Учет уставного (складочного) капитала организации

36

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«ПОВОЛЖСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

имени П.А.Столыпина»

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Учет уставного (складочного) капитала организации»

Саратов 2010г.

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение                                                                                                                                                          3

Глава 1. Учет собственного капитала                                                                                    6

1.1. Учет уставного капитала                                                                                                                6

1.2. Учет резервного капитала                                                                                                  10

1.3. Учет добавочного капитала                                                                                                  12

1.4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)                            15

Глава 2. Формирование уставного капитала, уменьшение уставного

капитала и расчет стоимости чистых активов                                                                      17

2.1. Формирование уставного капитала                                                                                    17

2.2. Учет выкупленных собственных акций и долей. Уменьшение

уставного капитала                                                                                                                              23

2.3. Расчет стоимости чистых активов                                                                                    28

Глава 3. Анализ и размещение капитала                                                                                    30

3.1. Формы анализа использования капитала                                                                      30

Заключение                                                                                                                                            36

Список литературы                                                                                                                              37

Приложения
ВВЕДЕНИЕ

Чтобы успешно осуществлять свой бизнес, руководство предприятия должно хорошо знать законодательство, регулирующее эту деятельность, четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого предприятия.

Для выбора карьеры в бизнесе необходимо провести четкий анализ своих качеств, способностей и возможностей, потому что бизнес в любой сфере деятельности требует также ответа на три основных вопроса: Каким производственным потенциалом должен располагать субъект хозяйствования для достижения поставленной цели? Где найти источники финансирования и каков должен быть их оптимальный состав? Как организовать управление финансами, чтобы обеспечить финансовую устойчивость предприятия, его конкурентоспособность?

              В условиях рыночной экономики эти вопросы выдвигаются на первый план. И от того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависит финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности.

             Первоначальное вложение осуществляется при формировании уставного капитала – имущества и денежных средств, позволяющих приступить к реализации проекта, лежащего в основе учреждения предприятия. Уставный капитал, отражаемый в балансе, является минимальным авансированным капиталом для создания и начала работы предприятия, иначе его можно назвать стартовым капиталом. Величина формируемого капитала определяется, как правило, возможностями собственников – учредителей и необходимыми условиями для осуществления  данного вида бизнеса. При этом минимальная сумма уставного капитала предприятия устанавливается в соответствии с требованиями российского законодательства. Но дальнейшее развитие предприятия требует добавочных вложений, осуществляемых в форме инвестирования  и реинвестирования, осуществляемых из чистой прибыли.

            Актуальность выбранной темы в том, что основой деятельности любого хозяйственного субъекта является капитал, определенная сумма денежных средств. В начале деятельности организация формирует свой капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины. Возможности становления хозяйственной деятельности  и его дальнейшее развитие могут быть реализованы лишь только в том случае, если собственники разумно управляют капиталом, вложенным в предприятие. Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Сформированный в начале учреждения предприятия собственный капитал позволяет организовать производственный процесс и возможность получения прибыли. Рост прибыли, а соответственно и рост собственного капитала предприятия при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска, позволяет обеспечить финансовую устойчивость предприятия и способность его дальнейшего развития в условиях изменяющейся внутренней и внешней среды. Не только финансовое состояние предприятия, но и эффективное использование собственного капитала важны как для внутренних, так и для внешних пользователей.

             На основе данных финансового учета, с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений является бухгалтерская отчетность.

            Основным источником информации для анализа состояния финансов предприятия, формирования и размещения собственного капитала служит отчетный бухгалтерский баланс.      

             В соответствии с учетно-аналитическим подходом величина капитала исчисляется как сумма итога раздела III «Капитал и резервы» формы №1 «Бухгалтерский баланс», который отражает  главный источник финансирования предприятия – собственный капитал.

             Принятие инвестиционных и финансовых решений в процессе ведения бизнеса тесно связано с управлением капиталом хозяйствующих субъектов, поскольку наличие определенной величины и динамики его состояния является одним из важных критериев при выборе оптимальных управленческих решений. Во все периоды жизненного цикла предприятия: от привлечения ресурсов для создания или расширения бизнеса до момента ликвидации или реорганизации – собственный капитал всегда выступает необходимым атрибутом деятельности предприятия. И поэтому правильное определение реального финансового состояния предприятия имеет огромное значение не только для собственников, но и для партнеров организации по бизнесу, инвесторов, кредиторов и персонала организации.

             Целью данной работы является рассмотрение состава собственного капитала, его уменьшение, увеличение и анализа эффективного использования собственного капитала. В этой связи  в курсовой работе рассматриваются следующие вопросы:

              -               Учет собственного капитала;

              -               Формирование уставного капитала;

              -              Уменьшение уставного капитала;

              -              Расчет стоимости чистых активов;

              -              Анализ и размещение капитала.

ГЛАВА 1. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

1.1 Учет уставного капитала

Собственный капитал организации – основной источник формирова­ния ее внеоборотных и оборотных активов — состоит из уставного (складоч­ного) капитала, уменьшенного на стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников), добавочного и резервного капита­ла, а также нераспределенной прибыли. Капиталом считаются не только собственные средства организации, но и заемные.

Под капиталом понимаются средства организации, которыми она располагает для осуществления своей деятельности и с целью получения прибыли.  

Уставный капитал — это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности организации.

В настоящее время, для характеристики уставного капитала используют понятия: уставный капитал; складочный капитал; уставный фонд; паевой фонд.

Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности, т.е. это капитал хозяйственных товариществ.

Уставный фонд – это совокупность основных и оборотных средств, выделенных организации государством или муниципальными органами, т.е. этот фонд формируют государственные и муниципальные предприятия.

Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности.

Уставный капитал – это величина собственного капитала, внесенная учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия.

Учредители акционерного общества заключают между собой договор, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по созданию общества, размер уставного капитала общества, категории выпускаемых акций и порядок их размещения, а также иные условия, предусмотренные законом об акционерных обществах. Договор о создании акционерного общества заключается в письменной форме.

Учредительным документом акционерного общества является его устав, утвержденный учредителями. В учредительных документах должны опреде­ляться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида.

Устав акционерного общества должен содержать информацию о катего­риях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количе­стве; размере уставного капитала общества; правах акционеров; составе и компетенции органов управления обществом и порядке принятия ими ре­шений, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов.

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал ко­торого разделен на определенное число акций; участники акционерного об­щества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убыт­ков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадле­жащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым ак­ционерным обществом. ОАО обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.

Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается за­крытым акционерным обществом. Акционеры закрытого акционерного общества имеют преимуществен­ное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номиналь­ной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении акционерного общест­ва все его акции должны быть распределены среди учредителей.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов[1].

ГК РФ установлен минимальный размер уставного капитала для:

- ЗАО  – 100 МРОТ (4330 руб.);

- ОАО – 1000 МРОТ.

- ООО – 100 МРОТ.

Увеличение уставного капитала

Увеличение уставного капитала происходит путем размещения дополнительных акций (долей в капитале) или увеличения номинальной стоимости акций в обращении или долей в капитале.

Увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.

Увеличение размера уставного капитала организаций всех организаци­онно-правовых форм может производиться за счет:

• привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов от участников, при увеличении размеров их долей или дополнительном приеме участников, в том числе путем осуществления дополнительной эмиссии акций в акционерных обществах;

• направления чистой прибыли, в том числе дивидендов акционеров;

• направления средств добавочного капитала (эмиссионного дохода, курсовых разниц по валютным вкладам участников, кроме средств дооценки имущества);

• средств резервного капитала.

Увеличение уставного капитала отражается следующим образом:

- за счет привлечения дополнительных денежных и материальных ре­сурсов от участников, при увеличении размеров их долей или дополнитель­ном приеме участников:

Дт сч. 75 «Расчеты с учредителями» Кт сч. 80 «Уставный капитал»

Имущество, внесенное учредителями, отражается следующим образом:

Дт сч. 07, 08, 10, 41, 50, 51, 52 Кт сч. 75.

- в случае направления чистой прибыли на увеличение уставного капитала:

Дт сч. 84 Кт сч. 80

- в случае направления на увеличение уставного капитала дивидендов акционеров:

Дт сч. 75 Кт сч. 80

- в случае направления на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала (эмиссионного дохода):

Дт сч. 83 Кт сч. 80

- в случае направления на увеличение уставного капитала средств резервного капитала:

Дт сч. 82 Кт сч. 80

1.2 Учет резервного капитала

АО обязаны формировать резервный капитал в соответствии с законом «Об акционерных обществах», а организации иных организационно–правовых форм создают его по желанию в соответствии с учредительными документами.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом. Размер еже­годных отчислений предусматривается уставом, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества[2].

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в слу­чае отсутствия иных средств и не может быть использован для иных целей.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капи­тала предназначен счет 82 «Резервный капитал», имеющий признаки пас­сивного счета. По кредиту отражают увеличение   капитала   (фонда),   а   по   дебету   -   его   использование   по назначению.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются:

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль» Кт сч. 82 «Резервный капитал»

Использование средств резервного капитала в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год, учитывается:

Дт сч. 82 «Резервный капитал» Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

Использование средств резервного капитала в части сумм резервного фонда, направляемых на погашение краткосрочных облигаций акционер­ного общества, учитывается:

Дт сч. 82 «Резервный капитал» Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Использование средств резервного капитала в части сумм резервного фонда, направляемых на погашение долгосрочных облигаций акционерного  общества, учитывается:

Дт сч. 82 «Резервный капитал» Кт сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

1. 3 Учет добавочного капитала

В качестве добавочного капитала учитываются:

•   суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

•   эмиссионный доход - как сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций;

•   другие аналогичные суммы.

Для обобщения информации о добавочном капитале организации пред­назначен счет 83 «Добавочный капитал», имеющий признаки пассивного счета[3].

Увеличение добавочного капитала

Прирост стоимости внеоборотных активов. Организации могут один раз в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимо­сти. Это необходимо для того, что­бы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтер­ском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки, отражается:

Дт сч.  01 «Основные средства» Кт сч. 83 «Добавочный капитал» - отражена дооценка основных средств.

Одновременно делается запись, увеличивающая сумму накопленной амортизации в результате проведенной переоценки:

Дт сч. 83 «Добавочный капитал» Кт сч. 02 «Амортизация основных средств» - уменьшается сумма добавочного капитала за счет увеличения суммы накопленной амортизации.

Эмиссионный доход. Эмиссионный доход равен разнице между суммой продажной и суммой номинальной стоимости акций, вырученной за счет продажи акций по це­не, превышающей номинальную стоимость. После регистрации отчета об итогах выпуска дополнительных акций, размещенных путем подписки, в ус­тав АО вносятся изменения, связанные с увеличением уставного капитала на номинальную стоимость размещенных дополнительных акций, увеличе­нием числа размещенных акций и уменьшением числа объявленных акций соответствующих категорий (типов). Внесение в устав акционерного обще­ства таких изменений и их государственная регистрация осуществляются на основе решения об увеличении уставного капитала путем размещения до­полнительных акций и зарегистрированного отчета об итогах выпуска до­полнительных акций.

Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выру­ченной в процессе формирования уставного капитала акционерного обще­ства (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стои­мость, отражается:

Дт сч. 75 «Расчеты с учредителями» Кт сч. 83 «Добавочный капитал» - отражена разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место в слу­чаях уменьшения добавочного капитала.

Уменьшение добавочного капитала

Снижение стоимости внеоборотных активов при проведенной ранее переоценке. Снижение стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результа­там его переоценки, отражается:

- на сумму уценки основных средств:

Дт сч.  83 «Добавочный капитал» Кт сч. 01 «Основные средства» - отражена уценка основных средств при условии, что ранее по данным объектам была отражена их дооценка.

- на сумму начисленной амортизации, относящуюся к уцененным ос­новным средствам:

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 83 «Добавочный капитал» - списывается сумма начисленной амортизации основных средств по объектам основных средств, по которым была отражена их дооценка.

Увеличение уставного капитала за счет уменьшения добавочного капитала. Одним из способов увеличения уставного капитала является увеличе­ние номинальной стоимости акций (конвертация акций) за счет средств от переоценки основных фондов. Организация может внести в устав такие из­менения только на основе решения о конвертации акций и зарегистриро­ванного отчета об итогах их выпуска.

Направление средств на увеличение уставного капитала за счет привле­чения средств учредителей отражается:

-               на сумму привлеченных средств учредителей:

Дт сч. 83 Кт сч. 75 - принято решение о конвертации акций на основании зарегистрированного отчета об итогах их выпуска.

- на сумму увеличения уставного капитала за счет привлечения средств учредителей:

Дт сч. 75 Кт сч. 80

Направление средств на увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала отражается:

Дт сч. 83 Кт сч. 80

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источни­кам образования и направлениям использования средств.

1.      4 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Под бухгалтерской прибылью понимается прибыль, исчисленная в со­ответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая и отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде. Бухгалтерская прибыль — это конеч­ный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтер­ского баланса.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — это источник формирования активов организации до момента ее потребления на индивидуальные или коллективные нужды трудового коллектива[4].

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), отражаемая в пассиве баланса, состоит из сумм чистой прибыли (убытков):

отчетного года — подлежат распределению участниками, в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам);

прошлых лет — оставлены в организации после расчетов с участниками (акционерами) по доходам (дивидендам).

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспреде­ленной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», имеющий признаки пассивного счета.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря и отражается:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учреди­телям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтер­ской отчетности отражается:

- на сумму начисленного учредителями дохода:

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль» Кт сч. 75 «Расчеты с учредителями» - направлена прибыль отчетного года на выплату доходов учредителям.

- на сумму начисленного дохода учредителям-работникам организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря и отражается:

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации отражается:

Дт сч. 80 «Уставный капитал» Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года при направлении на погашение убытка средств резервного капитала отражается:

Дт сч. 82 «Резервный капитал» Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года за счет целевых взносов учредителей отражается:

Дт сч. 75 «Расчеты с учредителями» Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве фи­нансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА, УМЕНЬШЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ

2. 1 Формирование уставного капитала

              Формирование уставного капитала зависит от целей создания организации и ее организационно-правовой формы.

              Прежде всего отметим самое общее деление юридических лиц на две большие группы исходя из целей их создания и функционирования – коммерческие и некоммерческие организации.

              Коммерческая организация – организация, преследующая вовлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности[5]. Среди коммерческих организаций отчетливо выделяются своей спецификой три их вида: хозяйственные товарищества и общества; производственные кооперативы (артель); государственные и муниципальные унитарные организации. В обычных, нормальных условиях любая из названных организаций сможет приступить к осуществлению уставной деятельности и реализовывать поставленные цели, если ее учредители внесли достаточно средств в уставный капитал. Иначе говоря, уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственниками.