Учет вложений

       Содержание 

Введение            3

Глава 1 Понятие финансовых вложений и их характеристика   5

          1.1 Понятие финансовых вложений      5

       1.2  Цели и задачи   бухгалтерского  учета   финансовых 

       вложений                   11

Глава 2 Организационно- экономическая характеристика           

           ООО «Партнер»                13

       2.1 Организационная характеристика  ООО «Партнер»                       13

       2.2 Экономическая характеристика ООО «Партнер»         15

Глава 3 Учет финансовых вложений ООО «Партнер»          20

           3.1 Учет финансовых вложений             20

           3.2   Обесценение финансовых вложений           30

Выводы  и предложения               32

Библиографический список                34

Приложения

        Введение 

     Предприятие  не может существовать  без использования в своем обороте денежных средств, финансовых вложений и кредитов.

     В условиях перехода на рыночные отношения  роль и значение денежных и финансово-кредитных  рычагов резко возросли. Денежная и финансово-кредитная системы - один из тех секторов экономики, где наиболее эффективно работают рыночные механизмы.

     Возникновение рынка ценных бумаг обусловлено  экономическими отношениями, которые  складываются  между  государственными органами управления и экономическими субъектами по поводу распределения денежных и материальных ресурсов. Все чаще финансовые и бухгалтерские службы любой формы собственности используют в практической деятельности такие понятия, как акция, облигация, вексель и др.

     Все чаще финансовые и бухгалтерские службы любой формы собственности используют в практической деятельности такие понятия, как акция, облигация, вексель и др.

     Финансовые  вложения   составляют значительную часть стоимости имущества предприятия. Результаты их использования оказывают  существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение в целом. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета и финансового контроля, отвечающей требованиям рыночных отношений, большое значение имеет формирование полной и достоверной информации о наличии, движении   ценных бумаг   на предприятии, также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием, поэтому тема курсовой    работы является актуальной.

       Основной целью курсовой является исследование   учета вложений.

     Основными задачами курсовой являются:

     -  исследование  понятия  финансовых вложений и их характеристика;

     - экономическая характеристика  ООО «Партнер »;

     - изучение учета финансовых вложений;

     -  изучение обесценения   финансовых вложений;

        Глава 1 Понятие  финансовых вложений и их характеристика 

1.1 Понятие  финансовых вложений 

     В соответствии с ПБУ19/2002 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям  относят инвестиции организаций  в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

     К финансовым вложениям  организации  не относятся:

     -собственные акции, выкупленные акционерным обществом  у акционеров для  последующей перепродажи или аннулирования;

-векселя  выданные организацией при   расчетах  за проданные товары, выполненные работы;

-вложения  организации в недвижимое  и  иное  имущество, имеющее материально- вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные   металлы, ювелирные изделия, произведения  искусства  и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов  деятельности.

     Ценная  бумага — денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившего такой документ.

     В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

     Финансовые  вложения классифицируют по различным  признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

     В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

     К вложениям с целью образования  уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

     К долговым ценным бумагам относят  облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

     По  формам собственности различают  государственные и негосударственные ценные бумаги.

     В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

     При оценке ценных бумаг учитывают следующие  показатели.

     Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

     Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

     Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

     Ликвидационная  стоимость - акций и облигаций  — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

     Выкупная  стоимость — сумма, выплачиваемая  акционерным обществом за приобретение собственных акций или при  досрочном погашении облигаций  (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

     Балансовая  стоимость акций — определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

     Учетная стоимость — сумма, по которой  ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

     В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

     Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

     По  долговым ценным бумагам разрешается  разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

     Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

     Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.

     Вложения  организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

     Резерв  создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу  между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

     Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

     Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

     Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

     По  акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

     Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

     Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

     Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

     Акции могут оплачиваться  в рублях, в иностранных валютах, предоставлением  имущества в собственность или пользование акционерного  общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях

     Долговые  ценные бумаги — обязательства, размещенные  эмитентами на фондовом рынке для  заимствования денежных средств. В  отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

     Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство  возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

     Облигации бывают следующих видов:

     государственные и частные (выпускаемые коммерческими  банками, акционерными обществами и др.);

     именные и на предъявителя;

     процентные  и беспроцентные;

     свободно  обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

     Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на  обладание указанными в нем  долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

     По  процентным облигациям выплачивается  доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

     Депозитный  сертификат — это письменное свидетельство  кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.

     Порядок выплаты доходов по ценным бумагам  определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

     Доходы  по государственным ценным бумагам  Российской Федерации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы.

      Одним из видов ценных бумаг,  наиболее часто используемых  в российской практике в последнее время, является вексель.

      Вексель - составленное по установленной  законом форме безусловное письменное  долговое денежное обязательство  одной стороны (векселедателя) безоговорочно уплатить в определенном месте сумму денег, указанную в векселе, другой стороне - владельцу векселя (векселедержателю) - при наступлении срока выполнения обязательства (платежа) или по его требованию.

Вексель может выполнять различные задачи в работе финансового механизма: используется в качестве платёжного документа, средства вложения  временно свободных денег, как инструмент кредитования, служить обеспечением возврата ссуды при получении кредита в банке

Статьи 815 и 816 Гражданского Кодекса относят к заемным обязательства, оформляемые векселями и облигациями. На эти обязательства правила о договоре займа распространяются постольку, поскольку они соответствуют специальному законодательству об этих ценных бумагах. Вексельные обязательства регулируются законом  №48-ФЗ  от 11.03.1997 г «О переводном и простом векселе» и  ФЗ №39 – ФЗ «О  рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 г. 

       1.2  Цели и задачи   бухгалтерского учета   финансовых вложений  

     На  предприятиях и организациях любых  форм   собственности придают большое значение учету финансовых вложений, так как   это  одна  из основных областей   бухгалтерского учета на предприятии. Правильно и четко налаженный учет финансовых вложений дает оперативную информацию о наличии и движении   вложений в ценные бумаги и кредиты. Бухгалтерский учет этих операций позволяет контролировать движение денежных потоков и их использование строго по целевому назначению.

     Перед бухгалтерским учетом в области  учета финансовых вложений  стоят  следующие основные задачи:

     -  своевременное и правильное производство  необходимых расчетов как путем  безналичных перечислений, так и  наличными деньгами;

     -   полное и оперативное отражение  в учетных регистрах наличия  и движения финансовых вложений  и расчетных операций;

     -   соблюдение действующих правил использования финансовых вложений по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами;

     -  организация и проведение в  установленные сроки инвентаризаций  финансовых вложений,  изыскание  возможностей недопущения возникновения простроченной дебиторской  и кредиторской задолженности;

     -   контроль за наличием и сохранностью  денег в кассе, на расчетном  и других счетах в банках;

     -   контроль      соблюдения   расчетно-платежной   дисциплины, своевременности перечисления сумм  за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядке кредитования.

     Выполнение  задач, стоящих перед бухгалтерским  учетом финансовых вложений  позволяет  обеспечить   сохранность и  правильность использования собственных  и привлеченных средств, способствует укреплению  финансового состояния предприятия,  повышению его доходности  и получению необходимой  прибыли для осуществления своей деятельности  в условиях  рыночной экономики.

        Глава 2 Экономическая характеристика  ООО «Партнер»

      2.1 Организационная характеристика ООО «Партнер» 

      ООО «Партнер» является юридическим  лицом, имеет в собственности  обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные имущественные права, нести обязанности, быть истцом и отвечать в суде.

      Основные  виды деятельности организации: продажа   теплоизоляционных материалов и  систем утепления зданий. Учредительным  документом организации «Партнер»  является его Устав. Юридический  адрес ООО «Партнер»: 428000, г. Чебоксары, Монтажный пр., д. 10.

      Организация труда направлена на осуществление  комплекса организационно-технических, экономических мероприятий,  позволяющих  рационализировать торгово-технологический  процесс, эффективнее использовать торговые и другие площади, оборудование и персонал  организации.

      Имущество Общества составляют материальные ценности и финансовые ресурсы, находящиеся  на его балансе и являющиеся собственностью Общества.

      Денежные  средства Общества хранятся на расчетном счете в учреждениях банков и иных кредитных учреждениях в российской и иностранной валюте. Открытие счетов и расчетные операции осуществляются в соответствии с требованиями законодательства.

      Общество  имеет право продавать и передавать другим физическим или юридическим липам, обменивать, сдавать в аренду принадлежащее ему имущество, а также списывать их с баланса.

      Общество  несет ответственность по обязательствам в пределах стоимости своего имущества.

Общество  с ограниченной  ответственностью  «Партнер» располагается в городе Чебоксары Республики Чувашия. 

       Предприятие является коммерческой  организацией, создано в целях  удовлетворения потребности населения  города Чебоксары в продовольственных и непродовольственных товарах, услугах общественного питания, а также получения прибыли.

     Предприятие функционирует как розничное  торговое предприятие, основу оборота  розничной  торговли  которого составляет реализация продуктов, а лишь незначительную долю непродовольственных (сопутствующих) товаров.  Для осуществления торговой деятельности организация имеет два магазина:   «Ветеран» и   «Партнер». Магазины работают напрямую с предприятиями и организациями производителями продукции, с оптовыми складами, с частными предпринимателями.

     Уставный  капитал предприятия составляет 10000 р.

     В ООО «Партнер» бухгалтерский  учет осуществляет специальная служба-бухгалтерия. Бухгалтерия – самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который несет ответственность за качественное и своевременное выполнение всех функций этого подразделения. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору. В состав бухгалтерии также входят заместитель главного бухгалтера (экономист), два бухгалтера и старший кассир. На рис. 1 представлена структура бухгалтерии ООО «Партнер».

     Рис 1. Структура бухгалтерии ООО «Партнер». 

     Для регистрации и группировки учетных данных используют учетные регистры. Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета с применением журнально-ордерной формы, в соответствии с учетной политикой (приложение 1).

     В ООО «Партнер» рабочее место  бухгалтера автоматизировано. Автоматизация учета движения остатков товаров введется по программе «1-С Бухгалтерия» версия 7.7, сетевая. Данные вносятся с отчетов, обрабатываемых вручную.

     2.2 Экономическая характеристика ООО  «Партнер» 

     Основные  экономические показатели деятельности ООО «Партнер» по данным бухгалтерского баланса - форма №1 (приложение 2)  и отчета о прибылях  и убытках- форма №2 (приложение 3) за 2004-2005 гг. характеризуются данными табл. 1.

     Рассмотрим  основные показатели отчета о прибылях и убытках за    2004-2005 гг., приведенные в табл. 1.

Таблица 1

     основные показатели отчета о прибылях и убытках ООО «Партнер» за   2004- 2005 гг.

        (тыс. р.)