Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет валютных операции

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...4

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИИ

1.1.Понятие и классификация валюты и валютных операций……………… 6

1.2. Правило проведения валютных операций в Республике Казахстан…… 8

1.3. Организация контроля за экспортно-импортными операциями……….. 9

ГЛАВА II. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО «МЕЧТА»

2.1. Расчет курсовых разниц и учет валютных операции………………….. 12

2.2 Приобретение и продажа валюты ……………………………………….. 18

ГЛАВА III. ПУТИ СОВЕРШЕНТСВОВАНИЯ УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИИ…………………………………………………………………… 19

ЗАКЛЮЧЕНИЯ………………………………………………………………... 20

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………. 22

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшей целью развития нашей страны является экономический рост. Происходящие в Республике Казахстан коренные политические и социально-экономические преобразования внесли существенные изменения в учетную систему.

Внешнеторговая деятельность казахстанских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

Закон РК «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13 июня 2005 г регулирующий принципы обращения иностранной валюты в стране, дал определение валютных ценностей, классифицировал валютные операции, установил порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по отношению к казахстанской единице.

Валютными операциями являются:

1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности;

2) ввоз и пересылка в Республику Казахстан, а также вывоз и пересылка из Республики Казахстан валютных ценностей любым способом.

Органы валютного регулирования

1. Основным органом валютного регулирования в Республике Казахстан является Национальный Банк Республики Казахстан, осуществляющий функции валютного регулирования в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

2. Правительство Республики Казахстан и иные государственные органы осуществляют валютное регулирование в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Нормативные правовые акты по вопросам валютного регулирования, разработанные органами валютного регулирования, подлежат обязательному согласованию с Национальным Банком Республики Казахстан.

Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения вопросов являются проблемы учета валютных операций и современная тенденция развития внешнеэкономической деятельности казахстанских предприятий, недостаточная теоретическая и практическая разработанность этих проблем обусловили выбор темы, направления и структуру настоящего исследования.

Цель данной работы изучить особенности учета валютных операций в соответствии с новыми международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи исследования:

проанализировать экономическое состояние предприятия;
рассмотреть теоретические аспекты учета валютных операций;
изучить методы и способы учета валютных отношений;
проанализировать особенности организации бухгалтерского учета валютных операций на предприятии;

Объект исследования ТОО «Мечта», основным видом деятельности которого является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

Предметом исследования являют аналитические данные в области учета валютных операций.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИИ

1.1.Понятие и классификация валюты и валютных операций

Валюта – это денежная единица государства, участвующего в международном экономическом обмене и других экономических отношениях, связанных с денежными расчётами. Кроме того, валюта – это денежные единицы иностранного государства, также участвующего в международном экономическом обмене. Валюта может быть представлена в виде банкнот, монет, средств на банковских счетах.

Классификация валют. Валюты можно классифицировать по целому ряду параметров.

По стране-эмитенту.

Валюта классифицируется по отношению к государству, которое занимается её эмиссией, т.е. выпуском. По этой классификации все валюты подразделяются на:

- национальные;

- коллективные;

- иностранные.

По отношению валютных курсов, например курса евро к доллару:

- сильные;

- слабые.

По возможности обмена на другую валюту:

- неконвертируемые;

- частично конвертируемые;

- свободно конвертируемые.

По сроку действия:

- временные,

-постоянные.

По выполняемым функциям:

- реальные;

- условные.

По степени использования:

- ведущие;

- резервные.

Валютные операции – это операции, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и обязательствами, по которым в качестве средства платежа будет использована иностранная валюта и связанных с этими операциями раскрытий в финансовой отчетности.

Операциями в иностранной валюте являются сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда организация:

а) покупает или продает активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

б) получает или предоставляет займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;

в) иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте. К данной группе сделок относятся операции и события организаций, например по получению средств целевого финансирования и их использованию, при ведении учета расчетов с акционерами (участниками) и иные расчеты.

1.2. Правило проведения валютных операций в Республике Казахстан

Настоящие Правила регулируют порядок проведения валютных операций и устанавливают основные принципы валютного контроля. Основными правилами проведения валютных операции являются:

•Валютные операции, проводимые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, осуществляются через уполномоченные банки и уполномоченные организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального Банка Казахстана, налоговым и таможенным законодательством.

•Физические лица - резиденты и нерезиденты, могут иметь валютные ценности, ввезенные, переведенные или пересланные в Республику Казахстан из-за границы, полученные или приобретенные на территории Республики Казахстан в соответствии с действующим законодательством, хранить их на счетах в уполномоченных банках и использовать на цели, не запрещенные валютным законодательством Республики Казахстан.

•Все платежи по операциям между резидентами должны производиться только в валюте Республики Казахстан за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального Банка Казахстана, валютным, налоговым и таможенным законодательством.

•Национальный Банк Казахстана, по предложению Правительства Республики Казахстан, вправе разрешить юридическим лицам - резидентам, созданным с участием иностранного инвестора и уполномоченного государством юридического лица или государственного органа в соответствии с решением Правительства Республики Казахстан для реализации особо важных инвестиционных проектов в объеме не менее 100 млн. долларов США проводить отдельные виды операций с иностранной валютой с резидентами Республики Казахстан.

•Национальный Банк Казахстана вправе установить режим обязательной продажи экспортной валютной выручки юридических лиц - резидентов. Обязательная продажа экспортной валютной выручки юридических лиц - резидентов должна проводиться в соответствии с нормативными правовыми актами Национального Банка Казахстана.

•Порядок проведения валютных операций с аффинированным золотом в слитках устанавливается действующим законодательством, регулирующим данные отношения.

•Порядок проведения валютных операций с аффинированным золотом в слитках устанавливается действующим законодательством, регулирующим данные отношения

1.3.Организация контроля за экспортно-импортными операциями

1.3.1Цели и направления валютного контроля

1.3.1.1. Целью валютного контроля является обеспечение полноты и своевременности поступления экспортной выручки и направления использования валютных средств, включая средства в тенге на цели импорта, а также соблюдение валютного законодательства всеми резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан при осуществлении ими валютных операций.

1.3.1.2. Основными направлениями валютного контроля являются:

- определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;

- проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Казахстан;

- проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

- проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Республике Казахстан.

1.3.1.3. Экспортеры обязаны обеспечить зачисление экспортной выручки на свои валютные счета в уполномоченных банках в Республике Казахстан.

Зачисление экспортной выручки на иные счета экспортера, а также других юридических лиц, минуя валютный счет экспортера в уполномоченном банке, указанный в контракте, допускается только при наличии у экспортера специального разрешения Национального Банка Республики Казахстан.

1.3.1.4. Импортеры обязаны обеспечить целевое использование валютных средств в соответствии с условиями договора по импорту продукции (работ, услуг) в Республику Казахстан.

С этой целью вводится следующий порядок работы экспортеров, импортеров и агентов валютного контроля.

Статья 1.3.2. Основные понятия

При оформлении документов по валютным операциям, связанным с экспортом или импортом товаров, работ и услуг (далее "экспорт товаров" и "импорт товаров"), в настоящей инструкции используются следующие основные понятия:

1.3.2.1.По экспорту:

экспортер - юридическое либо физическое лицо - резидент Республики Казахстан, от имени которого заключается контракт (договор, соглашение) на экспорт товаров и представляется экспортируемый товар (продукция) к таможенному оформлению;
банк - уполномоченный банк либо его филиалы в Республике Казахстан, получившие лицензию Нацбанка на проведение валютных операции, где ведется счет, на которым должна поступить экспортная выручка по данному контракту, паспорт сделки по экспорту - базовый документ валютного контроля, оформляемый экспортером в банке и содержащий сведения о внешнеэкономической сделке, изложенные в стандартизированной форме,
учетная карточка банковского контроля по экспорту - документ, формируемый уполномоченными банками и содержащий сведения из паспорта сделки по экспорту, грузовой таможенной декларации, а также инвойса (коносамента), инвойс (коносамент) -документ, оформляемый экспортером для предъявления инопартнеру на оплату отгруженной продукции,
реестр по экспорту - документ, объединяющий сведения из грузовых таможенных деклараций, формируемый и направляемый таможенными органами ежедекадно в уполномоченные банки;
досье по экспорту - специальная подборка документов по контролю за поступлением валютной выручки от экспорта товаров. Досье формируется уполномоченными банками по каждому паспорту сделки;
журнал по экспорту - журнал, который ведется банком для отдельного учета входящих и исходящих документов валютного контроля, указанных в настоящей инструкции;
ответственные лица банка - сотрудники банка, уполномоченные подписывать паспорт сделки и совершать иные действия по валютному контролю от имени банка;
таможенные органы - таможенные посты, учреждения таможни и таможенные управления.

1.3.2.2. По импорту:

импортер - юридическое либо физическое лицо - резидент Республики Казахстан, от имени которого заключается контракт (договор, соглашение) на импорт продукции;
банк - уполномоченный банк либо его филиалы в Республике Казахстан, получившие лицензию Нацбанка на проведение валютных операций, где ведется счет, с которого должна направляться иностранная валюта за импорт продукции по данному контракту;
паспорт сделки по импорту - базовый документ валютного контроля" оформляемый импортером в банке и содержащий сведения о внешнеэкономической сделке, изложенные в стандартизированной форме,
учетная карточка банковского контроля по импорту - документ, формируемый уполномоченными банками по импорту и содержащий сведения из паспорта сделки по импорту, грузовой таможенной декларации, а также инвойса (коносамента); инвойс (коносамент) - документ, оформляемый декларантом
для предъявления на оплату отгруженной продукции; реестр по импорту - документ, объединяющий сведения из грузовых таможенных деклараций, формируемый и направляемый таможенными органами ежедекадно в уполномоченные банки,
досье по импорту - специальная подборка документов по контролю за использованием иностранной валюты за импортом продукции. Досье формируется уполномоченными банками по каждому паспорту сделки;
журнал по импорту - журнал, который ведется банком для отдельного учета входящих и исходящих документов валютного контроля, указанных в настоящей инструкции;
ответственные лица банка - сотрудники банка, уполномоченные подписывать паспорт сделки и совершать иные действия по валютному контролю от имени банка;
таможенные органы - таможенные посты, учреждения таможни и таможенные управления.

ГЛАВА II. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО «МЕЧТА»

2.1. Расчет курсовых разниц и учет валютных операции

Товарищество имеет свой самостоятельный баланс, расчетные счета, в том числе валютные в банках Республики Казахстан. Товарищество осуществляет расчеты по своим обязательствам с другими юридическими, физическими лицами как путем безналичным, так и наличным.

ТОО имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп на казахском и русском языках, фирменные бланки.

Имущество ТОО образуется из взносов учредителей в Уставный фонд, продукции произведенной ТОО в результате хозяйственной деятельности, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по другим основаниям, не запрещаемых законодательством РК.

Чистая прибыль, образуемая в соответствии с установленным порядком, после уплаты налогов, предусмотренных законодательством, подлежит распределению между учредителями по итогам работы за год, пропорционально доли учредителя в Уставной фонд.

Убытки ТОО покрываются за счет резервного фонда, в случае недостачи средств резервного фонда за счет других фондов ТОО.

Прибыль ТОО, оставшаяся после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль) поступает в полное распоряжение ТОО.

В соответствии с решением собрания учредителей из чистой прибыли производятся отчисления в фонды ТОО, остаток прибыли распределяется между учредителями пропорционально их вкладом в Уставной капитал.

Товарищество осуществляет следующие основные виды деятельности:

торгово-закупочная деятельность;
внешнеэкономическая, коммерческая деятельность;
организация оптовой, розничной, комиссионной торговли;
закуп, хранение и реализация продуктов нефтепереработки;
открытие АЗС;
операции с ценными бумагами;
закуп, хранение и реализация продуктов нефтепереработки;
другие виды деятельности не запрещенные законодательством РК. Виды деятельности для которых требуется лицензии могут осуществляться после ее получения.

Методика отражения операций, совершаемых организациями в иностранной валюте, раскрывается в стандарте бухгалтерского учета 9 «Учет операций в иностранной валюте». При осуществлении валютных операций применяются понятия, предусмотренные указанным стандартом, в том числе:

- валюта отчетности - валюта, в которой представляется финансовая отчетность (тенге);

- иностранная валюта - валюта, отличная от валюты отчетности организации;

- рыночный курс обмена валют - соотношение для пере счета одной валюты на другую, определяемое исходя из спроса и предлoжeния на определенную валюту на активном рынке;

- курсовая разница - разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в. валюте отчетности при изменении курса;

- конечный курс - курс валюты отчетности по отношению к иностранным валютам на отчетную дату.

В приказе Министерство Финансов Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 629 и постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 512 приведен порядок определения рыночного курса валюты в зависимости от времени проведения сессии Казахстанской фондовой биржей.

В бухгалтерском учете, на основании СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте», утвержденного приказом Министерство Финансов Республики Казахстан от 28.08.02 г. № 390, определение курсовой разницы, относимой в бухгалтерском учете на доходы или расходы, а также по требованиям и обязательствам в иностранной валюте, осуществляется с применением рыночного курса валюты по отношению к тенге.

ТОО «Мечта» ведет бухгалтерский учет всех финансово-хозяйственных операций, осуществляемых в иностранной валюте, в национальной валюте Республики Казахстан - тенге. Соответственно, любая операция в иностранной валюте в бухгалтерском учете будет находить свое отражение как в иностранной валюте, так и в тенге по рыночному курсу.

В учете организации ТОО «Мечта» на 1 декабря 2013 года образовалась кредиторская задолженность в иностранной валюте на сумму 10000 доллapoв США. Расчет по этой операции предусмотрен в феврале следующего 2013 года. Курс на дату возникновения задолженности составлял 153 тенге за доллар США. На предприятии ТОО «Мечта» на отчетную дату курс составил 155 тeнгe за доллар США.

По Рабочему плану МСФО отражается так:

Таблица 2.1

Повышения курса тенге по отношению доллара

Дт	Кт	Сумма
Сальдо на 1 декабря: 1280 2180		770000 тенге
1280 2180	6250	770000 тенге
Сальдо на 31декабря: 1280 2180		775000 тенге.

В данной операции рассмотрены ситуации, когда курс тенге по отношению к доллару повысился. Рассмотрим ситуации, когда курс понижается.

На 1 сентября образовалась в ТОО «Мечта» дебиторская задолженность на сумму 3000 долларов США. Курс на дату образования задолженности составлял 157 тенге за доллар США. На отчетную дату курс составил 156 тeнгe за доллар США

По Рабочему плану МСФО отражается так:

Таблица 2.2

Понижение курса тенге по отношению доллара

Дт	Кт	Сумма
Сальдо на 1 сентября: 1280	2180	471000 тенге
7430	1280 2180	3000 тенге
Сальдо на 31 сентября 1280 2180		468000 тенге

На 15 сентября образовалась кредиторская задолженность на сумму 1000 долларов США. Курс на дату образования задолженности составил 156 тенге за доллар США. На отчетную дату (31 декабря) курс составил 155 тeнгe за доллар США.

По Рабочему плану МСФО отражается так:

Таблица 2.3

Повышение курса тенге по отношению доллара

Дт	Кт	Сумма
	Сальдо на 15 сентября: 3390 3540 4170 4430	156000 тенге
3390 3540	6250	1000 тенге
	Сальдо на 31 декабря 3390 3540 4170 4430	1550000 тeнгe

При осуществлении перевода иностранной валюты в тенге, для отражения в бухгалтерском учете, необходимым является определение даты, на которую производится пересчет. В соответствии с СБУ 9 первоначальным признанием операций в иностранной валюте являются:

- покупки или продажи активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- получения или предоставления займа, по которому суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;

- иные приобретение или реализация активов, принятия на себя или погашения обязательства, выраженного в иностранной валюте.

В последующем на каждую отчетную дату денежные статьи, в том числе дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием конечного курса. Не денежные статьи, в том числе собственный капитал, основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы, оцениваемые по первоначальной стоимости в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием курса на дату совершения операций.

Предприятия ТОО «Мечта» импортирует партию товара стоимостью 10000 долларов США, оплату производит после отгрузки товара. Курс на дату таможенного оформления товара 154 тенге за доллар США. Курс на дату расчета - 155 тeнгe за доллар США. Таможенное оформление проведено 1 марта, оплата произведена 20 марта.

По Рабочему плану МСФО отражается так:

Таблица 2.4

Понижение курса тенге по отношению доллара

Дт	Кт	Сумма
1330	4110	1540000
3310	1050	1550000
7430	4110	10000

При возникновении дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами курсовая разница возникает за счет изменения задолженности за период с даты образования задолженности по дату ее погашения.

Предприятие ТОО «Мечта» направляет в служебную командировку за рубеж сотрудника и выдает ему на командировочные расходы 700 долларов США. На дату выдачи денег курс составлял 155 тенге, на дату утверждения авансового отчета - 156 тенге за доллар США.

Сотрудник предприятия ТОО «Мечта» произвел расходы на 600 долларов США, остаток 100 долларов США внес в кассу предприятия на дату утверждения авансового отчета.

По Рабочему плану МСФО отражается так:

Таблица 2.5

Понижение курса тенге по отношению доллара

Дт	Кт	Сумма
2150	1032	108500
7210	2150	93600
1020	2150	15600
7430	2150	700

За отчетный год были произведены несколько хозяйственных операции связанные с курсовой разнице в предприятия ТОО «Мечта». Подведем итоги за отчетный год по курсовой разнице.

Таблица 2.6

Итоги курсовой разницы

Дт	Кт	Сумма
1280 2180	6250	5000 тенге
3390 3540	6250	1000 тенге
7430	1280 2180	1000 тенге
7430	4110	10000 тенге
7430	2150	700 тенге
5510	7430	11700 тенге
6250	5510	6000 тенге
5610	5510	5700 тенге

Итак, мы собирали все расходы которые учитываются на счете 7430 « расходы по отрицательной курсовой разнице» и доходы которые учитываются на счете 6250 « Доходы от курсовой разницы» и относим их на нераспределенную прибыль ( убыток). Расходы составили 11700тг, а доходы составили 6000тг, т.е. расходы превышают доходы. Разницу 5700 тг мы отнесем на итоговый убыток за отчетный период.

По данным таблицы можно сказать, что предприятия ТОО «Мечта» оказалась в убытке на 5700 тенге из за курсовой разницы за отчетный период.

2.2.Приобретение и продажа валюты

Для осуществления расчетов в иностранной валюте предприятия приобретают ее на валютном рынке. Такие операции оформляются договором, предметом которого является иностранная валюта. Предприятия и организации вправе покупать и продавать иностранную валюту через банки, имеющие соответствующую лицензию Национального Банка РК. Приобретение иностранной валюты допускается для ведения текущих валютных операций по приобретению и продаже товаров, работ, услуг, а также для осуществления платежей за границу. Так и платежи могут быть связаны с выплатой вознаграждения и погашения кредита, полученного в иностранной валюте. Отражение движения валютных средств на счетах учета денег производится на основании выписки банка.

Денежные обязательства на территории Республики Казахстан должны быть выражены в тенге (ст. 127 ист. 282 ГК РК). Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов по обязательствам на территории РК допускается в случаях и на условиях, определенных законодательными актами РК или в установленном ими порядке (ст. 282 РК ГК).

ТОО «Мечта» осуществил продажу товаров покупателю в сумме 7000 долларов США. Курс на дату зачисления денег на банковский счет - 155 тенге. Покупатели оплатили за товар в течении недели при курсе 155 тенге.
По Рабочему плану МСФО отражается так:

Таблица 3.7

Продажа иностранному покупателю

Дт	Кт	Сумма
1250	1330	1085000 тенге
1032	1250	1085000 тенге

Предприятие ТОО «Мечта» импортирует товары на сумму 100000 долларов США. Рыночный курс на дату покупки составил 153 тeнгe за доллар США. На следующий день предприятия ТОО «Мечта» оплатила поставщикам за товары.
На счетах Рабочего плана по МСФО это отразится так: