Учет вексельных операций
Федеральное государственное
бюджетное образовательное
высшего профессионального образования
«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА и
ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ
при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Поволжский институт управления имени П.А. Столыпина
Факультет Экономики и управления
Направление подготовки 080100.62 Экономика
Дисциплина Бухгалтерский финансовый учёт
Кафедра маркетинга, внешнеторговой деятельности и учета на предприятиях
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: «Учет вексельных операций»
Автор работы:
Студентка ___ курса
_____________ форма обучения
Ф.И.О.________________________
подпись ________________
Руководитель работы:
Должность, звание_________________
Ф.И.О.________________________
Оценка __________________________
Подпись _________________________
«___»______________________20_
Саратов 20____г.
Содержание
Введение…………………………………………………………
Глава 1. Теоретические основы
бухгалтерского учета вексельных операций…………………………………………………………
1.1. Понятие векселя и классификация векселя………………………………5
1.2. Документальное оформление вексельных операций на предприятии…...9
Глава 2. Бухгалтерский учет вексельных операций……………………..........11
2.1. Бухгалтерский учет
товарных векселей…………………………………
2.2 Бухгалтерский учет
финансовых векселей……………………………
Заключение……………………………………………………
Список использованной литературы……………………………………….…..
Введение
Ценные бумаги – это и инструмент привлечения средств, и объект вложения финансовых ресурсов, а их обращение - сфера таких весьма рентабельных видов деятельности, как брокерская, депозитарная, регистраторская, трастовая, клиринговая, консультационная.
Ни один из инструментов
финансового рынка, кроме самих
денег не может сравниться по своей
истории и значению с векселем.
Именно развитие вексельного обращения
привело к обезналичиванию
Вексель послужил основой создания других видов платежей и расчетов - банкнот, чеков, аккредитивов. На базе векселя шло развитие рынка ценных бумаг - акций, облигаций, депозитных сертификатов.
Однако в настоящее время применение векселей в хозяйственной деятельности предприятий не распространено. Основная причина такого положения дел – незнание достоверной и полной информации о векселе и возможных операциях с ним.
Существует ряд причин, сдерживающих широкое распространение настоящих векселей:
- частое отсутствие должного доверия к деловым партнерам;
- отсутствие ускоренной процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении векселей;
- опасения получить фальшивый вексель.
Цель данной курсовой работы – изучить разновидности векселей, способы их учета и виды операций с ними.
Для достижения поставленной цели ставятся следующие задачи:
- раскрыть основные понятия бухгалтерского учета операций с векселями: собственно вексель, его виды;
- рассмотреть учет операций с векселями.
Векселя используются в международных расчетах и внутренних сделках стран с развитой экономикой. Они дают возможность оплачивать свои покупки с отсрочкой платежа. Основная экономическая функция векселя - быть средством оформления и обеспечения коммерческих и банковских кредитов.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета вексельных операций.
- Понятие векселя и классификация вексел
я.
Вексель - это
разновидность долгового
Издавна вексель применялся, как удобное средство оформления расчетных отношений, как средство платежа, средство получения кредита, предоставляемого продавцами покупателям в товарной форме в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Вексель является действенным рыночным инструментом, обеспечивающим исполнения обязательств и возврат долгов.
Вексель – универсальный
финансовый инструмент, который выполняет
несколько экономических
- привлечение дополнительного оборотного капитала;
- средство обеспечения сделок и кредитов;
- средство платежа;
- инструмент рефинансирования и денежно-кредитного регулирования Банка России.
Выпуск и обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», принятым Государственной думой 11 марта 1997 года.
Вексель обладает следующими характеристиками:
- абстрактный характер обязательства, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки на основании его выдачи;
- вексель составлен только в письменной форме;
- предметом вексельного обязательства могут быть только деньги;
- вексель является безусловным денежным обязательством, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими условиями;
- вексель – это документ, имеющий строго установленные обязательные реквизиты. Согласно Международной Конвенции о единообразном Законе о переводном и простом векселе от 07.06.1930 года, существует восемь обязательных реквизита векселя:
- наименование «Вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
- простое и ничем не обусловленное предложение (в простом – обещание) уплатить определенную сумму;
- наименование того, кто должен платить (плательщика) – только переводной вексель;
- указание срока платежа;
- указание места, в котором должен быть совершен платеж;
- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
- указание даты и места составления векселя;
- подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Векселя бывают простые и переводные.
Простой вексель выписывается и подписывается должником и содержит его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму в обусловленный срок и в определенном месте. Данная форма векселя наиболее распространена.
Переводной вексель (тратта) выписывается и подписывается кредитором и содержит приказ должнику оплатить в указанный срок обозначенную в векселе сумму третьему лицу.
Участников в переводном векселе называют:
- трассант – выдающий вексель;
- ремитент – первый приобретатель, получающий вместе с векселем право требовать и платеж по нему;
- трассат – плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж;
Переводной вексель как таковой не имеет силы законного платежного средства, а является лишь представителем действительных денег, поэтому принято, что должник обязан письменно подтвердить свое согласие произвести платеж по векселю в обозначенный срок, т. е. совершить акцепт. Акцепт совершается в виде надписи на лицевой стороне векселя.
Кроме деления на виды - простые и переводные, различают несколько форм векселей: товарные, финансовые, банковские, дружеские векселя, бронзовые, казначейский. 2
Товарный (коммерческий) вексель основан на реальной сделке по купле-продаже товаров в кредит, выдача их влечет отсрочку платежа. Эти векселя передаются фактически под залог товара и обеспечиваются теми денежными средствами, которые поступят от продажи товаров, приобретенных с помощью векселя. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны – выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного эквивалента многочисленные акты купли-продажи товаров. Они составляют наибольшую базу вексельного оборота.
Помимо вышеуказанного векселя существует несколько разновидностей безденежных векселей: дружеские, встречные и бронзовые (дутые).
Дружеский вексель передается платежеспособным предприятием в качестве дружеской услуги другому предприятию, испытывающему финансовые затруднения и нуждающемуся в кредите, с тем, чтобы векселедержатель расплатился векселем со своими кредиторами, либо учел его в банке.
Дружеские векселя выписываются в случае полного доверия партнеру. Однако в качестве своеобразной гарантии от убытков, которые векселедатель может понести в случае неоплаты дружеского векселя, векселедержатель вручает своему партнеру вексель на ту же сумму – встречный вексель.
Бронзовый вексель не имеет реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующее в векселе является вымышленным. Цель бронзового векселя – либо получение под него денег в банке, либо использование его для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.3
Финансовый вексель является непосредственным следствием договора займа, когда одна сторона получает от другой некоторую сумму денег, выдавая взамен вексель. В торгово-промышленном обороте финансовые векселя используются предприятиями для пополнения оборотных средств. В последнее время начинает свое распространение привлечение финансирования за счет выпуска векселей для размещения их на открытом рынке ценных бумаг.
Казначейский вексель – это краткосрочная ценная бумага, выпускаемая правительством.
Банковский вексель – финансовый вексель, плательщиком по которому выступает банк.
Многие из вышеуказанных векселей могут быть двух видов:
- простой вексель
- переводной вексель
1.2. Документальное оформление вексельных операций на предприятии.
Установлено, что все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В этой книге отражается приход и выбытие всех векселей. Кроме этого, на каждый вексель оформляется акт приема-передачи.
Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:
- по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;
- по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо";
- при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы.
Книга учета ценных
бумаг должна быть сброшюрована, скреплена
печатью организации и
Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях.
В соответствии с законом "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения «Книги учета ценных бумаг» несет руководитель организации.
Кроме того, возможно оформлять операции с векселями еще и следующим образом:
1. Оформление договоров на само действие с векселем: (договор купли-продажи, договора поручения, договор комиссии);
2. Акт приема-передачи векселя;
3. При погашении
Векселя – расписку
Глава 2. Бухгалтерский учет вексельных операций.
2.1. Бухгалтерский учет товарных векселей.
Товарный вексель основан на реальной сделке по купле-продаже товаров в кредит, выдача их влечет отсрочку платежа. Эти векселя передаются фактически под залог товара и обеспечиваются теми денежными средствами, которые поступят от продажи товаров, приобретенных с помощью векселя.
При выдаче поставщику векселя сумма кредиторской задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитывается обособленно в аналитическом учете по данному счету на субсчете «Векселя выданные» до момента оплаты векселя, то есть делается внутренняя проводка по синтетическому счету 60.
Полученный поставщиком
в счет оплаты собственный вексель
покупателя не будет являться для
него финансовым вложением. Это четко
следует из п. 3 ПБУ 19/02. В данной ситуации
происходит лишь преобразование дебиторской
задолженности за поставленные товары,
выполненные работы, оказанные услуги
в задолженность по векселю. Следовательно,
поставщик поступает
Не следует также забывать отражать операции по передаче и погашению векселя на соответствующих забалансовых счетах.
Порядок расчета и отражения в учете операций, связанных с выплатой (получением) процентов, схож с порядком, описанным при рассмотрении операций по передаче векселя по договору займа. Отличительным моментом будут только счета, используемые для отражения кредиторской (дебиторской) задолженности.
Предъявляя вексель к погашению эмитенту данного векселя, векселедержатель отражает получение денежных средств проводкой по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами учета задолженности по векселю.4
Учет операций
с товарными векселями у
Выдача так называемого товарного векселя организацией (векселедателем) связана с получением ею материальных ценностей (работ, услуг) и расчетом за полученные ценности векселем.
В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:
Д-т 10 «Материалы» Кр-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– учтена стоимость приобретенных материалов;
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кр-т 60
– учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.
При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кр-т 60 субсчет «Векселя выданные»
– на сумму выписанного векселя.
Предприятие-покупатель, то есть векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.
В учете:
Д-т 60 «Векселя выданные» Кр-т 51 «Расчетные счета»
– погашен вексель, выданный поставщику;
Д-т 68 «Расчеты по НДС» Кр-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
– на сумму налога, предъявленную к зачету.
Сумма НДС, относимая на возмещение
из бюджета, не определяется расчетным
путем от вексельной суммы. Принимается
та величина, которая выделена отдельной
строкой в первичных
Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут следующие проводки:
Д-т 20 «Основное производство» Кр-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– на стоимость приобретенных материалов;
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кр-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.
В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), при этом сумма разницы между стоимостью работ (услуг) и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:
Д-т 97 «Расходы будущих периодов» Кр-т 60 «Векселя выданные»
– на всю сумму разницы;
Д-т 20 «Основное производство» Кр-т 97 «Расходы будущих периодов»
– на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.
Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен.
Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги.
Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения ТМЦ.
Учет операций с товарными векселями у векселеполучателя.
У векселеполучателя – предприятия, получившего в оплату реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) вексель покупателя (заказчика), вексель признается товарным. В учете операция отражается следующим образом:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кр-т 90 «Продажи»
– на сумму проданной продукции;
Д-т 62 субсчет «Векселя полученные» Кр-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– получен от покупателя вексель.
При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись:
Д-т 51 «Расчетные счета» Кр-т 62 субсчет «Векселя полученные»
– покупатель погасил вексель.
Пример 1
ООО «Альфа» отгрузило ЗАО «Бета» товары по договору поставки на сумму 90 000 руб. Фирма «Бета» расплатилась собственным векселем с дисконтом. Срок предъявления векселя к оплате – не ранее чем через 10 месяцев.
Бухгалтер «Беты» (векселедателя) сделал следующие записи в учете:
Д-т 60 Кр-т 60 субсчет «Векселя выданные»
– 90 000 руб. – погашена задолженность по договору поставки;
Д-т 009
– 100 000 руб. – выписан вексель по номиналу;
Д-т 91-2 Кр-т 60 субсчет «Векселя выданные»
– 10 000 руб. – доначислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи векселя в день выдачи.
В зависимости от метода, выбранного в учетной политике, последняя операция может быть отражена и по-другому:
Д-т 97 Кр-т 60 «Векселя выданные»
10 000 руб. – доначислены
проценты по дисконтному
Д-т 91-2 Кр-т 97
– 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес.) – ежемесячно списывается часть дисконта;
Д-т 60 «Векселя выданные» Кр-т 76
– 100 000 руб. – предъявлен к оплате вексель;
Д-т 76 Кр-т 51
– 100 000 руб. – оплачен предъявленный вексель.
Бухгалтер «Альфы» (векселеполучателя) отразил получение векселя с дисконтом следующим образом:
Д-т 62 «Векселя полученные» Кр-т 62
– 90 000 руб. – получен в оплату товарный вексель с дисконтом;
Д-т 008
– 100 000 руб. – учтен за балансом полученный вексель по номиналу;
Д-т 51 Кр-т 62 «Векселя полученные»
– 90 000 руб. – оплачен предъявленный вексель;
Д-т 51 Кр-т 91-1
– 10 000 руб. – оплачен дисконт по предъявленному векселю;
Кр-т 008
– 100 000 руб. – списан вексель.
2.2 Бухгалтерский учет финансовых векселей.
Товарный вексель, переданный по индоссаменту, перестает быть таковым для получающей стороны и переходит в разряд финансовых. К такому типу векселей будет относиться и вексель другой организации, изначально приобретенный с целью финансовых вложений.5
Для принятия векселя к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения необходимо одновременное выполнение всех условий п. 2 ПБУ 19/02. Если не соблюдается хотя бы одно из условий признания актива финансовым вложением, векселя не могут быть признаны таковыми в бухгалтерском учете.
Согласно п. 5 ПБУ 19/02 единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы были обеспечены формирование полной и достоверной информации о них, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Полученный вексель
Выбытие векселя имеет место в случаях его погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций и т.д. Факт выбытия векселя признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия его к бухгалтерскому учету.
Поскольку вексель не относится
к финансовым вложениям, имеющим
текущую рыночную стоимость, то при
выбытии его стоимость
При погашении векселя векселедержатель отражает прочий доход в размере цены продажи векселя по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом 76. Балансовая стоимость выбывающего векселя, согласно п. 25 ПБУ 19/02 и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, списывается со счета 58, субсчет «Долговые ценные бумаги», в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы». Получение денежных средств, в том числе в счет оплаты процентов, отражается проводкой по дебету счета 51 и кредиту счета 76.
Отличием в отражении выбытия векселя у организации, передающей его по индоссаменту, будет необходимость списания в расходы суммы процентов, ранее начисленных по этому векселю, поскольку право на получение процентов переходит к индоссату. Эта операция отражается проводкой по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 76.
Учет операций с финансовыми векселями.
Финансовые векселя также относятся к ценным бумагам и принимаются к учету по фактическим затратам для инвестора. Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения».
Если предприятие
Д-т 10 «Материалы» Кр-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– оприходованы поступившие материалы;
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кр-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кр-т 91-1 «Прочие доходы»
– передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;
Д-т 91-2 «Прочие расходы» Кр-т 58 «Финансовые вложения»
– списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.
Если предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то сделайте в учете записи:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кр-т 90-1 «Выручка»
– отражена выручка от продажи продукции;
Д-т 58 «Финансовые вложения» Кр-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).