Учет валютных операций. 2

Содержание  работы

                                                  Введение

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для  правильной организации денежного  обращения  расчетов и кредитования  в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

От успешности ее решения  во многом зависит платежеспособность  предприятия, своевременность выплаты  заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей  в бюджет и др.

Целью бухгалтерского учета  денежных средств -  является контроль за соблюдением  кассовой и расчетной  дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств  и кредитов, обеспечение  сохранности  денежной наличности  и документов в кассе. В условиях рыночной  экономики любой бухгалтер должен исходить  из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе  может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать  о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

-своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

-контроль за сохранностью  денежных средств в кассе предприятия; 

-использованием денежных  средств по их целевому назначению;

-своевременность расчетов  с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;

-своевременная проверка  расчетов с дебиторами и кредиторами  для предупреждения просроченной  задолженности;

-своевременное выявление  результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.

1. Основные  положения об учёте кассовых  операций

1.1 Нормативно  – правовая база

          Для качественного проведения  учёта кассовых операций необходимо  опираться на следующую нормативно-правовую документацию: 

          1.ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН   "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» от 21.11.1996 N129-Ф определяет правовые основы бухгалтерского учета, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной кассовой документации и учетных регистров;

         2.Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года №40. В нём сказано, что в кассе могут находиться наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий и др. правила

          3.Учетная политика. В ней сказано о необходимости учёта кассовых операций и общие правила ведения кассовых операций и др;

          4.Гражданский кодекс РФ Части I-II. В данном документе описывается ответственность за нарушение правил заполнения кассовых документов, если таковое признанно умышленным;

         5. Налоговый кодекс РФ определяет необходимость уплаты налогов.

          6.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Счёт 50 «Касса» активный, в дебет записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

1.2 Задачи  учёта наличных денежных средств  и правила ведения кассовых  операций

         Денежными средствами называются остатки на банковских счетах организации, а также денежные средства и приравненные к ним знаки, хранимые её администрацией самостоятельно в кассе. Их коэффициент ликвидности принимаются за единицу, т.е деньги абсолютно ликвидны.

         Все организации, независимо от организационно правовой формы, хранят свои свободные денежные средства в учреждениях банка на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы от организаций, подлежат в случае учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций.

         Использование наличных денежных  средств в организации в основном  связано с осуществлением расчётов  со своими работникам и прочими  физическими лицами. Наличный оборот  между предприятиями незначителен, т.к. основная часть расчетов совершается безналичным путём.

         Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

         Кассиру запрещается  передоверять  кому бы то ни было выполнение  своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы  находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта (форма инв-15)

         В субъектах малого предпринимательства  с незначительными оборотами  наличных денежных средств разрешено  вести кассовые операции непосредственно лицу, осуществляющему ведение учета на предприятии, бухгалтеру, главному бухгалтеру.

         Порядок ведения кассовых операций  обязывает руководителей предприятий  создавать условия, необходимые  для обеспечения сохранности  наличных денежных средств не только в помещении кассы, но и при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

         При этом привлечение охраны  должно быть вызвано необходимостью  соблюдения предприятиями требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организации, надзора и контроля за ее деятельностью. Помещение кассы должно быть изолированно, а двери заперты изнутри на момент совершения операций. Все ценности в кассе должны находиться в несгораемом сейфе, который по окончанию рабочего дня замыкается и опечатывается. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

         Посредством Положения  о правилах  организации наличного денежного  обращения на территории РФ, утвержденного  его приказом от 05.01.98 г. №14-П.., сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выдачи заработной платы, пенсий, пособий и т.д.(не более трёх дней, в особенных случаях пять дней.) Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия.

         Кассир в соответствии с действующим  законодательством о материальной  ответственности рабочих и служащих  несет полную материальную ответственность  за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию в результате как умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

         Основными задачами ведения бухгалтерского учёта кассовых операций предприятия является:

-правильное  документальное оформление операций  с денежными средствами согласно  установленным правилам ведения  кассовых операций

-контроль за  сохранностью денежных средств,  документов в кассе и их  целевом использовании

-своевременное  и полное отражение  в учёте операций с денежными средствами при строгом соблюдении требований действующего законодательства.

         Далее перейдем непосредственно  к организации учёта кассовых  операций, рассмотрев следующую  главу.

           1.3 Организация учёта кассовых операций

1.3.1 Документация по ведению бухгалтерского учёта кассовых операций

         Основанием для отражения информации  о совершенных хозяйственных  операциях являются первичные  документы. Положением о документах  и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29.07.1983 N 105, установлен ряд требований, обязательных при документальном оформлении кассовых операций.

         1. Не допускается применение бланков  по устаревшим и произвольным  формам.

  2. Записи  в первичных документах производят чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, при помощи средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение периода, установленного для их хранения. Запрещается делать записи простым карандашом.

  3. Свободные  строки в документах прочеркивают.

  4. Перечень  лиц, имеющих право подписи  первичных документов, утверждает  руководитель по согласованию  с главным бухгалтером.

  5. Первичные  документы, прошедшие обработку,  должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования, - дату записи в учетном регистре и подпись бухгалтера.

         Все документы, приложенные к  приходным и расходным кассовым  ордерам, подлежат обязательному  погашению штампом или надписью  от руки "Получено" или "Оплачено" с указанием даты (число, месяц, год).

         Кассовые операции оформляются  типовыми межведомственными формами  первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата  России от 18.08.1998 N 88.

         Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

         Заработную плату, пенсии, пособия  по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы  не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

         Приходные и расходные кассовые  ордера или заменяющие их документы  до передачи в кассу регистрируются  бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

         Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

         При обеспечении полной сохранности  документов кассовую книгу можно  вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется машинограмма "Отчет кассира".

         Регистром бухгалтерского учёта,  в котором отражают кассовые  операции, является журнал-ордер  №1-АПК. Его используют для фиксирования кредитовых  оборотов счёта 50. Во второй части журнала-ордера - ведомости отражают дебетовые обороты счёта 50.Основанием для заполнения журнала-ордера №1- АПК являются проверенные отчёты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчётов кассира с приложенными первичными документами. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам и однородные операции отражают общей суммой за день. Каждый отчёт кассира занимает в журнале-ордере одну строку.

         В малых организациях, не имеющих  в штате кассира, обязанности  последнего может исполнять главный  бухгалтер или другой работник  по письменному распоряжению  руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

1.3.2 Синтетический и аналитический учёт кассовых операций

         Денежные средства, хранящиеся в  кассе, учитывают на синтетическом  счете 50 "Касса". В дебет его  записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

         К счету 50 "Касса" могут  быть открыты субсчета:

50-1 "Касса  организации";

50-2 "Операционная  касса";

50-3 "Денежные  документы" и др.  

         На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

         На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

         На субсчете 50-3 "Денежные документы"  учитывают находящиеся в кассе  организации почтовые и вексельные  марки, оплаченные авиабилеты, марки  государственной пошлины и другие  денежные документы. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

         При отражении в бухгалтерском  учете кассовых операций, следует  обратить внимание на необходимость  проводок следующего характера:

Регистрационный журнал

         В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная инвентаризация денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

1.4 Инвентаризация кассы

         Важный организационный момент в кассовом учете – инвентаризация кассы и контроль кассовой дисциплины. Инвентаризация кассы производится как работниками учреждения (внутренняя), так и органами финансового контроля (внешняя).

         Перед началом инвентаризации  работники, ответственные за сохранность  ценностей в кассе, дают расписки в том, что все поступившие деньги или другие ценности (например, почтовые марки, чеки, авиабилеты и т.д.) оприходованы, выбывшие – списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию. Для акта инвентаризации наличных денег предусмотрен типовой бланк (форма N ИНВ-15).

         Во время ревизии никакие операции, связанные с приемом или выдачей  ценностей из кассы, не проводятся.

         Инвентаризационная комиссия составляет  акт в 2 экземплярах: первый  экземпляр передают кассиру; второй  экземпляр - в бухгалтерию.

При смене кассира  акт составляют в 3 экземплярах: первый экземпляр передают кассиру, сдавшему ценности; второй экземпляр передают кассиру, принявшему ценности; третий экземпляр передают в бухгалтерию.

В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе  в момент проведения ревизии. Главный бухгалтер организации должен указать, какая сумма ценностей числится в кассе по данным бухгалтерского учета. Акт подписывают все члены комиссии и работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир). Если акт не подписал хотя бы один член комиссии, результаты инвентаризации считаются недействительными. Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей. Строку "Объяснение причин излишков и недостач" заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир). Если была выявлена недостача, руководитель может принять следующее решение:

-удержать сумму  недостачи с материально ответственного  лица;

-списать недостачу  за счет средств организации  (если в недостаче нет вины кассира).

Решение руководителя фиксируют на оборотной стороне  акта. Акт хранят в архиве организации 5 лет.

            2. Учет операций по расчетному счету

         2.1Порядок открытия и оформления расчетного счета

Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

Это способствует ускорению  денежного оборота, предотвращению инфляции, эффективному осуществлению  кредитных, расчетных и кассовых операций, обеспечению сохранности денежных средств. 

Расчетные счета открываются  предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Порядок открытия расчетного счета, совершения и оформления операций по нему определяется Центральным Банком РФ.

Для открытия счета в  банк представляются следующие документы:

1) Заявление на открытие  счета. Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером владельца счета. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается только руководителем.

2) Копия свидетельства  о государственной регистрации предприятия;

3) Копия надлежаще  утвержденного устава предприятия;

4) Документ о законности  открытия предприятия (нотариально  заверенное решением учредителей);

5) Справка налоговой  инспекции о постановке на  налоговый учет;

6) Карточка с образцами  подписей и оттиска печати (нотариально заверена)

Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, которому открывается счет. Если в штате предприятия нет должности главного бухгалтера, то карточка подписывается только руководителем.

Банк вправе открывать расчетный и иные счета организациям только при предъявлении этими организациями документа, подтверждающего постановку на учет в органе налоговой службы, а физическим лицам – предпринимателям – при представлении информации об их идентификационных номерах налогоплательщиков.

Сообщения об открытии или  закрытии счетов кредитная организация обязана передать в орган налоговой службы не позднее трех дней, следующих за днем соответствующего открытия или закрытия таких счетов.

Каждому открытому счету  присваивается номер, о чем делается отметка в уставе предприятия, заверенная печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете.

При возникновении изменений  в названии предприятия, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетным счетом в указанную документацию вносятся соответствующие изменения, а при реорганизации предприятия (разделении, слиянии и т.д.) – предоставляются новые документы.

Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и учреждением банка, в котором оговариваются стоимость банковских услуг предприятию, размер начисляемых процентов за хранение денежных средств и другие обязательства сторон.

Операции по расчетному счету, как правило, осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег – по объявлениям о взносе; получение наличных денег с расчетного счета – по денежным чекам;  перечисление денег – по платежным поручениям, расчетным чекам, аккредитивам, платежным требованиям.

2.2 Основания списания денежных средств со счета

При наличии на счете  денежных средств, сумма которых  достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности  денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во  вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

в четвертую  очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;