Учет валютных операций. 16

                                               Содержание

Введение……………………………………………………………………….…3 

1.   Теоретические аспекты учета валютных операций

1.1. Понятие и классификация валютных операций………………………..…5

1.2. Методы и способы учета валютных отношений……………………….…6

1.3. Законодательная  база учетно-аналитических служб  предприятия…........9

2. Анализ валютных операций ТОО « Астана Сервис»

2.1. Организационно  – экономические характеристики предприятия

 «Астана  Сервис»………………………………………………….....................12

2.2.Организация и форма ведения бухгалтерского учета на предприятии…16

2.3. Особенности организации бухгалтерского учета валютных операций

 на  предприятии…………………………………………………………………18

3. Перспективы  развития и пути совершенствования  учета валютных операций

3.1. Проблемы валютного регулирования в Республике Казахстан…………26

3.2. Пути  совершенствования учета валютных  операций……………………27

Заключение………………………………………………………………………29

Список  литературы……………………………………………………………...31

Приложения……………………………………………………………………...33 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                     Введение

     Важнейшей целью развития нашей страны является экономический рост. Происходящие в  Республике Казахстан коренные политические и социально-экономические преобразования внесли существенные изменения в учетную систему.

     Бухгалтерский учет, сложившийся в условиях централизованного  управления и жесткого планирования, оказался неприемлемым в рыночной экономике. Процессы реализации программ приватизации, преобразования государственных предприятий, создание соответствующей экономической и правовой инфраструктуры в целях успешного функционирования новых хозяйствующих субъектов, выход на финансовые рынки, привлечение иностранных инвестиций и другие изменения потребовали реформирования учета.

     Регулирование учета представляет собой определенную деятельность по внесению упорядоченности  и организованности в учетную  систему. Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, являются Указ Президента Республики Казахстан "О бухгалтерском учете" № 2732 от 26 декабря 1995г., а также Указ "О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита" в Республике Казахстан от 28 января 1998г. №3838/8-96, МСФО

     Они устанавливают единые правовые, методологические основы учета и отчётности для всех хозяйствующих субъектов и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью на территории Республики Казахстан. Действующая система бухгалтерского учета соответствует международным бухгалтерским стандартам.

     Бухгалтерский учет играет важную роль в правильности определения налогов, сборов, отчислений, направленных на формирование бюджета  республики, пенсионного и других фондов.

     Новая система бухгалтерского учета принятая в Республике Казахстан, позволяет  сделать предприятие более открытым и предпочтительным для внутренних и внешних инвесторов, что положительно скажется в конечном итоге на общем подъеме всей экономики Республики Казахстан.

     Для того, чтобы правильно охарактеризовать сущность и значение учета валютных операций, прежде всего необходимо исходить от хозяйственных связей и расчетных отношений предприятия.

     Внешнеторговая  деятельность казахстанских предприятий  связана с расчетами в иностранной  валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

     Закон РК «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13 июня 2005 г регулирующий принципы обращения иностранной  валюты в стране, дал определение валютных ценностей, классифицировал валютные операции, установил порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по отношению к казахстанской единице.

     Цель  данной работы изучить особенности  учета и аудита валютных операций в соответствии с новыми международными стандартами финансовой отчетности.

     Задачи  исследования:

     - дать общую характеристику предприятия  ТОО «Астана Сервис»;

     - проанализировать экономическое  состояние предприятия;

     - рассмотреть теоретические аспекты учета валютных операций;

     - изучить методы и способы учета  валютных отношений;

     - проанализировать особенности организации  бухгалтерского учета валютных  операций на предприятии;

     Объект  исследования ТОО «Астана Сервис», основным видом деятельности которого является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

     Предметом исследования являют аналитические  данные в области учета валютных операций.

                  1.Теоретические аспекты учета валютных операций

                    1.1.Понятие и классификация валютных операций

    Валютные операции – это операции, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, и обязательствами, по которым в качестве средства платежа будет использована иностранная валюта и связанных с этими операциями раскрытий в финансовой отчетности.

  Операциями  в иностранной валюте являются сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда организация:

  а) покупает или продает активы, стоимость  которых выражена в иностранной валюте;

  б) получает или предоставляет займы, по которым суммы к оплате или  получению установлены в иностранной  валюте;

  в) иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте. К данной группе сделок относятся операции и события организаций, например по получению средств целевого финансирования и их использованию, при ведении учета расчетов с акционерами (участниками) и иные расчеты.

       В отношении валютных ценностей  организации могут совершать различные сделки. Эти сделки, совершенные в соответствии с действующим законодательством, признаются валютными. Среди них - операции, связанные с переходом права собственности и иных прав, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка в страну, а также вывоз и пересылка из страны иностранной валюты и ценных бумаг; осуществление международных денежных переводов. При этом покупка и продажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке может производиться только через банки, получившие лицензии от Центрального банка РК на проведение валютных операций.

      Основным органом валютного регулирования является Центральный банк Республики Казахстан. Он определяет сферу и порядок обращения в стране иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте; издает соответствующие нормативные акты; проводит все виды валютных операций; устанавливает правила ведения операций с иностранной валютой; определяет единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций и др.

      Нарушение валютного законодательства влечет ответственность в виде: взыскания в доход государства всего полученного по недействительным в силу закона сделкам; взыскания в доход государства всего необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий. Помимо этого, предусмотрены штрафные санкции за отсутствие учета валютных операций, ведение учета валютных операций с нарушением установленного порядка, непредставление или несвоевременное представление соответствующих документов и информации. 

                    1.2. Методы и способы учета валютных отношений

     Одним из центральных понятий, связанных  с учетом операций в иностранной валюте и влияний изменений валютных курсов, является функциональная валюта. От ее выбора зависит дальнейший порядок отражения в отчетности операций и пересчета в валюту представления отчетности (если таковой осуществляется). Функциональная валюта определяется в IAS 21 как валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

     Каким же образом руководству компании следует определять свою функциональную валюту?

     IAS 21 устанавливает, что при определении  своей функциональной валюты организация принимает во внимание следующие факторы:

     1) валюту, которая оказывает основное влияние на продажные цены товаров и услуг (такой валютой часто является та, в которой выражаются продажные цены товаров и услуг и производятся расчеты по ним);

     2) валюту страны, конкурентные силы и конкурентные правила которой в основном определяют формирование цен на товары и услуги, производимые организацией;

     3) валюту, которая оказывает основное влияние на трудовые, материальные и другие затраты, связанные с поставкой товаров или услуг (такой валютой часто является валюта, в которой выражаются и погашаются такие затраты).

     Наиболее  четкими и, следовательно, простыми для применения являются первый и  третий критерии.

     Например, если банк в качестве источников финансирования своей деятельности имеет в основном вклады в тенге и его основной деятельностью является кредитование казахстанских предприятий на внутреннем рынке (тоже в тенге), то функциональной валютой будет казахстанский тенге. Если же банк в основном ориентирован на кредитование компаний, осуществляющих экспортно-импортные операции, то функциональная валюта будет уже иной — в зависимости от того, кредитование в какой валюте преобладает.

     Если  на основе перечисленных признаков  установить функциональную валюту кредитной организации затруднительно, то в стандарте указан ряд дополнительных факторов, которые также могут служить признаками функциональной валюты организации:

     — она является валютой, в которой выражаются средства, генерируемые в процессе финансовой деятельности (то есть эмиссии долговых и долевых инструментов);

     — она является валютой, в которой организация обычно оставляет у себя поступления от операционной деятельности.

     Когда вышеперечисленные индикаторы носят неоднозначный характер, а функциональная валюта не очевидна, руководство организации, исходя из собственного опыта, определяет такую функциональную валюту, которая наиболее точно представляет экономические эффекты основообразующих операций, событий и условий.

     Существует  еще ряд факторов, принимаемых  во внимание при определении функциональной валюты зарубежной деятельности и отождествлении функциональной валюты с той, которую использует отчитывающаяся организация (в данном контексте отчитывающейся организацией является организация, которая осуществляет зарубежную деятельность через свою дочернюю организацию, филиал, ассоциированную организацию или совместную деятельность).

     Теперь  рассмотрим факторы, которые необходимо принимать во внимание при определении функциональной валюты зарубежной деятельности. Стандарт устанавливает четыре таких индикатора:

     1) осуществляется ли такая зарубежная  деятельность как продолжение  деятельности отчитывающейся организации  или как деятельность, обладающая значительной степенью автономности.

     Примером второго случая является ситуация, в которой осуществляющая зарубежную деятельность организация аккумулирует денежные средства и другие денежные статьи, несет расходы, генерирует доход и производит заимствования преимущественно в своей местной валюте;

     2) составляют ли операции с отчитывающейся  организацией значительную или  не- значительную долю в деятельности  организации, осуществляющей операции за рубежом;

     3) оказывают ли поступающие от зарубежной деятельности потоки денежных средств прямое воздействие на денежные потоки отчитывающейся организации и могут ли они без задержки переводиться на ее счета;

     4) достаточны ли генерируемые организацией, осуществляющей зарубежную деятельность, потоки денежных средств для обслуживания существующих и, как правило, ожидаемых долговых обязательств, без предоставления денежных средств со стороны отчитывающейся организации.

     Например, дочерняя кредитная организация  банка, фактически осуществляющая функции агента (ведение переговоров, заключение соглашений), но финансируемая материнской компанией (как в части операционных расходов, так и при предоставлении кредитов), будет рассматриваться как продолжение деятельности отчитывающейся организации, то есть ее функциональной валютой будет валюта материнской компании. В том случае, если деятельность дочерней организации зависит от материнской компании лишь организационно (определение стратегии и тактики развития, политики кредитования и т.п.), а в финансовом отношении она самостоятельна, то есть имеет собственные источники финансирования, ведет переговоры с потенциальными клиентами и заключает кредитные соглашения от собственного имени и в своих интересах, то тогда функциональная валюта будет определяться руководством дочерней организации на основании общих критериев, изложенных в IAS 21.

     Хотя IAS 21 непосредственно не касается учета  в условиях гиперинфляции, тем не менее определение функциональной валюты может повлиять на необходимость применения IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

     Например, если кредитная организация осуществляет свою деятельность в стране, экономика  которой является гиперинфляционной, и выбирает в качестве функциональной валюты национальную, то в таком случае финансовая отчетность организации подлежит пересчету в соответствии с IAS 29. 

     1.3. Законодательная база учетно-аналитических  служб предприятия

     Интегрирование  Казахстана в мировую экономику  требует включения норм или отдельных  документов международных общественных организаций в казахстанское право и придания им статуса нормативных правовых актов РК.

     В связи с этим в Закон РК «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  от 28 февраля 2007 года № 234 была введена  статья 16, из которой следует, что  МСФО должны стать составной частью национального законодательства РК, а определенные статьей 2 закона субъекты предпринимательства обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с этими стандартами.

     Основными документами реформированной национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в РК по состоянию на 1 января 2009 года считаются:

• Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234 (далее – Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»).
• Национальные стандарты финансовой отчетности НСФО № 1 и НСФО № 2, утвержденные и зарегистрированные в установленном порядке.
• Приказ МФ РК «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» от 22 июня 2007 года № 221.
• Приказ МФ РК «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года № 185.
• Международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации к ним:
• Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ - IAS);
• Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО - IFRS);

     Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» в новой редакции принят 28 февраля 2007 года, согласно этому закон крупные компании должны применять МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности выпускаются Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО), независимым органом, устанавливающим стандарты бухгалтерского учета, который находится в Лондоне (Великобритания. Казахстан одним из первых в СНГ принял Закон «Об аудиторской деятельности», который ввел понятие стандартов аудита. В результате, Казахстан имеет более современные бухгалтерский учет и аудит, чем большинство остальных стран СНГ.

     Целью принятия Закона о валютном регулировании  и валютном контроле является - обеспечение  реализации единой государственной  валютной политики, а также устойчивости валюты РК и стабильности внутреннего валютного рынка РК как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

     Порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности организации, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления установлен в IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов».

     Данный  стандарт применяется в отношении  следующих операций:

     — при учете операций и остатков в иностранной валюте;

     — при пересчете результатов и  финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или учета по долевому участию;

     — при пересчете результатов и  финансовых показателей организации в валюту представления.

     Однако  из этого правила существует ряд  исключений:

     — в отношении производных финансовых инструментов, которые подпадают  под действие IAS 39 «Финансовые инструменты  — признание и оценка». В частности, IAS 21 не применяется к учету хеджирования статей в иностранной валюте, в том числе хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность;

     — в отношении представления в  отчете о движении денежных средств  тех денежных потоков, которые возникают  в результате операций в иностранной валюте или пересчета денежных потоков от зарубежной деятельности.

                   2.  Анализ валютных операций ТОО « Астана Сервис»

       2.1. Организационно – экономические характеристики предприятия

                                        «Астана Сервис»

     Изучаемое предприятие Товарищество с ограниченной ответственностью «Астана Сервис» является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано Департаментом Юстиции Акмолинской области 31 декабря 2003 года за № 12984-1945-ТОО.

     Товарищество  создано и действует на основании  Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан “О товариществах  с ограниченной и полной ответственностью”, устава и учетной политики.

     ТОО «Астана Сервис» отвечает по всем своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Учредитель товарищества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью товарищества в пределах стоимости внесенного им вклада. Учредителем товарищества являются физическое лицо – гражданин РК.

     Уставной  капитал в размере 30 000 000 тенге  представляет собой вклад в уставный капитал а также оборотных  средств в виде безналичных денежных средств на расчетном счете ТОО «Астана Сервис».

     Товарищество  имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счет, круглую печать со своим наименованием.

     Основной  целью деятельности предприятия  является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах  и услугах.

     Основными видами деятельности являются:

     коммерческо-посредническая деятельность;

     торгово-закупочная деятельность;

     оптовая и розничная торговля широким  ассортиментом товаров;

     выпуск  и производство товаров народного  потребления.

     Управлением предприятия в целом занимается директор. В его ведении находятся вопросы стратегического характера.

     Заместитель директора подчиняется непосредственно  директору и фактически управляет  деятельностью компании на оперативном  уровне. Он контролирует деятельность всех отделов. Также в его компетенции  вопросы движения финансовых потоков.

     Центральная проблема организации предприятием заключается в производстве готовой  продукции, а точнее в грамотном  управлении в целях получения  наибольшей прибыли.

     В виду небольшого размера рассматриваемого предприятия закупка и продажа находится в одних руках. Т.е. эти вопросы рассматриваются заместителем директора, в компетенцию которого входят вопросы закупки товарно-материальных ценностей, и сбыта готовой продукции под общим руководством директора фирмы. Преимущество этой формы состоит в том, что заместитель директора владеет сферой сбыта и информацией о спросе, что дает ему быстро реагировать на изменения на рынке. Закупки и сбыт подразумевают следующие функции: поиск поставщиков, выбор наиболее выгодных поставщиков, поддержание постоянных связей, транспортировка, возврат товара, поиск покупателей, рекламная политика, сбор заказов, отгрузка, доставка и др.

     Организационная структура ТОО «Астана Сервис» представлена на рисунке 1.

     Рисунок 1 Организационноая структура ТОО «Астана Сервис» 
 

     Движение  основных средств за 2009 год в ТОО « Астана Сервис» представлено в приложении 1.

     По  оценкам руководства  основные средства в финансовой отчетности за 2009 год представлены по справедливой стоимости.

     Краткосрочная дебиторская задолженность (за вычетом резервов на возможные потери) представлена следующими задолженностями: 

           Таблица 1 - Краткосрочная дебиторская задолженность

     В течение отчетного периода за счет налогового эффекта от применения временных разниц, у организации на конец отчетного периода сложилось отсроченное налоговое требование в сумме 366 тыс.тенге.