Учет валютных операций. 14

2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в тенге при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в тенге: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.

В соответствии с Законом РК «О валютном регулировании и валютном контроле» выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета  пересчитывается в тенге по курсу Национального банка РК на дату совершения операции.

Согласно Закона о валютном регулировании датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Республики Казахстан или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

В данной курсовой работе рассматривается бухгалтерский учет валютных операций, а в основном учет импортных операций. Импорт является важной деталью экономических отношений между странами. Идет закупка товаров за границей и тем самым заполняется рынок товаром,  который в данный момент пользуется спросом потребителей, а иностранный поставщик получает дополнительный рынок сбыта из этого следует что такие

отношения выгодны обоим сторонам.

Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы  расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий. Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.

Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.

Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в тенге.  

Цель данной курсовой работы – исследовать порядок учета валютных операций.

Перед работой поставлены следующие задачи:

- определить понятие валютных операций в учете;

- рассмотреть порядок учета операций в иностранной валюте в соответствии с МСФО, а также бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц;

- проанализировать порядок синтетического и аналитического учета валютных операций в ТОО «Прима».

1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Понятие валютных средств и валютных операций в учете

В соответствии с валютным законодательством казахстанские юридические и физические лица именуются «резидентами», а иностранные – «нерезидентами». Резиденты могут производить расчеты и платежи между собой только в казахстанской валюте – тенге – и осуществлять внешнеторговую деятельность при условии обязательной продажи части выручки от экспорта на внутреннем валютном рынке и покупки иностранной валюты только для осуществления импортных операций и перевода дивидендов нерезидентам.

К валютным операциям относятся:

- операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;

- ввоз и пересылка валютных ценностей в РК из-за рубежа и обратно;

- осуществление международных денежных переводов;

- операции по открытию и ведению казахстанскими банками счетов нерезидентов в тенге.

К объектам валютных операций относятся:

- иностранная валюта;

- ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

- драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома;

- природные драгоценные камни (алмазы, рубины, изумруды и другие).

Предприятие может открывать валютные счета в любых

уполномоченных банках на территории Казахстана. Открытие предприятием счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения Национального банка РК. При этом предприятие обязано предоставить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые НБ РК.

Каждый валютный счет ведется только на одной свободно конвертируемой валюте. Валюта счета определяется по выбору самого предприятия при открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте, отличной избранной валюты, банк производит конверсию автоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с перечетом валют, относятся за счет владельца.

Для открытия в уполномоченном банке валютного счета организация наряду с заявлением по установленной форме представляет также:

- нотариально заверенную копию устава (в одном экземпляре);

- нотариально заверенную копию учредительного договора (в одном экземпляре) или заявку на создание предприятия;

- нотариально заверенные карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера (в двух экземплярах);

- копию свидетельства о регистрации;

- баланс бухгалтерский;

- справку из налоговой инспекции о постановке на учет;

- протокол собрания учредителей.

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица – резиденты могут иметь следующие валютные счета:

1) транзитный – зачисления в полном объеме поступлений экспортной

валютной выручки;

2) специальный транзитный – для учета операций по покупке

иностранной валюты за тенге на валютном рынке РК и ее обратной продаже;

3) текущий – для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным

законодательством;

4) валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению НБ РК организации, имеющие представительства за границей. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках РК, а также за границей.

Следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

1.2 Учет операций в иностранной валюте в соответствии с МСФО

Порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности организации, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления установлен в МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Данный стандарт применяется в отношении следующих операций:

— при учете операций и остатков в иностранной валюте;

— при пересчете результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами

консолидации, пропорциональной консолидации или учета по долевому

участию;

— при пересчете результатов и финансовых показателей организации в

валюту представления.

Однако из этого правила существует ряд исключений:

— в отношении производных финансовых инструментов, которые подпадают под действие МСФО 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка». В частности, МСФО 21 не применяется к учету хеджирования статей в иностранной валюте, в том числе хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность;

— в отношении представления в отчете о движении денежных средств тех денежных потоков, которые возникают в результате операций в иностранной валюте или пересчета денежных потоков от зарубежной деятельности.

Данный вопрос регламентируется МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Подход, определенный в стандарте, аналогичен подходу, изложенному в МСФО 21, с той лишь разницей, что МСФО 7 определяет порядок пересчета денежных потоков, а МСФО 21 — порядок пересчета доходов и расходов и балансовых статей.

Одним из центральных понятий, связанных с учетом операций в иностранной валюте и влияний изменений валютных курсов, является функциональная валюта. От ее выбора зависит дальнейший порядок отражения в отчетности операций и пересчета в валюту представления отчетности (если таковой осуществляется). Функциональная валюта определяется в МСФО 21 как валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

МСФО 21 устанавливает, что при определении своей функциональной валюты организация принимает во внимание следующие факторы:

1) валюту, которая оказывает основное влияние на продажные цены товаров и услуг (такой валютой часто является та, в которой выражаются

продажные цены товаров и услуг и производятся расчеты по ним);

2) валюту страны, конкурентные силы и конкурентные правила которой в основном определяют формирование цен на товары и услуги, производимые

организацией;

3) валюту, которая оказывает основное влияние на трудовые,

материальные и другие затраты, связанные с поставкой товаров или услуг (такой валютой часто является валюта, в которой выражаются и погашаются такие затраты).

Наиболее четкими и, следовательно, простыми для применения являются первый и третий критерии.

При выборе функциональной валюты количественным показателем того, насколько правильно был сделан выбор, может служить сумма курсовых разниц по операциям в иностранной валюте, так как функциональная валюта организации отражает те основообразующие операции, события и условия, которые имеют к ней отношение.

В соответствии с вышеизложенным МСФО 21 устанавливает, что, будучи определенной, функциональная валюта не подлежит замене на другую валюту, кроме случаев, когда имеют место изменения в упомянутых выше операциях, событиях и условиях. Например, когда основная деятельность банка с кредитования внутренних операций (функциональная валюта — тенге) меняется на кредитование экспортно-импортных операций (функциональная валюта определяется на основании наибольшего объема

операций по кредитованию).

Для корректного учета влияния изменений валютных курсов все статьи баланса необходимо разделить на денежные и неденежные. Стандарт определяет денежные статьи как имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых

суммах единиц валюты.

В соответствии с п. 8 МСФО 21 иностранная валюта — это валюта, отличная от функциональной валюты организации.

Валютная операция — это операция, деноминированная в иностранной валюте или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда организация:

— покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;

— одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;

— каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте должна учитываться путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату осуществления операции.

Для целей МСФО 21 под валютным курсом понимается коэффициент обмена одной валюты на другую. Текущий валютный курс представляет собой обменный курс для немедленных расчетов. Однако стандарт не устанавливает, какой именно валютный курс должен использоваться в расчетах.

Под конечным курсом для целей МСФО 21 понимается текущий валютный курс на отчетную дату.

Когда денежные статьи возникают в связи с операцией в иностранной валюте и происходит изменение в обменном курсе в период между датой операции и датой расчетов, появляется курсовая разница. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же учетного периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Однако когда расчет по операции производится в периоде, следующем за периодом ее осуществления, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до даты расчета, определяется изменением обменных курсов в течение каждого периода.

Несмотря на тот факт, что отражение операций должно производиться в функциональной валюте, МСФО разрешают представлять финансовую отчетность организации в любой валюте. Такая валюта называется валютой представления отчетности (или просто валютой представления).

Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте организации путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.

Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с МСФО 21. Это позволяет использовать обменный курс валют, примерно равный фактическому курсу.

1.3 Порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан  с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и национальными стандартами бухгалтерского учета.

Рыночный курс обмена валют применяется в день, следующий за днем проведения торгов на сессии.

Для таможенных целей рыночный курс обмена валют применяется с  1 мая 2003 года,  с введением в  действие Таможенного кодекса (ст. 303) от 5.04.2003 г. N 401-II.

При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на дату совершения операций. При последующем отражении на каждую отчетную дату  денежные статьи, в т.ч. дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте отражаются в тенге с использованием конечного курса; неденежные статьи, в т.ч. собственный капитал, основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы, оцениваемые по первоначальной стоимости в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием курса на дату совершения операций (т.е. по неденежным статьям баланса курсовая разница не начисляется).

Курсовые разницы, возникающие при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей организации по рыночному курсу обмена валют, отличному от того, по которому они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должны признаваться в качестве доходов или расходов в периоде их возникновения. Операции в иностранной валюте филиалов и представительств, находящихся на территории РК отражаются, как если бы эти операции были бы операциями самой организации. Доходы и расходы, возникающие по группе  аналогичных операций, представляются в отчетах на нетто - основе, например,  положительные и отрицательные курсовые разницы, т.е. отражается сальдированный результат (или курсовой доход, или курсовой убыток).

Рассмотрим примеры расчета курсовой разницы до отражения операций по счету и после.

Таблица 1 – Расчет курсовой разницы до отражения операций по счету

 Таблица 2 – Расчет курсовой разницы после отражения операций по счету

Как видно из приведенных примеров, при расчете курсовой разницы после отражения операции по счету искажается финансовый результат на 1430 тенге (2200-770) и сальдо по счету 1210, равное 700$, (85500 тенге вместо 84070 тенге=700$).

Налоговый учет курсовой  разницы. В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса РК курсовая разница (положительная, отрицательная) - разница, возникающая по операциям, совершаемым в иностранной валюте. В целях налогообложения подлежит признанию разница по операциям, совершаемым в иностранной валюте, включая операции, по которым оплата не произведена. Рыночный курс обмена валют - средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии Казахстанской фондовой биржи и определенный в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным банком Республики Казахстан; курс тенге к иностранным валютам, по которым на Казахстанской фондовой бирже не проводятся торги, рассчитывается с использованием кросс-курсов в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным банком Республики Казахстан (пп. 27-1 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса РК).

Согласно п. 2 ст. 65 Налогового кодекса РК операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в  национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на день совершения  операции (платежа).

Доходом по курсовой разнице признается только превышение положительной курсовой разницы над отрицательной (пп. 17 п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РК) и, соответственно, подлежит отнесению на вычеты только превышение отрицательной курсовой разницы над положительной (ст. 102 Налогового кодекса).

Доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую (национальной валюты на валюту другой страны и наоборот), следует отличать от доходов и расходов от курсовых разниц и отражать как прочие доходы и расходы от неосновной деятельности. Такие доходы и расходы возникают в результате применения двух различных видов курсов на одну и ту же дату - рыночного курса обмена валют, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса реальной сделки, то есть курса,

по которому эта валюта покупается и продается.

Пример. Организация продает 1000 долларов США. Рыночный курс обмена валют на день продажи – 120,1 тенге за 1 доллар США, курс реальной сделки 120,5 тенге за 1 доллар США.

Таблица 3 – Учет доходов по «суммовой» разнице