Учет валютных операций, их особенности и сложности в современных условиях

Содержание

Введение ………………………………………………………………………...3

Глава I. Учет валютных операций, их особенности и сложности в современных условиях

1.1.Сущность и структура валютных операций………………………………...5

1.2.Порядок открытия валютного счета в банке………………………………..7

1.3.Валютные счета внутри страны и валютные счета за рубежом……………9

1.4.Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте………….13

1.5.Особенности учета операций по валютным счетам………………….…15

Глава   II.   Корреспонденция счетов по учету операций

2.1.Продажа иностранной валюты…………..……………………………….18

2.2.Корреспонденция счетов по учету операций на расчетном, валютном и специальных счетах в банке……………………………………………………19

2.3.Продажа экспортной выручки………………………………………………21

Заключение……………………………………………………………………….25

Список использованной литературы…………………………………………26

Введение

Для учета движения денежных средств организации в иностранной валюте открываются валютные счета. Организация имеет право открыть валютные счета на территории Российской Федерации в любой кредитной организации, уполномоченной Банком России на проведение операций с иностранной валютой. Валютный счет открывается на основании заявления организации с предоставлением необходимых документов.

После заключения договора о банковском обслуживании организации открываются следующие счета: транзитный валютный счет (субсчет 52-1.1), текущий валютный счет (субсчет 52-1.2) и специальный транзитный валютный счет (субсчет 52-1.3), которые ведутся параллельно.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, текущий валютный счет – для учета валютных средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи части экспортной выручки.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи.

В соответствии с Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (2003) организации обязаны (до 2007 г.) проводить продажу части валютной выручки за вычетом накладных расходов (комиссионные вознаграждения в валюте кредитным организациям, посредническим организациям и экспортерам, средства за транспортировку, страхование, экспедирование) по рыночному курсу через уполномоченные банки в течение установленного срока.

Следует отметить ряд особенностей учета операций по валютным счетам с 15 июня 2004 г. в связи с Законом № 173-ФЗ, вступившим в действие  с 17 июня 2004 г.

Проведение по валютным счетам любых операций, за исключением валютных операций движения капитала (ч. 2 ст. 5). Установлен только перечень валютных операций движения капитала, на которые могут накладываться ограничения. Данный перечень является исчерпывающим.

Отмена индивидуальных разрешений на проведение валютных операций  (ч. 3 ст. 5). Ранее выданные разрешения продолжают применяться до окончания срока их действия.

Закон № 173-ФЗ устанавливает отмену института резервирования с 01.01.07. Резервирование сумм валютных операций движения капитала (ст. 16) производится с целью ограничения оттока капитала за рубеж. Суммы резервирования вносятся на специальный счет в рублях в размере и на срок, определенные Правительством РФ в соответствии со ст. 7 и ст. 8 Закона № 173-ФЗ.

Глава I. Учет валютных операций, их особенности и сложности в современных условиях        

                                 1.1.Сущность и структура валютных операций

Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается и зависит от вида валют стран, в которых организация открыла счета.

Принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законодательством Российской Федерации.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иност­ранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валют­ные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

      переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федера­ции иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;

      получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

      переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федера­ции процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

      переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной пла­ты, пенсий, алиментов и другие аналогичные операции.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

      прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал органи­заций;

      портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

      предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

      предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;

      другие операции, которые не перечислены среди текущих валют­ных операций.

Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты.

Резиденты — это физические лица, постоянно проживающие в Российской Федерации, а также юридические лица, созданные в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации, с местонахож­дением в Российской Федерации и др. Они совершают текущие валют­ные операции без ограничений.

Нерезиденты — это физические лица, имеющие постоянное место­жительство за пределами Российской Федерации, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных госу­дарств, с местонахождением за пределами Российской Федерации и др.

Нерезиденты открывают в уполномоченных банках Российской федерации рублевые счета в порядке, установленном Банком России. Рублевые счета используются для обслуживания экспортно-импорт­ных операций, содержания в Российской Федерации представительств нерезидентов, а также для инвестиционной деятельности.

Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществ­ляются в порядке, установленном Банком России.

Методика бухгалтерского учета валютных операций определена Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бух­галтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).

Следует отметить ряд особенностей учета операций по валютным счетам с 15 июня 2004 г. в связи с Законом № 173-ФЗ, вступившим в действие  с 17 июня 2004 г.

     Проведение по валютным счетам любых операций, за исключением валютных операций движения капитала (ч. 2 ст. 5). Установлен только перечень валютных операций движения капитала, на которые могут накладываться ограничения. Данный перечень является исчерпывающим.

     Отмена индивидуальных разрешений на проведение валютных операций (ч. 3 ст. 5). Ранее выданные разрешения продолжают применяться до окончания срока их действия.

     Закон № 173-ФЗ устанавливает отмену института резервирования с 01.01.07. Резервирование сумм валютных операций движения капитала (ст. 16) производится с целью ограничения оттока капитала за рубеж. Суммы резервирования вносятся на специальный счет в рублях в размере и на срок, определенные Правительством РФ в соответствии со ст. 7 и ст. 8 Закона № 173-ФЗ.

Информация о наличии и движении зарезервированных денежных средств собирается на счете 55 «Специальные счета в банках», Субсчет «Счет резервирования валютных операций». Депонирование средств на указанном счете производится одновременно с осуществлением валютных операций.

1.2.Порядок открытия валютного счета в банке

Валютные средства любого юридического лица с местонахождением на территории РФ и зарегистрированного в России хранятся на его валютном счете. Согласно указаниям ЦБ, предприятие может открыть валютный счет в свободно конвертируемой валюте в любом уполномоченном банке на территории России или в иностранном банке за границей для хранения валютных средств и использовать их по своему усмотрению. Порядок осуществления валютных операций юридическими лицами в РФ и за границей регулируется ЦБРФ.

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентами, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Для совершения операций по счету за границей необходимо специальное разрешение ЦБРФ, выдаваемое с учетом специфики проведения конкретных валютных операций.

Валюта счета определяется по выбору клиента. Расчеты на территории России между российскими предприятиями должны осуществляться только в рублях. Расчеты российских предприятий с иностранными могут осуществляться как в рублях, так и в валюте.

Порядок открытия и ведения валютных счетов в России для резидентов и нерезидентов устанавливает ЦБРФ. Для открытия валютного счета следует представить в банк следующие документы:

      Заявление на открытие валютного счета по установленной форме;

      Нотариально заверенную копию устава и учредительного договора;

      Нотариально заверенную копию решения о создании или регистрации предприятия;

      Справку о поставке на учет предприятия в налоговой инспекции по месту регистрации;

      Справку о регистрации в пенсионном фонде РФ;

      Карточку установленной формы с образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально;

      Выписка из протокола собрания учредителей об открытии валютных счетов на территории РФ и за границей.

Кроме того, совместные предприятия и иностранные фирмы должны предоставить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями, которое выдается после регистрации в Госкомитете РФ по иностранным инвестициям.

После предоставления предприятием необходимых документов главный бухгалтер и юридическая служба банка проверяют их дееспособность и в случае положительного заключения оформляют распоряжение на открытие счета. Копия данного распоряжения, заверенная банком, служит основанием для осуществления операций по счету. После издания распоряжения по установленной форме с клиентом подписывается договор о расчетно–кассовом обслуживании, который в каждом банке может иметь отличия.

В договоре отражаются: перечень услуг взаимных прав и обязанностей, условия размещения средств на счете клиента. До заключения договора клиент должен ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги и только после согласия подписать. Платежи со счетов обычно производятся в пределах остатков на счете. Возможности осуществления банком платежей за клиента при временном отсутствии средств на его счете (овердрафт) дополнительно оговариваются в соглашениях между банком и клиентом.

Кроме того, в договоре фиксируется срок, в течении которого клиент вправе опротестовать списание или зачисление средств; по истечении этого срока претензии банком не принимаются.  

1.3.Валютные счета внутри страны и валютные счета за рубежом      Валютные средства учитываются на счете 52 «Валютные счета», к ко­торому Планом счетов предусматривается открытие субсчетов: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные с чета за рубежом».

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие на валют­ные счета организации, подлежат пересчету в рубли по курсу Банка Рос­сии, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валю­те. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте представлен в приложении к ПБУ 3/2000. Датой совершения операции по валютному счету считается дата зачисления денежных средств на валют­ный счет или их списания с валютного счета в кредитной организации.

Валютные средства, аккумулированные на текущем валютном счете, могут быть по решению организации перечислены за границу по экспортно-импортным операциям; переведены посредникам, транспортным и другим организациям в оплату товаров (работ, услуг); проданы на внутреннем валютном рынке; использованы наличными на оплату командировочных или на погашение задолженности по кредитам в валюте и на другие цели, разрешенные законодательством.

ПБУ 3/2000 предусматривается пересчет стоимости денежных знаков на счетах в кредитных организациях не только на дату соверше­ния операции, но и на дату составления бухгалтерской отчетности, а также по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

Колебания валютного курса обусловливают возникновение кур­совых разниц, определение которых дано в ПБУ 3/2000.

Курсовая разница — разница между рублевой оценкой соответ­ствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату ис­полнения обязательств по оплате или на дату составления бухгалтер­ской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Банка России на дату их приня­тия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составле­ния бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовая разница подлежит зачислению во внереализационные доходы или внереализационные расходы организации по мере ее при­нятия к бухгалтерскому учету. Порядок отражения в учете операций на валютном счете такой же, как и на расчетном счете. Основным документом на перечисление денег с валютного счета является заявление. О совершенных операциях банк сообщает предприятию выпиской с валютного счета. Выписка обыч­но представляется в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.

Все поступающие на валютный счет средства зачисляются бан­ком на транзитный валютный счет. После объяснений резидента об источнике поступивших средств банк либо полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет, либо осуществляет их обязатель­ную частичную продажу.

Порядок обязательной продажи валютной выручки установлен Банком России.

Обязательная продажа проводится организациями со всей суммы экспортных поступлений в иностранной валюте от организаций и физи­ческих лиц.

Обязательной продаже не подлежат:

      поступления от нерезидентов в качестве вкладов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;

      поступления от продажи ценных бумаг, доходы (дивиденды) по ценным бумагам;

      поступления в виде привлеченных кредитов, а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов, включая начис­ленные проценты, и др.;

      поступившие от посреднических организаций платежи, кото-рые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной про­дажи части экспортной выручки, зачисленной на счета посредников.

Для контроля за движением валютных средств организациям целе­сообразно открывать к счету 52 «Валютный счет» субсчета: «Транзит­ный валютный счет»; «Текущий валютный счет». На транзитном валют­ном счете отражаются все поступающие в адрес организации валютные средства и операции по обязательной продаже валюты. На текущем валютном счете аккумулируются данные о валютных средствах, не под­лежащих обязательной продаже и поступивших с транзитного валют­ного счета после обязательной продажи.

Отделение банка уведомляет организацию о движении валюты выпиской с транзитного и текущего валютных счетов.

Синтетический учет операций по валютным счетам осуществля­ется на основании обработанных выписок с валютных счетов и прилагаемых к ним первичных Документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

По валютному счету наряду с регистрами синтетического учета ведется карточка аналитического учета по наименованиям валют.

Бухгалтерские записи по продаже иностранной валюты представ­лены в табл. 1

В соответствии с законодательством организация имеет право покупать иностранную валюту через уполномоченные банки на Межбан­ковской валютной бирже Российской Федерации в порядке и на цели, определенные Банком России. В настоящее время юридические лица — резиденты обязаны оформлять операции по покупке валюты в порядке, определенном Банком России.

Целевыми направлениями могут быть, например, операции по вы­полнению обязательств по договорам-контрактам, командировочные расходы. Просьба организации банку оформляется заявкой на покуп­ку иностранной валюты.

В бухгалтерском учете организации покупка валюты оформляется с использованием счетов 57 «Переводы в пути» или 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» в развитие этих субсчетов открывается субсчет «Средства, перечисленные для покупки валюты». Приобретенная валюта зачисляется на счет 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный транзитный валютный счет» по курсу Банка России на день зачисления.

1.4.Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

Для учета операций в иностранной валюте в организациях со­здается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в ино­странной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструк­циями, контрольными и справочными материалами (справочни­ками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Учет иностранной валюты осуществляется на активном синтетическом счете 52 «Валютные счета» на соответствующих субсчетах одновременно в валюте РФ (рублях) и валюте иностранного государства. Аналитический учет ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения опе­раций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностран­ной валюте кассир должен проверить их подлинность и платеже­способность по имеющимся контрольным материалам, а также пол­ноту и правильность заполнения реквизитов документов.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызы­вающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денеж­ные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в плате­жеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдель­ный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вы­зывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что при­нятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о ко­тором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной ино­странной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Учет денежных документов

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные мар­ки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их при­обретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформля­ют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кас­совых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных до­кументов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой кни­ге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу – ордеру сверяют с данными книги движения денежных – документов.

1.5.Особенности учета операций по валютным счетам Организации (юридические лица) имеют право открывать ва­лютные счета на территории Российской Федерации в любом бан­ке, уполномоченном Центральным банком на проведение опера­ций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По де­бету этого счета отражают поступление денежных средств на ва­лютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отража­ются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, от­крытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

1      «Транзитные валютные счета»;

2      «Текущие валютные счета»;

3      «Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачис­ляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

      денежные средства, поступающие с одного текущего валютно­го счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на дру­гой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

      денежные средства, поступающие от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по за­ключенным между ними договорам;

      денежные средства, поступающие с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резиден­та, открытых в одном уполномоченном банке.

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается органи­зациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организа­ции после обязательной продажи экспортной выручки и соверше­ния иных операций по счету в соответствии с валютным законода­тельством.

По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые за­числяются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52-2 валюта списывается в безналичном и на­личном порядке.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, полу­чившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках (в соответствии с Поло­жением Центрального банка РФ от 28.04.04 г. № 256-П «О времен­ном порядке выдачи Банком России юридическим лицам-резиден­там, не являющимся кредитными организациями и валютными биржами, разрешений на открытие и использование счетов в бан­ках за пределами территории Российской Федерации».

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за ру­бежом».

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на между­народном валютном рынке. По текущим валютным счетам процент­ная ставка определяется на основе ставок по однодневным депози­там на международном валютном рынке (исчисляется средняя став­ка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).