Учет в розничной торговле

Глава 2. Учет и анализ оборота по реализации товаров

торгового предприятия

2.1. Экономическая характеристика  деятельности

Общество с ограниченной ответственностью «Аполлон» образовано 17 марта 2002 года. ООО «Аполлон» является самостоятельным участником экономических взаимоотношений, имеет обособленное имущество, собственный расчетный счет в банке и отвечает по своим обязательствам в рамках действующего законодательства. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

ООО «Аполлон», обладает статусом юридического лица, имеет текущий счет в банке,  располагает  основными  и  оборотными средствами и осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета,  самоокупаемости и самофинансирования. Самостоятельно  составляет  планы,  учитывая при этом общественные интересы и заказы потребителей.  Магазин  несет полную экономическую ответственность за результаты своей деятельности.

Для выполнения основных целей  и задач ООО «Аполлон» от своего имени заключает коммерческие сделки, сдает в аренду площади, выбирает поставщиков и потребителей своей продукции,  устанавливает на нее цены.

Здание магазина представляет собой пристрой к жилому дому, занимает один этаж,  располагает  площадью  625  кв.м. Площадь торгового зала составляет 220 кв.м.  Для осуществления своей деятельности ООО «Аполлон» имеет пять складов, расположенных непосредственно внутри здания магазина и подвальное помещение, а так же торговый инвентарь и технологическое оборудование. Списочная численность работников магазина составляет 24 человека,  имеется четыре холодильных камеры и  пять охлаждаемых прилавка-витрины.

Основным видом деятельности ООО «Аполлон» является розничная торговля продовольственными и промышленными товарами.

Управление ООО «Аполлон» осуществляет генеральный директор, в функции которого входит координации всех действий, осуществляемых организацией. В непосредственном подчинении у директора находятся заместитель генерального директора, главный бухгалтер и менеджеры.

Организационная структура ООО «Аполлон» представлена на рис. 1.

Заместитель генерального директора заведует техническими вопросами: хранение товаров, перевозка, контроль качества, снабжение организации расходными материалами и т.д.

Рис. 1. Организационная структура ООО «Аполлон»

Менеджеры осуществляют политику развития организации. В их ведении находится формирование и реализация стратегии развития предприятия на основании выявления и структурирования потребностей потребителей. Генеральным директором осуществляется лишь координация и корректировка их деятельности.

Финансовая отчетность ООО «Аполлон» находится в ведении главного бухгалтера,  в подчинении у которого находятся два рядовых бухгалтера. 

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского учета. Главный бухгалтер обеспечивает правильность постановки учета, его достоверность, осуществляет контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия.

Бухгалтерия осуществляет следующие функции: учет материально-техни-ческих ценностей;  учет расчетов по оплате труда;  учет расходов; учет финансовой деятельности; учет денежных операций; составление бухгалтерской отчетности.

Для автоматизации процесса обработки данных бухгалтерского учета на предприятии применяется профессиональная система ввода и обработки бухгалтерских данных – 1С Предприятие 7.7. Уровень автоматизации применяемой программы позволяет снизить риск неправильного арифметического подсчета данных, необходимых для формирования финансового результата, программа отслеживает корректность произведенной бухгалтерской записи, обеспечивает ведение регистров налогового учета. Применяемая программа позволяет оперативно предоставлять разнообразные отчеты для разных пользователей.

Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Аполлон» за 2011-2012 г. составлена на основании данных бухгалтерской отчетности (Приложения 3, 4) и представлена в таблице 1.

Таблица 1 

Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности

ООО «Аполлон» за 2011-2012 г.

Анализируя таблицу, можно сделать вывод, что в 2012 году показатели финансового положения организации ухудшились, так выручка от продаж снизилась на 7342 тыс.руб., или на 12,5%, а себестоимость уменьшилась на 9,6%, в результате валовая прибыль снизилась на 24,17%. Несмотря на уменьшение управленческих расходов на 14,32% прибыль от продаж снизилась на 1241 тыс.руб. и в 2012 году образовался убыток от продаж, что повлекло за собой снижение рентабельности продаж. Однако чистая прибыль в 2012 году выросла за счет прочих доходов, а именно: за счет  платежей от сдачи торговых площадей в аренду.

Рост основных показателей деятельности ООО «Аполлон» свидетельствует о не эффективной экономической политике руководства организации.

2.2. Организация учета оборота и розничной торговли

Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации за отчетный период по данным первичных документов.

 Розничный товарооборот рассчитывается по формуле:

    ┌────────────┐   ┌───────────────┐   ┌───────────────────┐   ┌─────────────────────┐

    │Товарооборот│   │   Выручка от  │   │     Стоимость     │   │      Стоимость      │

    │  розничный │   │продажи товаров│   │    возвращенной   │   │    стеклопосуды,    │

    │ за отчетный│ = │  за отчетный  │ - │населением порожней│ + │принятой от населения│

    │   период   │   │     период    │   │ стеклянной посуды │   │   в обмен на товар  │

    └────────────┘   └───────────────┘   └───────────────────┘   └─────────────────────┘

Выручка от продажи товаров за день рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и на начало дня по каждому отделу (структурному подразделению). Затем полученные показатели суммируются, и определяется выручка от продажи за день в целом по торговой организации. [9, с. 30]

Учет продаж в организации ведется на счете  90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При осуществлении  розничной торговли и ведении учета товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров, а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

В исследуемой организации к  счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-1-1 «Выручка не облагаемая ЕНВД»;

90-1-2 «Выручка облагаемая ЕНВД»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-2-1 «Себестоимость продаж, не облагаемая ЕНВД»;

90-2-2 «Себестоимость продаж, облагаемая ЕНВД»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-7 «Расходы на продажу»;

90-7-1 «Расходы на продажу, не облагаем. ЕНВД»;

90-7-2 «Расходы на продажу, облагаем. ЕНВД»;

90-8 «Управленческие расходы»;

90-8-1 «Управленческие расходы, не облагаем. ЕНВД»;

90-8-2 «Управленческие расходы, облагаем. ЕНВД»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Размер товарооборота торговой организации определяется кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Однако в этот товарооборот включен налог на добавленную стоимость, который организация должна начислить для расчетов с бюджетом.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 «Касса»   Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:                    

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 41-2 «Товары в розничной торговле».

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров  населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. На сумму начисленного НДС составляется проводка:

Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» Кт 68-2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС».

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. [15, с. 40]

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного  дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и т. д. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При использовании покупных цен положительный финансовый результат  отражается следующей записью:

Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»   Кт 99 «Прибыли и убытки». Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции с субсчетом 90-9.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 «Продажи» на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

- сдана выручка в кассу организации:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи, субсчет «Выручка»  - 30000,00 руб.

Далее торговая выручка сдается в банк представителем ООО «Аполлон» через инкассаторов. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору, учитывается следующей бухгалтерской записью:

- передана сдана выручка инкассаторам  для сдачи в банк:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 50 «Касса»      - 30000,00 руб.

При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле»  - 30000,00 руб.

Согласно статье 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога на добавленную стоимость включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. [22, с.24]

Согласно статье 168 Налогового кодекса РФ при продаже товаров за наличный расчет организациями розничной торговли требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В розничной торговле ООО «Аполлон» использует продажные цены, поэтому проданные товары списываются в дебет счета 90 «Продажи» на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам.

Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке - по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми.

Когда в организации используется натурально-стоимостной метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам. При учете товаров по продажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ведомость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара.

Так как в ООО «Аполлон» не ведется натурально-стоимостной учет реализации, поэтому возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются:

- исчисление по общему товарообороту;

- исчисление по ассортименту товарооборота;

- исчисление по ассортименту  остатка товаров;

- исчисление по среднему проценту. [20, с.35]

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход (ВД) определяют по формуле:

ВД = Т х РН : 100,                   (1)

где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка.

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:

РН = ТН : (100 + ТН),                (2)

где ТН - торговая надбавка в процентах.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарооборота по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки. Что касается расчета валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой. [15, с.19]

Валовой доход при этом определяется по формуле:

       ВД = (Т1 х РН1 + Т2х  РН2 + ... + Тп х РНп) : 100,       (3)

где Тп – товарооборот по группам товаров;

РНп - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту является метод расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию.

Следует отметить, что и в розничной торговле можно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению в розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле: [22, с.20]

ВД = ТНн + ТНп - ТНв - ТНк.                 (4)

Согласно учетной политике ЗАОр (НП)  «Роспечать» наценка определяется по среднему проценту торгового наложения на основании специального расчета.

 В основе расчета валового  дохода по среднему проценту  лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка рассчитывается по формуле:

 П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) х 100,                 (5)

где П – средняя торговая наценка;

ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно определить валовой доход:

ВД = Т х П : 100.                    (6)

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 «Продажи» до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 «Продажи» образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Остаток товаров на 1 сентября 2012 года в ООО «Аполлон» по продажной стоимости составил 1809680 руб. Сумма торговой наценки по этому остатку равна 664239 руб. В течение месяца получено по покупной стоимости товара на 593936 руб. (без учета НДС). Наценка, начисленная на поступившую в сентябре продукцию, - 224751 руб. За месяц получен доход от продажи в сумме 1921853 руб. (в том числе НДС - 293164 руб.).

Остаток товаров на конец месяца составил 706514 руб. (1809680 + 593936 + 224751 - 1921853).

Рассчитывают реализованную торговую наценку следующим образом. Сначала рассчитывается средний процент валового дохода:

((664239 руб. + 224751 руб.) : (1921853 руб. + 706514 руб.)) х 100% = 33,823%.

Затем рассчитывается сумма валового дохода (реализованной торговой наценки):

(1921853 руб. х 33,823%) : 100% = 650026 руб.

В бухгалтерском учете оформляются проводки (Таблица 2):

Приведенный способ расчета валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше действительной ее величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по продаже товаров в ООО «Аполлон»

Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах. Умножив торговую надбавку, а вернее ее размер, на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на субсчете 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)». При этом если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно):

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».

Аналитический учет товаров ведут как материально-ответственные лица, так и бухгалтерия. Его главная цель — получение информации, необходимой для управления товарными запасами. [21, с.188]

Основные разрезы аналитического учета товаров в торговых организациях следующие: 

а)  по торговым  единицам; 

б)  по материально-ответственным лицам. 

в) по наименованиям товаров.

Разрезы аналитического учета по торговым единицам и по материально-ответственным лицам совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо. Бухгалтерии необходимы все три разреза, материально-ответственным лицам нужна информация о находящихся у них под отчетом товарах, как правило, в натуральных показателях. В зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой) используются и методы их учета.

При партионном способе каждая партия товаров хранится отдельно. При сортовом способе хранения, каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, т. е. товары хранят по сортам. [28, с.200]

При любом способе хранения материально-ответственные лица ведут учет товаров, как правило, только в натуральном измерении на основании приходных и расходных товарных документов. Однако можно учитывать движение товаров в натуральном и стоимостном измерениях одновременно.

В ООО «Аполлон» применяется сортовой способ хранения товаров. При этом способе материально-ответственные лица ведут учет товаров в товарных книгах или на карточках. На каждое наименование и сорт товаров открывается одна или несколько страниц в товарной книге (в зависимости от объема операций по приходу и расходу товаров) либо отдельная карточка. Для сокращения числа аналитических счетов товары различного наименования, имеющие одинаковую цену, могут учитываться на одной странице книги или карточке. В заголовке страницы книги (карточки) указываются наименование, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара. В остальной части страницы книги (карточки) отражаются приход, расход и остатки товаров.

Таким образом, учет товаров в ООО «Аполлон» ведется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

2.3. Анализ оборота розничной  торговли по общему 

объему и товарным группам

Анализируя товарооборот, важно выявить его динамику. Такой анализ помогает установить тенденцию изменения этих показателей. Анализировать динамику товарооборота в отрыве от динамики товарных запасов не имеет смысла, так как с товарооборотом  неразрывно связаны товарные запасы. Изучение развития товарооборота позволит установить тенденцию изменения товарных запасов. [11, с. 110]

В оценке и анализе развития товарооборота используются различные методы исследования динамических процессов: построение динамических рядов, расчет показателей динамики, построение трендовых  регрессивных моделей динамики, индексный метод.

Общий объем товарных запасов торговых организаций отражается во втором разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы» по покупной  стоимости, что необходимо учитывать при анализе.

Анализ динамики товарных запасов и оборота розничной и оптовой торговли в ООО «Аполлон» представлен в таблице 3.

Таблица 3

Анализ динамики оборота розничной ООО «Аполлон» за 2011-2012 гг.

Из данных, представленных в таблице 3 видно, что за 2012 год товарооборот уменьшился на 1842 тыс.руб., или на 3,68%. Наиболее существенно снизился товарооборот по промышленным товарам – на 7,96%. Товарооборот продовольственных товаров снизился на 1375 тыс.руб., или на 3,11%.