Учет валютных операций. 9

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ИНСТИТУТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СВЯЗЕЙ, ЭКОНОМИКИ И РПАВА

Филиал  в г.Хабаровске 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

«УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ» 
 
 
 
 
 
 
 
 

                  Выполнил: Исаев Э.Т.

                  Группа 322

                  Проверил: Дурова О.С. 
                   
                   
                   
                   
                   
                   
                   
                   
                   

Хабаровск 2004

СОДЕРЖАНИЕ 

    Введение………………………………………………………………………3

    1. Основная часть…………………………………………………………….4

    1.1 Вступление………………………………………………………………….4

    1.2 Оценка активов и обязательств организации в иностранной валюте…...5

    1.3 Учет курсовой разницы…………………………………………………….7

    1.4 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

    и операции по валютному счету…………………………………...................10

    1.5 Учет операций по обязательной продаже валютной выручки………….17

    1.6 Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты …………..20

    2. Комппютаризация  валютных операций…………………………....23                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                        

    Заключение…………………………………………………………………...31

    Библиографический список………………………………………….…...33 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

ВВЕДЕНИЕ

     В данной курсовой работе рассматривается  бухгалтерский учет валютных операций.

     Учет  валютных операций, для современной  России, по праву занимает одно из ключевых мест в бухгалтерском учете. Наша страна находится на становлении нового курса экономической политики, курса ориентированного на тесное сотрудничество с зарубежными странами. Это так называемые рыночные отношения. В ходе этих отношений происходит  постоянный процесс взаимодействия валют. Наша страна создала благоприятные условия для привлечения иностранного капитала. В связи с этим нужно уделить валютным операциям более пристальное внимание. В этом и заключается актуальность моей работы.

     Задачи  курсовой работы сводятся к следующему:

      1. Ознакомление с основными действующими документами бухгалтерского учета валютных операций. 
      2. Показать процесс полного своевременного достоверного учета валютных операций.
      3. Раскрытие отдельных моментов результатов валютных операций.

      Целью моей работы, гармонически вытекающей из ее задач, является раскрытие всех вышеупомянутых вопросов. 
 
 
 
 
 
 
 

    1. ОСНОВНАЯ  ЧАСТЬ

    1.1 Вступление

      На  территории РФ валютные операции осуществляются и регулируются на основании федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 года за № 173 ФЗ и ПБУ 3/2000 называемого «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Минфином от 10 января 2000 года № 2Н. Для движения иностранной валюты в бухгалтерском учете предусмотрен счет 52. Это активный счет и он обобщает движение иностранной валюты, как на территории РФ, так и за ее пределами.  

      Для пересчета иностранной валюты в  рублевый эквивалент согласно ПБУ 3/2000 используется официальный курс валют  ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операции.

      При изменении курса ЦБ РФ в текущем бухгалтерском учете определяют курсовую разницы. Они могут быть положительные и отрицательные.

      Расчеты в иностранной валюте производятся с резидентами и нерезидентами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1.2 Оценка активов и обязательств организации в иностранной валюте

     Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается  в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности  пересчета и исчислении в учете  курсовых ризниц.

     Порядок оценки активов и обязательств организации  в иностранной валюте установлен ПБУ «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых  выражена в иностранной валюте», в котором обобщены действовавшие  до этого правила и нормы оценки учета по данному объекту учета.

     В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организации, выраженная в иностранной  валюте, для отражения в бухгалтерском  учете и отчетности подлежит пересчету  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или на дату составления отчетности. 

     За  дату предоставления бухгалтерской  отчетности принимают последний  календарный день в отчетном периоде.

     Дата  совершения операций в иностранной валюте – это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором предприятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции.

     В пункте 7 Положения приведен перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчетности: денежные знаки в кассе, средства на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам)  с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.  Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.

     Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе  организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

     Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных  в пункте 7 активов и обязательств в рубли производится по курсу  Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчисленную дату.

     Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных  в пункте 7 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, уставного  капитала и др.), пересчету не подлежит, и принимаются к оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте. Тем самым, соблюдая принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      
    1. Учет курсовой разницы

       Курсовая  разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном  периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период.

      Под курсовой разницей, связанной  с  формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставной капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной  по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

      В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница возникающая  по:

  • Операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, или курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
  • Операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте.

         Курсовые  разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализованные расходы. До 1 января 2000 года курсовые разницы могли зачисляться на прибыль или убыток организации либо по мере их принятия  к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного периода (в виде сальдо).

         В первом случае курсовые разницы списывались  на счет 80 «Прибыли и убытки». Положительные курсовые разницы отражались по кредиту 80 и дебиту счетов учета денежных средств и расчетов, а отрицательные – обратными проводками.

         Во  втором случае положительные и отрицательные  курсовые разницы списывались в  течении года на счет 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Курсовые разницы». В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному счету сопоставлялись и полученное сальдо списывалось со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами).

         С 1 января 2000 года и до момента перехода на новый План счетов курсовые разницы  должны учитываться на счете 91 «Прочие  доходы ли расходы». По дебиту этого  счета отражаются отрицательные  курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту – положительные курсовые разницы.

         Курсовые  разницы, связанные с формированием  уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебиту счета 83 и кредиту счетов учета расходов.

         Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

         В соответствии с ПБУ 3/2000, начиная  с отчетности за 2000 год, в составе  бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых ризницах:

    • О величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
    • О величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;
    • Об официальном курсе Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
      
    1. Особенности учета кассовых операций в иностранной  валюте и операции по валютному счету

     Для учета операций в иностранной  валюте в организации создается  специальная касса. С кассиром по валюте заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

     Кассиры должны строго соблюдать правила  совершения операций по приему и выдаче валюты.

     При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

     В кассу принимается наличная иностранная  валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

     Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименование валюты и ее достоинства.

     Оплату  товаров и услуг разрешается  принимать в нескольких иностранных  валютах. Пересчет других видов иностранных  валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о  котором присылается банком в  кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

     При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

     Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

     Организации (юридические лица) имеют право  открывать валютный счет на территории Российской Федерации в любом  банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.

     Для открытия валютного счета организация  обязана представить в уполномоченный банк следующие документы:

  1. Справку о постановке на учет в налоговом органе.
  2. Заявление, содержащее полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью.  В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы.
  3. Копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом.
  4. Копии документа о регистрации, заверенные также нотариальной конторой или регистрирующим органом.
  5. Карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально.

      Совместные  организации и иностранные фирмы, кроме того, обязаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.

      После проверки представленных документов юристом  и главным бухгалтером банк оформляет  распоряжение на открытие счета,  копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.

      На  основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор  о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и т.п.

      Для обобщения информации о наличии  и движении средств в иностранной  валюте используют счет 52 «Валютные  счета». По дебиту этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам  отражаются на основании  на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно занесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

      Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

      К счету 52 «Валютные счета» открываются  следующие субсчета:

      1 «Транзитные валютные счета»;

      2 «Текущие валютные счета»;

      3 «Валютные счета за рубежом».

      Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

      1) перевод посреднической организации после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

      2) иностранная валюта, приобретенная  на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

      Операции  по кредиту счета 52-1 «Транзитные  валютные счета» осуществляется в следующих  случаях:

      1) при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили;

      2) при перечислении экспортной  валютной выручки посредническими  внешнеэкономическими организациями  организациям, не являющимся резидентами  Российской Федерации, за вычетом  комиссионного вознаграждения; 

      3)  при перечислении экспортной  валютной выручки посредническими организациями на транзитные счета поставщиков экспортной продукции, являющихся резидентами, за вычетом комиссионного вознаграждения. Если организация-посредник осуществляет за организацию-поставщика обязательную продажу части его валютной выручки, то оставшаяся часть  выручки пересчитывается с транзитного валютного счета посредника на текущие валютные счета организации-поставщика;

      4) для оплаты следующих расходов:

      а) в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

      б) в пользу организаций-резидентов в  оплату транспортировки, страхования  и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном  транзитном сообщении;

      в) по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

      г) перевод начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам;

      5) при обязательной продаже части  валютной выручки, а также продажи  средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи;

      6) при осуществлении посредническими  организациями по поручению организаций-поставщиков  экспортной продукции обязательной  продажи части валютной выручки,  причитающейся организациям-поставщикам;

      7) при переводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет;

      8) при переводе посредническими  организациями поступивших от  резидентов сумм в иностранной  валюте в полном объеме (включая  комиссионное вознаграждение) с  транзитных валютных счетов на текущие валютные счета в оплату стоимости импортируемых товаров по поручению резидентов товаров за счет их средств;

      9) при переводе на текущие валютные  счета организации-посредника оставшейся  после обязательной продажи части  валютной выручки организации-экспортера, произведенной организацией-посредником со своего транзитного счета, части валютной выручки организации-экспортера для оплаты импорта в Российскую Федерацию на основании заключенных с организациями договоров на импорт продукции.

      Текущий валютный счет открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

      По  дебиту счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

      С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном прядке.

      Списание  средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:

      а) переводы  иностранной валюты в  порядке расчетов на любые цели в  соответствии с действующим законодательством и установленным Центральным банком Российской Федерации порядком расчетов организаций в иностранной валюте;

      б) продажа иностранной валюты (за исключением  обязательной);

      в) перевод иностранной валюты для  зачисления на валютный счет организации за границей.

      Снятие  наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных  с командированием работников организаций  в иностранные  государства, а  также по специальному разрешению Банка  России.

      Валютные  счета за рубежом открываются  организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации  на открытие счетов в иностранных  банках.

      Разрешение  выдается на следующие цели:

      а) на оплату расходов представительства  за рубежом;

      б) на оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом;

      в) на оплату расходов, связанных с  осуществлением хозяйственной деятельности.

      Движение  средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52 субсчет 3 «Валютные счета за рубежом».

      По  дебиту счета 52, субсчет 3, отражаются:

      а) средства в иностранной валюте, переводимые  с текущих валютных счетов организаций-резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации в пределах, установленных  сметой;

      б) неиспользованная наличная иностранная  валюта, ранее снятая со счета;

      в) проценты, начисляемые банком-нерезидентом на остаток средств на счете;

      г) средства, ранее ошибочно списанные  со счета.

      С валютного счета за рубежом могут  списываться:

      а) средства на содержание представительства;

      б) средства, снимаемые наличными для  выплаты заработной платы, для оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица-резидента по территории страны места нахождения представительства и за ее пределами, а также для оплаты иных расходов, предусмотренных сметой;