Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет в страховых компаниях

1.Організація аудиторського контролю за діяльністю страховиків

Розвиток вільних економічних стосунків в Україні з різними формами власності і господарювання зумовив виникнення ринку страхових послуг, направлених на посилення страхового захисту майнових інтересів підприємств, установ, організацій і громадян.

Страхування — це вигляд цивільно-правових стосунків по захисту майнових інтересів громадян і юридичних осіб в разі настання певних подій (страхових випадків), визначених договором страхування або чинним законодавством, за рахунок засобів страхових платежів (страхових внесків і премій).

Страхова діяльність регулюється Законом України «Про страхування» і іншими нормативно-правовими актами. Державний нагляд за страховою діяльністю здійснюється Комітетом у справах нагляду за страховою діяльністю і його органами на місцях, що діють відповідно до Положення про Комітет, затвердженим Кабінетом Міністрів України. Метою діяльності Комітету є розвиток страхових послуг, запобігання неплатоспроможності страховиків (компаній) і захист інтересів страховиків.

Основними функціями Комітету є організація і контроль страхової діяльності в державі. На Комітет покладені: ведення єдиного державного регістра страховиків (перестрахувальників); видача ліцензій на проведення страхової діяльності, контроль виконання страхових зобов'язань перед страхувальниками; встановлення правил формування, розміщення і обліку страхових резервів; розробка нормативних і методичних документів по питаннях страхової діяльності; контроль платоспроможності і виконання фінансових зобов'язань страховиками.

Комітет має право отримувати від страховиків встановлену фінансову звітність, контролювати вживання страховиками законодавства про страхову діяльність, залучати до контролю конкретних аудиторів, при виявленні порушень нормативно-правових актів видавати страховикам розпорядження про усунення недоліків, а в разі їх невиконання — позбавляти страховиків ліцензій і виключати їх з державного реєстру, звертатися до арбітражного суду з позовом про відміну державної реєстрації страхувальника як суб'єкта підприємницької діяльності у випадках, передбачених законодавством.

Законом передбачено, що учасників суспільства повинно бути не менше три.

Визначаючи юридичну правомочність страховика, аудитор встановлює відповідно до Закону України «Про страхування» також формування статутного фонду суспільства. Зокрема, загальна частка іноземних юридичних осіб і іноземних громадян в статутному фонді не може перевищувати 49 % . Вклад страховика до статутних фондів інших страховиків України не може перевищувати 20 % його власного статутного фонду, а розмір вкладу окремого страховика — 5 %. Доля грошових вкладів у виплаченому статутному фонді страховика має бути не менше 50 %, включаючи і коштовні папери, що випускаються державою за їх номінальною вартістю, але не більше 25 % загальної суми статутного фонду. Слід вказати, що використовувати для формування статутного фонду засобу страхових резервів, отриманих в кредит і під заставу, нематеріальні активи законом заборонено.

Предметом діяльності страховика може бути лише страхування, перестраховка і фінансова діяльність, пов'язана з формуванням, розміщенням страхових резервів і управлінням ними. Допускається виконання вказаних видів діяльності у формі надання послуг іншим страховикам на підставі укладених договорів про спільну діяльність.

Аудитор повинен перевірити, чи передбачені ці умови в статті і засновницькому договорі страховика, наскільки дотримується їх суб'єкт в своїй діяльності. Одночасно перевіряють договірні стосунки із страхувальниками.

Страхувальники — це юридичні особи і дієздатні громадяни, що уклали із страховиками договори про страхування. Вони мають право при укладенні договорів страхування призначити громадян або юридичних осіб для здобуття страхових сум (страхового відшкодування), а також замінювати їх до настання страхового випадку.

Об'єктами страхування можуть бути майнові інтереси, що не перечать законодавству України, пов'язані з:

- життям, здоров'ям, працездатністю і додатковою пенсією страхувальника або застрахованої особи (особисте страхування);

- володінням, користуванням і розпорядженням майном (майнове страхування);

- відшкодуванням страхувальником заподіяного ним збитку особі або його майну, юридичній особі (страхування відповідальності).

Аудитор перевіряє, на які види страхування видана ліцензія, визначає дотримання страховиком правил (умов) страхування (страхових продуктів). При цьому слід пам'ятати, що страховики мають право займатися лише тими видами страхування, які вказані в ліцензії.

Страхування може бути добровільним або обов'язковим. Добровільне страхування здійснюється на основі договору між страхувальником і страховиком. Загальні умови і порядок проведення добровільного страхування визначаються правилами страхування, які встановлюються страховиком самостійно відповідно до законодавства. Конкретні умови страхування визначаються при укладенні договору страхування.

Обов'язкове страхування встановлюється законодавством України, яким передбачені такі види державного обов'язкового страхування:

- особисте страхування військовослужбовців, правоохоронних і митних органів, народних депутатів, державної контрольно-ревізійної служби;

- державне страхування спортсменів вищої категорії, донорів крові, посадових осіб інспекцій державного архітектурно-будівельного контролю, співробітників державних податкових адміністрацій;

- страхування життя і здоров'я працівників авіаційного транспорту, особисте страхування від нещасних випадків на транспорті, страхування відповідальності повітряного перевізника по відшкодуванню збитків, заподіяних пасажирам, багажу, пошті, вантажу, страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, авіаційних суден, ризикових професій народного господарства від нещасних випадків;

- обов'язкове страхування урожаю сільськогосподарських культур і багатолітніх посадок в державних сільськогосподарських підприємствах.

У страховій діяльності розрізняють страховий ризик і страховий випадок.

Страхові платежі (страховий внесок, страхова премія) - це плата за страхування, яку страхувальник зобов'язаний внести страховикові згідно з угодою страхування за страховим тарифом — ставкою страхового внеску з одиниці страхової суми за певний період страхування.

Страхові тарифи по добровільній формі страхування обчислюються страховиком актуарно (математично) на підставі відповідної статистики настання страхових випадків. Конкретний розмір страхового тарифу визначається договором страхування.

Актуарні розрахунки повинні виробляти осіб, що мають відповідну кваліфікацію згідно з вимогами, встановленим Комітетом у справах нагляду за страховою діяльністю. Страхові тарифи по обов'язковому страхуванню встановлюються нормативно-правовими актами.

Об'єкт страхування може бути застрахований за одним договором страхування і за згодою страхувальника декількома страховиками (спільне страхування). У договорі вказують умови, по яких визначаються права і обов'язки кожного страховика.

Перестраховка — страхування одним страховиком (цедентом, перестрахувальником) на певних договором умовах риски виконання всіх або частини обов'язків перед страхувальником у іншого страховика (перестрахувальника).

Страховик (цедент, перестрахувальник) зобов'язаний повідомити перестрахувальника про всі зміни свого договору із страхувальником.

Страховики створюють союзи, асоціації і інші об'єднання для координації діяльності, захисту інтересів своїх учасників і здійснення спільних програм. Самі об'єднання не можуть займатися страховою діяльністю.

Страховики, яким дозволено займатися страхуванням відповідальності власників транспортних засобів за шкоду, заподіяну третім особам, і за умовами, передбаченими міжнародними договорами України по цьому вигляду страхування, зобов'язані створити моторне (транспортне) страхове бюро, що є юридичною особою, яка міститься за рахунок засобів страховиків.

Громадяни і юридичні особи з метою страхового захисту своїх майнових інтересів можуть створювати суспільства взаємного страхування в порядку і на умовах, визначених законодавством.

Страховики здійснюють діяльність через страхових посередників (страхових агентів і страхових брокерів).

Страхові агенти — громадяни або юридичні особи, що діють від імені і за дорученням страховика і що виконують частину його страхової діяльності (укладення договорів страхування, здобуття страхових платежів, виконання робіт, пов'язаних з виплатою страхових сум і страхового відшкодування). Страхові агенти і представники страховика виконують роботу (послуги) за комісійну винагороду на підставі договору із страховиком.

Аудитори перевіряють порядок розробки страхувальником правил страхування по кожному виду страхування і затвердження їх Комітетом у справах нагляду за страховою діяльністю при видачі ліцензії на право здійснення відповідного страхування. Правилами страхування передбачаються: об'єкти страхування; страхові суми; страхові ризики; виключення із страхових випадків і обмеження страхування; права і обов'язки сторін договору страхування; умови виплат страхових сум, страхові тарифи і т.д.

При укладенні договору страхування страховик має право вимагати у страхувальника баланс або довідку про фінансовий стан, підтверджену аудитором.

Обов'язки страховика і страхувальника, використання валюти України і іноземної конвертованої валюти в страхових стосунках передбачені Законом України «Про страхування». Цим Законом визначені також умови забезпечення платоспроможності страховика, що ретельно перевіряються аудитором.

Страховики зобов'язані дотримуватися наступних умов забезпечення платоспроможності:

- наявність виплаченого статутного фонду і гарантійного фонду страховика;

- створення страхових резервів, достатніх для майбутніх виплат страхових сум і відшкодувань;

- перевищення фактичного запасу платоспроможності страховика над розрахунковим нормативним запасом платоспроможності .

Отже, державний і незалежний аудиторський контроль на організаційній стадії страхової діяльності сприяє забезпеченню її законодавчого і нормативного регулювання, запобіганню негативним рискам і банкротству страхових організацій.

Специфічні питання, що підлягають перевірці у страховиків

У ході аудиту у страховиків перевіряються як загальні питання, властиві діяльності юридичних осіб багатьох галузей господарства, так і специфічні операції, характерні тільки для страхових організацій. До загальних питань відносяться перевірка операцій з основними фондами, товарно-матеріальними цінностями і нематеріальними активами, дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці, розрахунково-платіжних та касових операцій, розрахунків з дебіторами та кредиторами і ряду інших. Контроль за цими операціями і розрахунками у страховиків суттєво не відрізняється від аналогічних перевірок в інших сферах діяльності, так як в обох випадках суб'єкти господарювання керуються у своїй роботі одними і тими ж нормативними документами.

Специфічні риси аудиту страховиків зумовлені характерними особливостями страхових операцій, і як наслідок, наявністю спеціального страхового законодавства, відмінностей у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, визначенні фінансових результатів та оподаткування.

Враховуючи особливі вимоги, які пред'являються до страховика (необхідність отримання ліцензії, заборона на заняття виробничої, торговельно-посередницькою та банківською діяльністю), в першу чергу необхідно перевіряти наявність і відповідність законодавству документів, що підтверджують його право на здійснення страхової діяльності: статуту, установчого договору. Свідоцтва про державну реєстрацію, ліцензії на здійснення страхової діяльності. Крім того, перевіркою повинні бути встановлені відповідність здійснюваної діяльності та вимогам законодавства, відповідність проведених і дозволених ліцензією видів страхування.

Особливості організації бухгалтерського обліку і звітності страховика повинні враховуватися при перевірці правильності застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності страхових організацій.

Велика увага в ході аудиту слід приділити контролю за правильністю складання, юридичного оформлення та обліку договорів страхування, а також за правильністю здійснення та обліку операцій зі страхування, співстрахування та перестрахування.

Основною статтею витрат страховика є страхові виплати. Тому перевірки обгрунтованості і своєчасності здійснення страхових виплат, а також обгрунтованості відмов страхувальникам у страхових виплатах (якщо таке мало місце) відводиться значний час.

Специфіка страхування обумовлює необхідність утворення у страхових організацій спеціальних резервів. У ході перевірки слід встановити обгрунтованість і відповідність сформованих страхових резервів прийнятими зобов'язаннями, дотримання умов розміщення (інвестування) страхових резервів, передбачених органом страхового нагляду.

Істотні особливості у страховиків має склад витрат, що включаються до собівартості страхових послуг, що визначає і свої відмінності у формуванні фінансових результатів. Тому під час аудиторської перевірки повинні бути встановлені обгрунтованість включення тих чи інших витрат до собівартості страхових послуг і правильність формування фінансових результатів.

Страховим законодавством встановлені жорсткі вимоги щодо забезпечення фінансової стійкості та платоспроможності страховика. У зв'язку з цим, особливої уваги від аудитора вимагає перевірка дотримання страховою організацією нормативного співвідношення активів і зобов'язань, вимог щодо максимальної відповідальності по окремому ризику.

Відповідно до чинного законодавства страхові та перестрахувальні компанії можуть здійснювати деякі операції в іноземній валюті. Тому під час аудиту повинні бути встановлені законність здійснення і правильність обліку операцій з іноземною валютою.

3. Перевірка наявності та відповідності законодавству документів, на підставі яких здійснюється страхова діяльність

3.1 Перевірка наявності установчих документів та ліцензії

Аудиторська перевірка страхової компанії починається з встановлення наявності установчих документів та свідоцтва про державну реєстрацію. Тут звертає увагу на правильність внесення змін у статуті страхової компанії, що стосуються складу засновників, її організаційно - правової форми, юридичної адреси і т.д. Ці зміни повинні бути правильно оформлені:

наявність протоколу зборів, яка прийняла відповідне рішення;
реєстрація цих змін у встановленому законодавством порядку.

Про зміни, внесені до статуту, страховик зобов'язаний інформувати орган страхового нагляду. Якщо це не було зроблено, то має місце порушення страхового законодавства та контролюючою організацією можуть бути застосовані до страховика передбачені санкції. Аудитори повинні проінформувати керівництво компанії про можливі наслідки допущеного порушення.

Велику увагу необхідно приділити перевірці повноти і своєчасності сплати статутного капіталу.

Страхова компанія повинна володіти статутним капіталом у розмірі, передбаченому чинним законодавством. На 15 грудня 2009 року внесені зміни у ст.52 Закону України «Про господарські товариства». Відповідно до нової редакції ст.52 Закону про господарські товариства мінімальний розмір статутного капіталу повинен становити суму не менше однієї мінімальної заробітної плати. З 01.01.2010 р. розмір мінімальної заробітної плати состовляет 869 грн.

Аудитору слід зіставити величину статутного капіталу, відображену в пасиві бухгалтерського балансу і в статуті страхової компанії (вона повинна бути однакова), перевірити правильність оплати статутного капіталу. Нова страхова компанія повинна сплатити не менше 50% суми заявленого статутного капіталу до реєстрації, решту суми - протягом першого року з дня реєстрації.

Оплата статутного капіталу в грошовій формі повинна бути підтверджена довідкою банку про надходження на розрахунковий рахунок страхової організації кошти в рахунок оплати статутного капіталу, а також копіями платіжних документів (платіжні доручення, оголошення про внесок готівкою).

Оплата статутного капіталу може бути проведена цінними паперами, майновими правами, що мають грошову оцінку, але тільки понад встановлену законодавством мінімальної величини. Внеском до статутного капіталу не може бути об'єкт інтелектуальної власності (патент, об'єкт авторського права, ноу - хау), проте в якості внеску може бути визнано право користування таким об'єктом.

Страхування є одним з видів діяльності, займатися якою можна лише за наявності спеціального дозволу - ліцензії. Тому в процесі аудиторської перевірки питань, пов'язаних c ліцензією, приділяється велика увага.

Ліцензія на провадження страхової діяльності є документом, що засвідчує право її власника займатися цією діяльністю при дотриманні ним умов та вимог, обумовлених при видачі ліцензії. Ліцензія на провадження страхової діяльності не має обмеження по терміну дії, якщо це спеціально не передбачено при видачі. У разі, якщо відсутня інформація, що дозволяє достовірно оцінити страховий ризик, страховику може бути видана тимчасова ліцензія, де вказується термін, на який вона видана.

Ліцензії видаються на проведення добровільного та обов'язкового:

особистого страхування, що включає:

1) страхування життя,

2) страхування від нещасних випадків і хвороб,

3) медичне страхування;

майнового страхування, що включає:

4) страхування засобів наземного транспорту,

5) страхування засобів повітряного транспорту,

6) страхування засобів водного транспорту,

7) страхування вантажів,

8) страхування інших видів майна, крім перерахованих вище,

9) страхування фінансових ризиків;

10) страхування відповідальності, що включає:

11) страхування цивільної відповідальності власників автотранспортних засобів,

12) страхування цивільної відповідальності перевізника,

13) страхування цивільної відповідальності підприємств - джерел підвищеної небезпеки,

14) страхування професійної відповідальності,

15) страхування відповідальності за невиконання зобов'язань,

16) страхування інших видів цивільної відповідальності, крім перерахованих вище;

17) перестрахування, якщо предметом діяльності страховика є виключно перестрахування.

При ознайомленні з оригіналом ліцензії треба мати на увазі, що вона повинна містити такі обов'язкові реквізити: найменування страховика, юридична адреса, види страхової діяльності, форма їх проведення, номер і дата видачі, територія, на якій діє ліцензія, реєстраційний номер страховика.

Якщо ліцензія тимчасова, то в ній вказується строк її дії. У цьому випадку аудитор повинен упевнитися в тому, що в період, що перевірявся термін дії ліцензії не закінчився і, отже, страховик мав право укладати договори страхування.

До ліцензії видається додаток, де вказуються конкретні види страхування, які вправі здійснювати страхова організація за правилами, схваленим органом страхового нагляду.

Аудитору, перш за все, потрібно зіставити дані ліцензії та установчих документів про назву страховика, його організаційно - правову форму, юридичну адресу і якщо є невідповідність, з'ясувати причину. Якщо ці реквізити в статуті змінилися і не відповідають відображеним в ліцензії, про зміни, що відбулися необхідно повідомити в орган страхового нагляду і замінити ліцензію на нову. Потрібно звернути увагу на дати видачі ліцензії та початку укладання договорів страхування. Здійснювати страхові операції можна лише після отримання відповідного дозволу органу страхового нагляду.

Аудитор також повинен встановити відповідність здійснюваної діяльності вимогам чинного законодавства. Останнє, зокрема, забороняє страховикам займатися виробничою, торгово-посередницької та банківською діяльністю. Для виявлення порушень необхідно перевірити господарські договори, укладені страховиком зі своїми контрагентами.

3.2 Перевірка застосовуваних правил страхування та правильності внесення до них змін

У ході перевірки слід послідовно встановити відповідність назви правил страхування, пред'явлених перевіряючому, назві, зазначеній у додатку до ліцензії, ідентичність умов страхування, за якими працює страхова компанія, правилам, отримав схвалення органу страхового нагляду.

Правила страхування повинні бути пронумеровані, прошнуровані, затверджені керівником страховика. На правилах страхування, представлених в орган страхового нагляду. У процесі своєї діяльності у страховика виникає необхідність внести зміни в правила страхування, у величину і структуру тарифних ставок, аудитор повинен перевірити правильність внесення змін з урахуванням вимог страхового нагляду.

Перевіряючому повинні бути пред'явлені рішення про внесення змін, прийняте і оформлене страховиком у порядку, встановленому установчими документами, а у випадках, що вимагають узгодження, - дозвіл страхового нагляду застосовувати змінені правила і тарифи. Страховик має право здійснювати страхову діяльність на нових умовах з моменту набуття чинності прийнятого ним рішення, тоді як при необхідності узгодження - після отримання дозволу контролюючої організації.

3.3 Перевірка договорів страхування та страхових виплат

Важливе місце при аудиті займає перевірка змісту та оформлення договорів страхування. У цьому випадку визначається відповідність укладених договорів вимогам Цивільного кодексу України, страховим законам і правилам страхування.

Перш за все, слід звернути увагу на відповідність назв договорів страхування і категорій, наведених у додатку до ліцензії. Якщо назва договору не збігається ні з одним з видів страхування, це може свідчити про те, що страхова компанія порушує страхове законодавство.

Далі необхідно зіставити умови страхування, обумовлені в конкретному договорі, з правилами страхування, які отримали схвалення органу страхового нагляду. Більше того, договір страхування, укладений поза меж заліцензірованних правил і тарифів, може бути визнаний судом недійсним.

При ознайомленні з договором страхування слід звернути увагу на наявність страхового інтересу при укладанні кожного з них. Відсутність такого інтересу робить договір недійсним.

Важливо вивчити повноту складання договору страхування, можливість використання окремих пунктів правил страхування при вирішенні виникаючих суперечок. У своїй практиці страхові організації звичайно використовують типові договори, тобто текст договору розроблений заздалегідь і залишені пусті місця для конкретизації деяких умов. Однак перевірки показують, що в багатьох договорах деякі з цих порожніх місць не заповнені або проставлений прочерк, з чого важко зрозуміти волевиявлення сторін. Ця недбалість може стати причиною визнання договору неукладеним, так як в даному випадку не досягнуто згоди щодо істотного умовою договору.

Звичайно підставою для укладення договору страхування є письмова заява майбутнього страхувальника. Тому наступний крок - перевірка наявності заяви або іншого документа, що виражає волевиявлення страхувальника укласти договір страхування.

При перевірці правильності визначення величини страхової суми слід мати на увазі, що остання не може перевищувати дійсної вартості майна на момент укладання договору страхування (страхової вартості).

Контроль за правильністю обчислення страхових внесків здійснюється шляхом множення страхової суми на величину тарифної ставки. При цьому важливо звернути увагу на правомірність використання даного тарифу, з огляду на вид застрахованого майна, вид діяльності страхувальника та ряд інших факторів, за якими проводиться диференціація страхових тарифів.

Після визначення величини страхових внесків страхувальнику надається термін, протягом якого він повинен їх сплатити.

Якщо страхувальником є громадянин і страхова компанія приймає від нього внески готівкою, необхідно перевірити правильність оформлення розрахунків. Законодавством встановлено, що страховики можуть здійснювати грошові розрахунки з населенням без застосування контрольно-касових апаратів, але з обов'язковою видачею квитанцій, прирівняних до бланків суворої звітності.

Є свої особливості в оформленні договорів особистого страхування. Важливе значення має і особа, на користь якої укладено договір особистого страхування (вигодонабувач). Якщо ця особа не є застрахованим, то договір може бути укладений лише з письмової згоди застрахованої особи. При відсутності такої згоди договір може бути визнаний недійсним.

Багато помилок допускається при укладанні договорів медичного страхування, що обумовлено специфікою відносин, регульованих названими договорами . Тут, перш за все, перевіряється наявність у страховика договору з медичною установою, тому що при його відсутності страхова організація не має право укладати договори страхування.

Закон встановлює, що об'єктом добровільного медичного страхування є страховий ризик, пов'язаний з витратами на надання медичної допомоги при виникненні страхового випадку. Страховим ризиком є певна подія, на випадок настання, якого проводиться страхування. Подія розглядається в якості страхового ризику, повинно мати ознаки ймовірності та випадковості його настання.

Тут мета аудиту підтвердити обгрунтованість і правомірність страхових виплат і, отже, достовірність фінансових результатів.