Учет валютных операций. 11

Аннотация

В работе рассмотрена тема «Учет  валютных операций», Изучены теоретические аспекты учета валютных операций, проанализированы особенности учета в иностранной валюте.

 Разъяснены также сложные вопросы ведения валютной кассы: порядок работы с наличной иностранной валютой, ограничения, налагаемые на осуществление валютных операций Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ, особенности пересчета валютных ценностей в кассе в рублевый эквивалент и учет курсовой разницы в контексте редакции ПБУ 3/2006 " Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ", действующей с 1 января 2008 г.

 В практическом примере рассмотрено ООО «Хоттей», проанализирована продажа товара, стоимость которого выражена в евро. Рассмотрены вопросы отражения в учете, начисления НДС и налога на прибыль.  

Решение задачи на определение финансового результата помогло закрепить изученный материал на практике.

Содержание

Введение 3

1 Теоретические аспекты учета валютных операций 5

1.1 Понятие и общая характеристика валютных операций 5

1.2 Нормативно – правовая база учета  и контроль валютных операций 7

1.3 Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте 10

2 Учет  операций в иностранной валюте 13

2.1 Учет  операций на валютных счетах 13

2.2 Учет кассовых валютных операций 18

2.3 Учет покупки и продажи иностранной валюты 19

2.4 Учет курсовой разницы 24

3 Практическая часть……………………………………………………………………………..29

    3.1 Финансово-хозяйственные операции по отражению валютных операций……………29

     3.2 Задача по формированию финансового результата……………………………………..31

Заключение 43

Список используемой литературы………………………………………………………………46

Введение

Актуальность темы курсовой работы обоснована тем обстоятельством, что  отечественные предприятия и  индивидуальные предприниматели, ведя хозяйственную деятельность, нередко встают перед необходимостью рассчитываться со своими партнерами в иностранной валюте, выдавать валюту на командировочные расходы, возвращать кредиты. При этом следует учитывать, что валютные операции, во-первых, не всегда разрешены, а, во-вторых, требуют особого оформления.

Российские фирмы имеют право  покупать и продавать иностранную  валюту. Также российские фирмы могут иметь счета и вклады в иностранной валюте, причем открыть валютный счет в банке можно не только в России, но и за рубежом.

В современных условия рыночной экономики  валютные операции можно назвать самостоятельным направлением бизнеса. Сферы деятельности, в которых наиболее часто используются валютные операции следующие: международные инвестиции (международное движение капиталов) международная торговля товарами, услугами, продуктами интеллектуальной собственности, авторскими правами; международный туризм; международные операции с валютной денежной наличностью.

Современное международное  сообщество вплотную зависит от состояния  на финансовых рынках и наоборот, поэтому  усиление валютной зависимости вызывает необходимость координировать валютную политику разных стран, чтобы стабилизировать  и улучшать экономическую состоятельность.

Цель настоящей работы – изучение учета валютных операций. Для достижения указанной цели в  работе поставлены следующие задачи:

1) Изучить теоретические аспекты учета валютных операций.

2) проанализировать особенности учета операций в иностранной валюте.

3) На практическом примере  изучить финансово – хозяйственные  операции по отражению валютных  операций.

4) Закрепить изученный материал на практике, с помощью решения задачи на определение финансового результата.

Значимость темы в курсе определено тем, что бухгалтерам необходимы знания о правильном отражении в учете валютных операций.

1 Теоретические аспекты учета валютных операций

1.1 Понятие и общая характеристика валютных операций

Понятие Валютные операции можно определить как заключённые в определённый временной период на конкретных условиях соглашения (контракты) участников валютного рынка по купле-продаже, предоставлению займов в иностранной валюте (денежные единицы иностранных государств и международные денежные единицы, а также подлежащие к оплате в денежных единицах иностранных государств векселя и другие ценные бумаги).

ФЗ РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"¹ ( в пункте 9 ст. 1) приводит следующую классификацию валютных операций:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации  и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

в) приобретение нерезидентом у нерезидента и  отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента  валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг  на законных основаниях, а также  использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

г) ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

д) перевод иностранной  валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг  со счета, открытого за пределами  территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого  на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами  территории Российской Федерации;

е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.

Валютные операции связаны с переходом права собственности и использования валютных ценностей, а также рядом других возможностей.

 Можно выделить основные  виды валютных операций: так, валютные операции подразделяются на текущие (связанные с экспортом и импортом) и капитальные (связанные с зарубежными инвестициями и другими финансовыми операциями).  Но, Федеральный закон № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", не содержит деления валютных операций на текущие и связанные с движением капитала.

Валютные операции можно классифицировать на:

- проводимые между резидентами  и нерезидентами;

- проводимые между резидентами.

Валютные операции между  резидентами в целом запрещены, однако имеется ряд исключений. Например:

- валютные операции между фирмой и банками ;

- расчеты в валюте  при оказании услуг или продаже  товаров пассажирам международных  рейсов, а также продаже товаров  в магазинах беспошлинной торговли;

- расчеты в валюте  между российскими фирмами, если  одна из них – импортер или  экспортер, а другая – посредник  по импортному или экспортному контракту ;

- платежи в валюте  российским транспортным компаниям  за перевозку экспортных и  импортных грузов;

- выплаты валюты работникам  при направлении их в командировку  за рубеж.

Кроме того, российские банки  вправе проводить валютные расчеты  друг с другом и получать валюту в виде вкладов.

Российские фирмы имеют  право покупать и продавать иностранную  валюту. Совершать такие операции разрешено только через банки, у  которых есть лицензия Банка России на проведение валютных операций (п. 1 ст. 11 Закона № 173-ФЗ).

Также российские фирмы  могут иметь счета и вклады в иностранной валюте, причем открыть  валютный счет в банке можно не только в России, но и за рубежом.

1.2 Нормативно – правовая база учета и контроль валютных операций

При учете валютных, экспортных, импортных  операций бухгалтер руководствуется  нормативными документами, которые  можно в основном разделить на две группы. К первой группе относятся  те из них, которые составляют законодательные  и нормативные акты в области  валютного регулирования, внешнеэкономической  деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета  валютных операций и внешнеэкономической  деятельности.

Основой валютного законодательства в РФ является Федеральный закон  от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Все законодательные и нормативные  документы определяют нормы и правила совершения операций в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры ответственности за нарушения валютного законодательства во внешнеэкономической деятельности.

Согласно статье 4 ФЗ РФ № 173-ФЗ, валютное законодательство Российской Федерации  состоит из указанного Федерального закона и принятых в соответствии с ним федеральных законов (актов  валютного законодательства Российской Федерации).

Органы валютного  регулирования издают нормативные  правовые акты по вопросам валютного регулирования только в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Международные договоры Российской Федерации применяются  к валютным отношениям непосредственно, за исключением случаев, когда из международного договора Российской Федерации  следует, что для его применения требуется издание внутригосударственного акта валютного законодательства Российской Федерации.

Если международным  договором Российской Федерации  установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены настоящим  Федеральным законом, применяются  правила указанного международного договора.

Акты валютного  законодательства Российской Федерации  и акты органов валютного регулирования  применяются к отношениям, возникшим  после вступления указанных актов  в силу.

Акты валютного  законодательства Российской Федерации  и акты органов валютного регулирования, устанавливающие новые обязанности  для резидентов и нерезидентов или  ухудшающие их положение, обратной силы не имеют.

Акты валютного  законодательства Российской Федерации  и акты органов валютного регулирования, отменяющие ограничения на осуществление  валютных операций или иным образом  улучшающие положение резидентов и  нерезидентов, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают  это.

Акты валютного  законодательства Российской Федерации  и акты органов валютного регулирования  подлежат официальному опубликованию.

Неопубликованные  акты валютного законодательства Российской Федерации и акты органов валютного  регулирования не применяются.

Органы валютного контроля могут  издавать акты валютного контроля по вопросам, отнесенным к их компетенции, только в случаях и пределах, предусмотренных  валютным законодательством Российской Федерации и актами органов валютного  регулирования. Акты органов валютного  контроля не должны содержать положения, касающиеся вопросов регулирования  валютных операций.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности  актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов  валютного регулирования и актов  органов валютного контроля толкуются  в пользу резидентов и нерезидентов.

Система валютного регулирования  и контроля предназначена для того, чтобы оградить слабую национальную валюту от потенциально опасного для нее внешнего финансового мира. В странах с сильной валютой (доллар, евро) валютный контроль вообще отсутствует. Россия находится в процессе либерализации валютного законодательства, и есть шанс, что в обозримом будущем рубль усилится настолько, что валютное регулирование можно будет свести к минимуму или вообще упразднить. В настоящее время, однако, в России действует довольно жесткая система регулирования валютных операций. Суть ее состоит в том, чтобы воздвигнуть своего рода барьер между рублевой зоной и внешними финансовыми системами, с целью воспрепятствовать бесконтрольному оттоку капитала за границу. Для этого резиденты России ограничиваются в их операциях с валютой, а нерезиденты – в операциях с рублями.

Операции российских резидентов с  валютой и валютными ценностями строго регламентированы.

Так, текущие операции проводятся резидентами без ограничений. На капитальную операцию требуется разрешение Центрального банка РФ, если только иное не предусмотрено законом или нормативными актами самого ЦБР.

Существует система требований, связанных с приобретением валюты для импорта товаров и оплаты услуг иностранных поставщиков,  репатриацией экспортной валютной выручки и ее обязательной (частичной) продажей. За соблюдением требований следит ЦБ РФ (орган валютного контроля) с помощью уполномоченных банков (агентов валютного контроля).

ЦБ РФ регламентирует так же открытие счетов резидентов за границей.

Валютные операции нерезидентов, также попадают под российское валютное регулирование, если совершаются в России. Однако валютные счета нерезидентов в России не регулируются так, как в случае резидентов.

Государство в лице ЦБ РФ устанавливает и правила функционирования внутреннего валютного рынка России. Сюда относятся правила продажи валюты, в том числе обязательной продажи части валютной выручки при экспорте, и ее приобретения, в том числе для осуществления импорта.

1.3 Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

В связи с тем, что бухгалтерский  учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает  необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли  при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются  особенности бухгалтерского учета  валютных операций, заключающиеся в  порядке пересчета иностранной  валюты в рубли: когда, по какому курсу  производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как  поступать с возникающими при  этом курсовыми разницами.

Поэтому общего нормативного регулирования  бухгалтерского учета для таких  операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.

Основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета  операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Положение  является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  РФ и применяется с учетом других нормативов по бухгалтерскому учету. В  соответствии с указанным Положением выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли  по курсу Центрального банка РФ для  этой иностранной валюты по отношению  к рублю на дату совершения операции.

Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда  у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает  право принять к бухгалтерскому учету активы или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

Для правильного учета очень  важно определить дату совершения отдельных  операций в иностранной валюте. Согласно ПБУ 3/2006 даты совершения отдельных  операций для целей бухгалтерского учета приведены в табл.1.

Таким образом, по каждой операции в  иностранной валюте стоимость имущества  и обязательств пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Кроме того, производится также пересчет в рубли денежных средств в  иностранной валюте в кассе и  на счетах в банках и иных кредитных  учреждениях по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

Во всех организациях ежемесячно производится пересчет всех активов и пассивов на дату составления отчетности по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета этих активов  и пассивов производятся одновременно в рублях и иностранной валюте.

Таблица 1

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной  валюте

Между рублевой оценкой активов  и обязательств в иностранной  валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также может  возникнуть разница.

И, наконец, возможна разница между  рублевой оценкой обязательств предприятия  на дату принятия их к учету в  отчетном периоде и дату расчета  в этом же периоде, а также между  рублевой оценкой на дату составления  отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства  были пересчитаны в рубли последний  раз, и датой расчета в следующем  отчетном периоде. Эти разницы называются курсовыми разницами. Положение  устанавливает новый порядок  учета курсовых разниц (подробнее - п.2.4).

2 Учет  операций в иностранной валюте

2.1 Учет  операций на валютных счетах

Для осуществления сделок, предусматривающих  использование в качестве средства платежа иностранной валюты, организации-резиденты  вправе иметь валютные счета в  российских и зарубежных банках. По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и  нерезидентам в любом банке, имеющем  право на проведение операций с иностранной  валютой. При этом количество открываемых  валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Взаимоотношения банка и  владельца валютного счета определяются на основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять  на счет поступающие денежные средства, выполнять распоряжения владельца  о перечислении и выдаче необходимых  сумм со счета, а также проводить  другие операции по счету в соответствии с требованиями валютного законодательства.

Валютные счета в Российской Федерации открываются в уполномоченных банках (ч. 2 ст. 14 Закона о валютном регулировании  и валютном контроле). Таковыми признаются созданные в соответствии с законодательством  РФ кредитные организации, а также  открытые согласно законодательству иностранных  государств филиалы кредитных организаций, действующие на территории РФ, если эти кредитные организации и  филиалы имеют право осуществлять банковские операции со средствами в  иностранной валюте. Банк открывает  расчетный счет, в том числе  в иностранной валюте, руководствуясь Инструкцией ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И.

Для открытия валютного счета  резидент должен предоставить в уполномоченный банк следующие документы:

- заявление на открытие  валютного счета;

- нотариально заверенные  копии учредительных документов;

- документ о государственной  регистрации;

- справку о постановке  на учет в налоговых органах;

- карточку с образцами  подписей руководителей (директора  и главного бухгалтера) и оттиском  печати.

Совместные предприятия и иностранные  фирмы дополнительно представляют свидетельство о внесении в реестр предприятий с иностранными инвестициями, выдаваемое Государственным комитетом  по иностранным инвестициям.

При открытии валютного счета  коммерческий банк имеет право проверить  наличие у клиента квалифицированных  сотрудников, подготовленных для осуществления  валютных операций, законность источников валютных поступлений, перспективы  деятельности с точки зрения валютных поступлений. Банк также имеет право  потребовать акт ревизии или  аудиторское заключение, бухгалтерский  баланс на последнюю отчетную дату, может ознакомиться с контрактами  клиента, подтверждающими валютные поступления.

Уполномоченный банк открывает  клиенту следующие виды счетов:

- транзитный счет –  для зачисления в полном объеме  всех поступлений в иностранной  валюте в пользу клиента, в  частности, валютной выручки от  внешнеэкономической деятельности, экспорта товаров, работ, услуг,  за исключением денежных средств,  зачисляемых на текущий валютный  счет;

- текущий валютный счет  – для идентификации поступлений  иностранной валюты в пользу  резидентов и в целях учета  валютных операций, в частности,  для зачисления выручки, остающейся  после уплаты вывозных таможенных  пошлин и таможенных сборов; расходов  по транспортировке, страхованию  и экспедированию грузов; комиссионных  вознаграждений кредитным организациям (в том числе за исполнение  функций агентов валютного контроля), других платежей (комиссионных посредникам  по внешнеторговым контрактам).

Данный  порядок установлен п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже  части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», которая применяется в части, не противоречащей действующему законодательству.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ в течение  семи дней со дня открытия валютного  счета об этом необходимо известить  налоговый орган по месту нахождения организации путем представления  формы № С-09-1 «Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)» (Приложение 1 к Приказу ФНС России от 17.01.2008 № ММ-3-09/11@). Если российская компания открывает счет (вклад) в иностранной  валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, то она должна уведомить об этом налоговую инспекцию (п. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ). Сделать это нужно не позднее месяца со дня заключения договора об открытии счета (вклада) с  банком, расположенным за пределами  территории Российской Федерации.

В бухгалтерском учете информация о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах  на валютных счетах организации отражается на счете 52 «Валютные счета», к которому рекомендуется открывать следующие  субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно  открыть субсчета второго порядка:

- 52-1-1 «Текущий валютный счет»;

- 52-1-2 «Транзитный валютный счет».

Для отражения в бухгалтерском  учете выручки от реализации и  других валютных операций к счету 52 "Валютные счета" открываются  субсчета по каждому виду валют.

На дебете счета 52 "Валютные счета" фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов 50 "Касса", 90 "Продажи", 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" и  др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту - списания валютных средств в дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 50 "Касса" и др. в зависимости от вида платежа.

Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списание – по кредиту на основании  выписок банка и приложенных  к ним денежно-расчетных документов. Выписки банка по каждому валютному  счету отражают все операции в  иностранной валюте, а бухгалтерия  должна переводить суммы платежей путем  пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка  обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и иностранной  валюте).

Плата за открытие валютного счета  включается в состав прочих расходов:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» - Кредит 51 (52) - оплачены услуги банка  по открытию валютного счета.

За услуги банка по обслуживанию счета приходится платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается  по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться  как в рублях, так и в валюте.

Расходы, связанные с оплатой  услуг банка, отражаются проводками:

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52) – списана  комиссия на основании выписки банка;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» – Кредит 60 (76) - учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.

Ежеквартально уполномоченные банки  начисляют и выплачивают предприятию  проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются в счетах:

Дт 52-2 "Текущий валютный счет",

Кт 91 "Прочие доходы и расходы"

По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в банке, и в разрезе  субсчетов. Для этих целей можно  использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной  валюте с одновременной переоценкой  остатка средств (табл.2).

Таблица 2

Карточка аналитического учета  валютного счета в рублях и  иностранной валюте с одновременной  переоценкой остатка средств  на счете б/с 52-2 "Текущий валютный счет"

Аналогичные карточки целесообразно  вести по другим субсчетам к счету 52 "Валютные счета".

При журнально-ордерной форме учета  для учета операций на счете 52 "Валютные счета" используют журнал-ордер № 2/1 (табл.3).

Таблица 3

Журнал-ордер  № 2/1-ПК по кредиту счета № 52-2 "Текущий  валютный счет" в дебет счетов

В налоговом учете расходы фирмы  на оплату услуг банка учитываются  как прочие расходы, если они связаны  с производством и (или) реализацией  (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а в остальных случаях как внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано.

Встречаются ситуации, когда банк иностранной фирмы может перечислить  выручку на валютный счет российского  экспортера, предварительно удержав  из нее сумму комиссии. В этом случае сумма поступившей выручки  будет отличаться от суммы, отраженной в контракте. Если в договоре с  иностранным контрагентом предусмотрен такой порядок расчетов, то сумма  удержанной комиссии будет являться обоснованным расходом. При этом сумма  выручки отражается в полном размере  в соответствии с договором.

Комиссия банка отражается проводками:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» – Кредит 60 (76) - учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.