерные общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью);

      паевым взносом – в производственных кооперативах;

      уставным фондом – на государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд и паевой взнос) формируется из вкладов участников по договоренности между ними. Формы вложения имущества при этом различны: здания и сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, иные имущественные права, денежные средства и ценные бумаги, другие ценности. Величина уставного капитала, принимаемая к бухгалтерском учету, должна соответствовать учредительным документам организации. Сумма, отражаемая в балансе, должна соответствовать сумме, зафиксированной в учредительных документах (12, с.243).

Для раскрытия сущности уставного капитала коммерческой организации важное значение имеет юридическая сторона процесса его формирования. Все имущество, полученное от учредителей, кроме переданного только во владение и пользование, списывается с их бухгалтерских балансов и зачисляется на баланс созданной ими организации. Тем самым учредитель утрачивает какую бы то ни было связь с этим имуществом как совокупностью определенных вещей. А это означает, что вещные права на такое имущество в полном объеме переходят к организации. Точно также собственностью организации являются изготовленная ею продукция и полученная прибыль. Учредители не располагают обособленными правами на объекты, входящие в состав имущества организации, в том числе внесенные в виде вклада. Таким образом, вещное право, принадлежащее учредителю, трансформируется в право обязательственное, связывающее учредителей с организацией.

Из приведенных положений следует, что и при выходе из состава коммерческой организации, и при ее ликвидации учредитель вправе требовать лишь компенсацию своей доли (в рамках остаточного имущества). Претендовать на возврат в натуре конкретного станка, машины и тому подобных определенных вещей, переданных в свое время в счет вклада, учредитель не в праве. Не обязан он и принимать в счет причитающейся ему доли именно то имущество, которое он передал организации. Значит, если имущества не окажется в наличии, в частности вследствие его случайной гибели, отмеченное обстоятельство никакого влияния на размер притязаний учредителей не оказывает (9, с. 543).

В настоящее время выделяется три основных функции уставного капитала:

1) Стартовая функция – обеспечивает наличие стартового капитала, составляющего материальную базу последующей коммерческой деятельности общества. Анализируя первую функцию уставного капитала важно отметить, что при его формировании имущество, включая денежные средства, составляет материальную базу для предпринимательской деятельности общества при его возникновении.

2) Гарантийная функция – уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующий удовлетворение интересов кредиторов. Кредиторы должны знать в пределах какой суммы могут быть исполнены принятые обществом обязательства.

3) Структурная функция состоит в определении доли каждого акционера в капитале, а тем самым в доходе и управлении обществом.

Таким образом, сущность уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров.

Говоря об уставном капитале организации, необходимо иметь в виду два момента. Во-первых, речь идет исключительно о первоначальном инвестировании средств. Любые источники средств, образуемые в процессе деятельности организации, представляют собой лишь прирост капитала в целом, никак не затрагивающий величину первоначально вложенных средств. Такие источники не присоединяют к уставному капиталу, и их наличие не сказывается на его размере. Во-вторых, уставный капитал выступает источником финансирования деятельности организации во всех ее формах и видах, предусмотренных учредительными документами, в том числе деятельности, составившей цель создания организации (производство, оказание услуг, выполнение работ), а также капитальных вложений, инвестиций в ценные бумаги, экспортно-импортных операций и т.д. (9, с.544).

Изменение величины уставного капитала (увеличение или уменьшение) осуществляется в установленном законодательством порядке после внесения изменений в учредительные документы организации и ее перерегистрации.

Несмотря на разные способы формирования уставного капитала, существуют общие правила отражения в бухгалтерском учете подобных операций:

      величина уставного капитала, принимаемая к бухгалтерскому учету, должна соответствовать учредительным документам организации;

      величина уставного капитала, объявленная в учредительных документах, отражается в бухгалтерском учете на дату государственной регистрации организации;

      операции, связанные с увеличением или уменьшением уставного капитала, отражаются в бухгалтерском учете организации только после соответствующего решения собственников, подтвержденного регистрацией в государственных органах.

Задачей бухгалтерского учета капитала является обеспечение получения достоверной и обоснованной информации на основании документов о формировании и изменении капитала организации в отчетном периоде (12, с.243).

1.2 Особенности формирования уставного капитала и его изменение в организациях различных организационно-правовых форм

Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов участниками (собственниками), порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов и регламентируется ГК и соответствующими федеральными законами:

      Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (ред. от 29 апреля 2008) «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

      Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 29 апреля 2008) «Об акционерных обществах»;

      Федеральным законом от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ (ред. от 18 декабря 2006) «О производственных кооперативах»;

      Федеральным законом от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ (ред. от 1 декабря 2007) «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

Порядок формирования уставного капитала регулируется действующим законодательством и учредительными документами и зависит от организационно-правовой формы юридического лица (10, с.394).

Формирование и изменение складочного капитала в хозяйственных товариществах

Совокупность вкладов участников полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества), внесенных в товарищество для осуществления хозяйственной деятельности, является складочным капиталом. Складочный капитал недостаточно четко определен в действующем законодательстве. Статус складочного капитала очень похож на статус уставного капитала в обществах. Отличие состоит в ответственности участников по обязательствам предприятия. Так как полные товарищи в полном и коммандитном товариществах несут риск убытков своим имуществом в полном объеме, законодательство не предъявляет к складочному капиталу особенных требований. Не определен даже его минимальный размер, что является оправданным, так как складочный капитал не единственное имущество, за счет которого будут погашаться долги по обязательствам товарищества.

Авансовые взносы участников в складочный капитал до момента регистрации товарищества могут аккумулироваться на расчетном и прочих счетах одного из участников, если это возможно. В данном случае банк выдает справку о взносах в складочный капитал участниками создаваемого товарищества. Справка будет тем документом, который представляют в регистрационный орган, осуществляющий регистрацию организации в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц».

Постоянный расчетный счет открывается организацией после государственной регистрации. Вкладом в складочный капитал организации может быть имущество, а также в соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальный актив, стоимость которого (денежная оценка) согласована учредителями.

Величина уставного (складочного) капитала остается неизменной на весь период деятельности хозяйственных товариществ. Изменения (увеличение, уменьшение) уставного (складочного) капитала возможны по причинам объективного и субъективного характера, но данная операция влечет за собой изменения в учредительных документах и соответственно новую регистрацию.

Увеличение уставного (складочного) капитала возможно за счет соответствующих источников организации: средств добавочного капитала, прибыли, средств резервного фонда, в результате дополнительных взносов участников товарищества или приема новых товарищей.

Уставный (складочный) капитал может быть уменьшен как по желанию самого товарищества, так и в соответствии с требованиями действующего законодательства. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов товарищества меньше его уставного (складочного) капитала, то уставный капитал подлежит уменьшению (но не меньше величины чистых активов). Если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера уставного (складочного) капитала, то полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер уставного (складочного) капитала. Величина чистых активов определяется путем вычитания из суммы активов, участвующих в расчете, суммы пассивов, участвующих в расчете. Размер чистых активов отражается в справке к отчету об изменениях капитала (форма № 3) (12, с.237).

Формирование и изменение уставного капитала (фонда) на государственных и муниципальных унитарных предприятиях

Имущество унитарного предприятия формируется за счет:

1)     Имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;

2)     Доходов унитарного предприятия от его деятельности;

3)     Иных, не противоречащих законодательству источников.

Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. Унитарному предприятию имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено на доли. Минимальный размер уставного фонда муниципального предприятия составляет не менее 1000 МРОТ на момент представления учредительных документов для государственной регистрации муниципального предприятия. Учредительными документами предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, является его устав. Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее 5000 МРОТ на дату государственной регистрации государственного предприятия. В казенном предприятии уставный фонд не формируется.

Уставный фонд государственного или муниципального предприятия формируется путем выделения организации денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку. Уставный фонд государственных или муниципальных предприятий должен быть полностью сформирован собственником имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия. Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных средств на открываемый в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме. Величина уставного фонда, порядок и источник его формирования определены уставом.

Увеличение уставного фонда государственного или муниципального предприятия допускается только после его формирования в полном объеме и осуществляется за счет дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности такого предприятия. Решение об увеличении уставного фонда может быть принято собственником только на основании данных утвержденной годовой бухгалтерской отчетности предприятия за истекший финансовый год. Размер уставного фонда с учетом размера его резервного фонда не может превышать стоимости чистых активов такого предприятия.

Уменьшение уставного фонда является обязательным, если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше размера его уставного фонда. В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного фонда предприятие обязано в письменной форме уведомить всех известных ему кредиторов об уменьшении уставного фонда и его новом размере, а также опубликовать сообщение об этом в органе печати (12, с.240).

Формирование и изменение уставного капитала акционерного общества

Акционерным обществом (АО) признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций. При учреждении акционерного общества его акции размещаются среди учредителей, которыми являются физические и юридические лица, принявшие решение об учреждении общества.

Акционерная форма позволяет привлечь в одну организацию капиталы многих лиц и даже тех, которые сами не могут в силу различных причин заниматься предпринимательской деятельностью.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Оно вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу всем желающим на условиях, установленных законом и иными правовыми актами. Акции существуют все время, пока существует общество, их выпустившее, но возможна смены владельцев одной и той же акции.

Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей, или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на акции.

Уставный капитал АО представляет собой номинальную стоимость акций, приобретенных акционерами. Формируется он в соответствии с учредительными документами, а его размер определяется минимальной суммой имущества организации с целью обеспечения гарантии интересов кредиторов.

Операции с уставным капиталом играют одну из ведущих ролей в деятельности АО. Акционерные общества могут осуществлять дополнительную эмиссию акций, увеличивать их номинальную стоимость, изымать акции из обращения и т.д. Эти особенности деятельности АО обусловливают специфику бухгалтерского учета в данных организациях.

В российском законодательстве основные требования и ограничения в отношении операций с уставным капиталом акционерных обществ установлены Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» и др.

Начало деятельности акционерного общества определяется датой государственной регистрации. Сумма уставного капитала на момент регистрации соответствует стоимости денежных и имущественных вкладов участников АО. Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной эмиссии ценных бумаг.

Акционерные общества могут выпускать обыкновенные и привилегированные акции, которые различаются по характеру получения дохода и участия в управлении акционерным обществом.

Номинальная стоимость всех обыкновенных акций АО должна быть одинаковой. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала АО. В открытых акционерных обществах участники могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и ОАО. В открытом акционерном обществе не допускается установление его преимущественного права или преимущественного права его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами данного ОАО.

В закрытых акционерных обществах акции распределяются только между участниками в соответствии с долей участия каждого либо акции вообще не выпускаются, а доля участия каждого в уставном капитале определяется уставом, являющимся учредительным документом. Акционеры закрытого акционерного общества пользуются преимущественным правом приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого ЗАО.

С помощью эмиссионных операций, при которых эмитент продает свои ценные бумаги первому их держателю, создается собственный капитал акционерного общества. Таким образом, уставный капитал АО формируется путем первичной (первой) эмиссии акций (12, с.241).

Увеличение уставного капитала возможно благодаря размещению дополнительных акций или увеличения их номинальной стоимости, но только после полной его оплаты. Уменьшение возможно посредством снижения номинальной стоимости акций, приобретения обществом части акций в целях сокращения их общего количества, а также вследствие погашения приобретенных или выкупленных акционерным обществом акций. Минимальная величина уставного капитала АО предусмотрена Федеральным законом «Об акционерных обществах». Для закрытых акционерных обществ это 100 МРОТ, а для открытого акционерного общества – 1000 МРОТ  на дату регистрации общества. Согласно нормам Федерального закона «Об акционерных обществах» акции АО при его учреждении должны быть оплачены полностью в течение года с момента государственной регистрации АО, при этом не менее 50% акций должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации АО. Форма оплаты акций при учреждении акционерного общества определяется договором о создании АО, а дополнительных акций – решением об их размещении. Иные эмиссионные ценные бумаги могут оплачиваться только деньгами. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении АО, проводится по соглашению между участниками. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества привлекают независимого оценщика. Величина денежной оценки имущества, проведенной учредителями АО и его советом директоров, не может быть больше величины оценки, проведенной независимым оценщиком. Акции АО при его учреждении оплачиваются учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций. Дополнительные акции АО, размещаемые посредством подписки, оплачиваются по цене, определяемой его советом директоров, но не ниже номинальной стоимости. Таким образом, купив акции, их владелец вкладывает средства в развитие акционерного общества. Возврат вложенных средств возможен только в случае продажи акций на биржевом и внебиржевом рынке. Один раз в год акционерное общество вправе принимать решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются деньгами (имуществом в случаях, предусмотренных уставом АО).

В случае неполной оплаты акций в течение установленного срока право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме, переходит к АО. Акции, право собственности на которые перешло к АО, не дают право голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы акционерным обществом не позднее одного года после их приобретения, в противном случае АО должно принять решение об уменьшении уставного капитала.