Учет валютных операций во внешнеэкономической деятельности и его особенности

Содержание

Введение

1. Правовые основы валютных операций
2. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте
3. Порядок открытия валютного счета в банке
4. Учет операций по валютному счету
5. Валютная выручка
6. Учет покупки и продажи иностранной валюты

Заключение

Список использованной литературы

Введение

На рубеже 80—90-х годов  Россия вступила на путь перехода к  рыночной экономике. Важной сферой этих преобразований являются международные  валютно-кредитные и финансовые отноше­ния страны, поскольку взят курс на интеграцию в мировое хозяйство. Процесс формирования современной рыночной модели валютно-кредитных и финансовых отношений России несет на себе отпечаток особенностей трудного переходного периода от плановой экономики, основанной на государственной собственности, к рыночной экономике, базирующейся на разных формах со­бственности. Образованию валютного механизма, адекватного базовым принципам рыночного хозяйства, способствовало вступление страны в МВФ, группу Всемирного банка, ЕБРР, БМР и дру­гие международные финансовые организации. Сотрудничество с ними обеспечивает соответствие формируемого механизма мировым стандартам, сложившимся в странах с эффективной системой рыночной экономики. При этом используется накопленный веками зарубежный и отечественный опыт.

В данной курсовой работе дана характеристика учета валютных операций во внешнеэкономической деятельности и его особенности. При изложении  материала было уделено внимание порядку открытия валютного счета, а так же международным расчетам. Рассматриваются учет движения иностранной  валюты в бухгалтерии и покупка, реализация валюты на внутреннем валютном рынке и валютная выручка. 

1. Правовые основы валютных операций

При учете валютных, экспортных, импортных операций бухгалтер руководствуется  нормативными документами, которые  можно в основном разделить на две группы. К первой группе относятся  те из них, которые составляют законодательные  и нормативные акты в области  валютного регулирования, внешнеэкономической  деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета  валютных операций и внешнеэкономической  деятельности.

Основой валютного законодательства в РФ является Федеральный закон  от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Все законодательные и нормативные  документы определяют нормы и  правила совершения операций в иностранной  валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и  меры ответственности за нарушения  валютного законодательства во внешнеэкономической  деятельности. В Законе дано понятие о субъектах валютных отношений, которыми являются "резидент" и "нерезидент".

Резидентами являются:

1. физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;
2. постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;
3. юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;
4. находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в";
5. дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях;
6. Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

К нерезидентам относятся:

1. физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "b";
2. юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;
3. организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;
4. аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;
5. межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в РФ;
6. находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах "b" и "c";
7. иные лица.

Дано также важное понятие  о валютных операциях, а именно:

• приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
• приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
• приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
• ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;
• перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;
• перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации. [2]

2. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

В связи с тем, что бухгалтерский  учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета  для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация  с учетом их специфики.

Основным нормативным  документом, регламентирующим особенности  учета операций в иностранной  валюте, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" (ПБУ 3/2000). Положение  является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  РФ и применяется с учетом других нормативов по бухгалтерскому учету.

В соответствии с указанным  Положением выраженная в иностранной  валюте стоимость имущества и  обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету  в рубли по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции.

Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает  право принять к бухгалтерскому учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

Для правильного учета  очень важно определить дату совершения отдельных операций в иностранной  валюте. Согласно ПБУ 3/2000 даты совершения отдельных операций для целей  бухгалтерского учета приведены  в таблице 1.

Таблица 1 - Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость  имущества и обязательств пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Кроме того, производится также  пересчет в рубли денежных средств  в иностранной валюте в кассе  и на счетах в банках и иных кредитных  учреждениях по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

Во всех организациях ежемесячно производится пересчет всех активов  и пассивов на дату составления отчетности по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета этих активов  и пассивов производятся одновременно в рублях и иностранной валюте.

Между рублевой оценкой активов  и обязательств в иностранной  валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также может  возникнуть разница.

И, наконец, возможна разница  между рублевой оценкой обязательств предприятия (т. е. дебиторской и  кредиторской задолженностью) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде, а также между рублевой оценкой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором  эти обязательства были пересчитаны  в рубли последний раз, и датой  расчета в следующем отчетном периоде.

Эти разницы называются курсовыми  разницами.

Положение устанавливает  новый порядок учета курсовых разниц.

Все курсовые разницы, кроме  тех, которые возникают в связи  с формированием уставного капитала, подлежат зачислению на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции  соответствующих счетов по мере принятия их к бухгалтерскому учету.

Установленные Положением правила  отражения в отчетности активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, распространяются также и на имущество и обязательства, используемые предприятием для ведения  хозяйственной деятельности за пределами  Российской Федерации.

Для обособленного ведения  бухгалтерского учета валютных операций используются субсчета к соответствующим  счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Для учета внешнеэкономической  деятельности к синтетическим счетам можно открывать субсчета первого, второго, третьего, четвертого порядка: первого порядка — с трехзначными кодами; второго — четырехзначными  кодами и т. д.

Обособленный учет операций по внешнеэкономической деятельности дает возможность организовать четкий контроль за исполнением контрактов, за своевременностью расчетов с иностранными фирмами по экспортным и импортным сделкам, за сохранностью импортных (экспортных) товаров, а также позволяет сделать анализ по различным показателям и определить эффективность внешнеторговых сделок.

Установленная в соответствии с действующим законодательством система валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары требует ведения учета поставок импортных товаров по товарным партиям.

Такое требование в отношении  учета импортных поставок логически  вытекает из методики формирования внешнеторговой себестоимости импортного товара.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте подчиняется  не только хозяйственному и финансовому  законодательству. Поскольку эта  область финансово-хозяйственной  деятельности связана с расчетами  в иностранной валюте между отечественными предприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютным законодательством, которое устанавливает правила  совершения операций в иностранной  валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической деятельностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства. [2]

3. Порядок открытия валютных счетов в банке 

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты  валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Для открытия валютного счета  предприятие представляет в банк:

• заявление на открытие валютного счета (на бланке Банка);
• копии учредительских документов, заверенные нотариально;
• копии документов о регистрации, заверенные нотариально;
• справку о постановке предприятия на учет в налоговой инспекции по месту регистрации и в Пенсионный фонд;
• банковскую карточку с образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально и др. документы.

Совместные предприятия  и иностранные фирмы дополнительно  представляют свидетельство о внесении в реестр предприятий с иностранными инвестициями, выдаваемое Государственным  комитетом по иностранным инвестициям.

Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется  перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, условия  размещения средств, права и обязанности  сторон и др.

Банк, как правило, открывает  предприятию одновременно валютные счета: транзитный и текущий, которые  ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется  первоначально на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи  предприятием 10 процентов валютной выручки оставшиеся 90 процентов — зачисляются на текущий валютный счет. Если уполномоченный банк практикует зачисление выручки от резидентов на транзитный счет, то предприятие должно строго отслеживать их, в пределах установленных сроков для продажи обязательных процентов валютной выручки, своевременно представить платежные поручения на перевод 100 процентов валютной выручки.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное  поручение для возмещения рублевого  эквивалента проданной валюты и  ее зачисления на расчетный счет предприятия.

Согласно контракту перевод  валюты иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по заявлению  на перевод, к которому прилагаются  копии контракта и счета поставщика.

Предприятие также может  получать иностранную валюту наличными  в кассу на командировочные расходы.

Для учета операций на валютных счетах организаций предусмотрен счет 52 "Валютные счета" — активный денежный. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (долларах США и т. п.) и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).

Для отражения в бухгалтерском  учете выручки от реализации и  других валютных операций к счету 52 "Валютные счета" открываются  по каждому виду валют следующие  субсчета:

"Транзитный валютный  счет";

"Текущий валютный счет";

"Валютный счет за  рубежом".

При записи операций на транзитный и текущий валютные счета следует  руководствоваться инструкцией  Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, организациями, объединениями части валютной выручки  через уполномоченные банки и  проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" с  учетом последующих изменений и  дополнений, и Указанием Центрального банка РФ от 26 ноября 2004 г. № 1520-У "О внесении изменений в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года № 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".

На дебете счета 52 "Валютные счета" фиксируются поступления  валютных платежей с кредита счетов 50 "Касса", 90 "Продажи", 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту — списания валютных средств в дебет счетов 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 50 "Касса" и др. в зависимости  от вида платежа.

Выписки банка по каждому  валютному счету отражают все  операции в иностранной валюте, а  бухгалтерия должна переводить суммы  платежей путем пересчета иностранной  валюты по курсу Банка России, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка  обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и иностранной  валюте).

Выписки банка по каждому  валютному счету обрабатываются следующим образом:

1. Подбираются документы, подтверждающие факт операций.
2. Сверяется достоверность сумм в выписке банка с прилагаемыми документами.
3. Проверяется правильность определения остатка средств на валютном счете после каждой операции.
4. Пересчитывается каждая операция в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России.
5. Проставляется корреспондирующий счет против каждой суммы.

Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают  предприятию проценты по текущим  валютным счетам, которые в бухгалтерии  отражаются в счетах:

Дебит 52-2 "Текущий валютный счет",

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".

По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в банке, и в разрезе субсчетов. Для  этих целей можно использовать карточки аналитического учета в рублях и  иностранной валюте с одновременной  переоценкой остатка средств.

При журнально-ордерной форме  учета для учета операций на счете 52 "Валютные счета" используют журнал-ордер  № 2/1.

При мемориально-ордерной форме  бухгалтерского учета на основании  выписок из текущих валютных счетов составляется мемориальный ордер по дебету и кредиту счета 52-2 "Текущий  валютный счет". [2]

4. Учет операций по валютному счету

Валютные операции - это когда расчеты за товары и услуги приходится вести с применением различных видов иностранной валюты. [1] Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях по валютным и внешнеэкономическим вопросам определены:

• основные принципы осуществления валютных операций в РФ;
• виды валют и валютных ценностей, применяемых Российской Федерацией;
• права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютами и валютными ценностями на территории России;
• полномочия и функции российских органов валютного регулирования и валютного контроля.
• порядок ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятий действующих на территории РФ.

Валюта - это денежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие национальная валюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта. Под национальной валютой пони­мают валюту .конкретной страны. [1]

Резервная валюта - это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. [1] К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская иена. Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют. На территории России в оплату за товары и услуги принимается следующая свободно-конвертируемая валюта:

• английский фунт стерлингов - датская крона - кувейтская динара - французский франк
• австралийский доллар - доллар США - ливийский фунт - финская марка
• австрийский шиллинг - ирландский фунт - немецкая марка - турецкая лира
• бельгийский франк - испанская песета - норвежская крона - шведская крона
• голландский гульден - итальянская лира - сингапурский доллар - швейцарский франк
• греческая драхма - канадский доллар - исландская крона - японская иена

На территории РФ официальной  денежной единицей является российский рубль, с использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и  использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое  содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам  определяет Центральный банк России.

Валютными операциями считаются:

• операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;
• ввоз и пересылка в Россию и обратно валютных ценностей;
• осуществление международных денежных переводов.

Российской Федерацией применяются  следующие виды валют и валютных ценностей:

1. валюта Российской Федерации:

• находящиеся в обращении банковские билеты ЦБ России и монеты;

• средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях России;
• средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в других государствах, с которыми заключены соответствующие соглашения.

2. ценные бумаги, выраженные в рублях:

• платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и другие);
• фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства.

3. иностранная валюта:

• денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет других государств, находящиеся в обращении на территории России;
• средства на счетах в банках России в денежных единицах иностранных государств и в международных расчетных единицах (СДР, ЭКЮ и другие).

4. валютные ценности:

• иностранная валюта;
• ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной валюте;
• драгоценные металлы - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий - в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;
• природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуга в сыром и обработанном виде, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома таких изделий.

Валютные ценности могут  находиться в собственности, как  резидентов, так и нерезидентов, и это право гарантируется  государством. [3]

5. Валютная выручка

Валютная выручка — поступление иностранной валюты за счет экспорта товаров и услуг, а также от международных кредитов. [1]

Валютная выручка, поступающая  за экспорт товаров, зачисляется  сначала на транзитный счет, а затем, после выполнения обязательных процедур (продажа части на внутреннем рынке), остаток зачисляется на текущий  валютный счет предприятия. При поступлении  выручки на счет валюта пересчитывается  в рубли по курсу ЦБ РФ на момент ее зачисления на транзитный счет. Курсовые разницы по валютному счету выявляются в течение месяца или на первое число каждого месяца в зависимости  от положений учетной политики.

Согласно инструкции ЦБ РФ, в соответствии с Указом Президента РФ предприятия и организации, независимо от форм собственности, включая предприятия  с участием иностранного капитала, обязаны производить продажу 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке  России через уполномоченные банки  по рыночному курсу в течение 14 дней, а по согласованию с ЦБ России - в его Валютный резерв. При исчислении суммы валюты к продаже не учитываются комиссионные вознаграждения, начисленные посредникам, а также платежи за транспортировку, страхование, экспедирование и др., произведенные в валюте. При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом предприятие. Последнее дает поручение этому банку на обязательную продажу валюты и на перечисление оставшейся части на свой текущий валютный счет. Уполномоченный банк должен продать полученную от предприятия иностранную валюту на торгах межбанковской валютной биржи в течение семи рабочих дней (включая день зачисления) по курсу, установленному в результате торгов, либо при условии предварительного согласования - в Валютный резерв ЦБ России. В случае непредставления предприятием поручения на обязательную продажу части валютной выручки в течение 14 рабочих дней от даты зачисления средств на транзитный валютный счет предприятия, уполномоченный банк продает указанные средства на торгах межбанковской валютной биржи в течение семи рабочих дней по курсу, установленному в результате торгов.