Учет вложений во внеоборотные акктивы

РЕФЕРАТ

Антипина А.П. Курсовая работа «Учет вложений во внеоборотные активы». - Челябинск: ЮУрГУ, 2012. ТЭФ-310. – 47 с. – 6 табл., 1 ил., – библиографический список – 40 наим., – 25 прил.

Объектом исследования являются вложения во внеоборотные активы.

Предмет исследования – процесс учета вложений во внеоборотные активы.

Цель курсовой работы – изучить особенности учета вложений во внеоборотные активы на предприятии.

Во введении сформулирована актуальность темы, поставлена цель и определены задачи исследования.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета вложений во внеоборотные активы.

Во второй главе описана методика учета вложений во внеоборотные активы.

В практической части рассмотрены вопросы учета вложений во внеоборотные активы на ООО «ЧТЗ-Уралтрак».

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

1.1 Основные положения и определения вложений во внеоборотные активы

1.2 Источники финансирования вложений во внеоборотные активы

1.3 Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о вложениях во внеоборотные активы

1.4 Особенности раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о вложениях во внеоборотные активы согласно МСФО

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

2.1 Учет вложений в основные средства

2.2 Учет вложений в нематериальные активы и расходы на НИОКР

2.3 Учет затрат на строительно-монтажные работы

2.4  Учет капитальных вложений

3 УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ В ООО «ЧТЗ-УРАЛТРАК»

3.1 Краткая характеристика ООО «ЧТЗ-УРАЛТРАК»

3.2 Учет вложений в основные средства на предприятии

3.3 Учет приобретения нематериальных активов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЕ А Договор купли-продажи              48

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Счет-фактура              49

ПРИЛОЖЕНИЕ В Счет              50

ПРИЛОЖЕНИЕ Г Акт о приеме оборудования              51

ПРИЛОЖЕНИЕ Д Карточка учета материалов М-17              53

ПРИЛОЖЕНИЕ Е Требование – накладная              54

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Приказ              55

ПРИЛОЖЕНИЕ И Бухгалтерская справка №1              56

ПРИЛОЖЕНИЕ К Бухгалтерская справка №2              57

ПРИЛОЖЕНИЕ Л Расходный кассовый ордер              58

ПРИЛОЖЕНИЕ М Кассовая книга (выписка)              59

ПРИЛОЖЕНИЕ Н Авансовый отчет              60

ПРИЛОЖЕНИЕ П Бухгалтерская справка №3              61

ПРИЛОЖЕНИЕ Р Требование-накладная              62

ПРИЛОЖЕНИЕ С Расходный кассовый ордер              63

ПРИЛОЖЕНИЕ Т Бухгалтерская справка №4              64

ПРИЛОЖЕНИЕ У Акт о приемке выполненных работ              65

ПРИЛОЖЕНИЕ Ф Бухгалтерская справка №5              66

ПРИЛОЖЕНИЕ Х Счет-фактура              67

ПРИЛОЖЕНИЕ Ц Счет              68

ПРИЛОЖЕНИЕ Ш Бухгалтерская справка №6              69

ПРИЛОЖЕНИЕ Щ Акт о приемке выполненных работ КС-2              70

ПРИЛОЖЕНИЕ Э Карточка учета нематериальных активов              71

ПРИЛОЖЕНИЕ Ю Оборотно-сальдовая ведомость              72

ПРИЛОЖЕНИЕ Я Бухгалтерский баланс              73

Введение

Внеоборотные активы представляют собой часть имущества предприятия, не участвующую в хозяйственном обороте.

Счет «Вложения во внеоборотные активы» применяется при приобретении основных средств, которые определяются как товарно-материальные ценности, в течение длительного периода времени сохраняющие свою вещественно-натуральную форму, изнашивающиеся постепенно и переносящие свою стоимость на готовую продукцию или услуги по частям.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

Объект исследования – вложения во внеоборотные активы.

Предмет исследования – процесс учета вложений во внеоборотные активы.

Цель работы – изучить особенности учета вложений во внеоборотные активы на предприятии.

Задачи работы:

      изучить основные положения и определения вложений во внеоборотные активы;

      определить источники финансирования вложений во внеоборотные активы

      изучить состав бухгалтерской отчетности информации о вложениях во внеоборотные активы, подлежащей раскрытию;

      изучить особенности раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о вложениях во внеоборотные активы согласно МСФО;

      охарактеризовать учет вложений в основные средства;

      охарактеризовать учет вложений в нематериальные активы и расходы на НИОКР

      охарактеризовать учет затрат на строительно-монтажные работы;

      охарактеризовать учет капитальных вложений;

      дать краткую характеристику ООО «ЧТЗ-Уралтрак»;

      изучить практику учета вложений в основные средства на предприятии;

      изучить практику учета приобретения нематериальных активов

1 Теоретические аспекты учета ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

1.1 Основные положения и определения вложений во внеоборотные активы

Под вложениями во внеоборотные активы, в частности в основные средства, понимаются затраты на их создание, увеличение размеров, связанные с капитальным строительством новых объектов, реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий, а также с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей).

Внеоборотные активы представляют собой имущество организации, используемое в течение нескольких отчетных периодов. Стоимость такого имущества погашается путем амортизационных отчислений.

К вложениям во внеоборотные активы, в свою очередь, относятся вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения. Вложения в нефинансовые активы представляют собой затраты организации в объекты основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальные активы, а также затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов и других животных, которые учитываются в составе средств в обороте). А долгосрочные финансовые вложения представляют собой те средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий. И в том, и в другом случае предприятие получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов [13].

В бухгалтерском учете для отражения вложений во внеоборотные активы предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы, предназначенный для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, нематериальных активов и др. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

08.1 «Приобретение земельных участков» – для учета затрат по приобретению организацией земельных участков.

08.2 «Приобретение объектов природопользования» – для учета затрат по приобретению организацией объектов природопользования.

08.3 «Строительство объектов основных средств» – учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» – для учета затрат по приобретению оборудования, машин, инструмента и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

08.5 «Приобретение нематериальных активов» – учитываются затраты на приобретение нематериальных активов. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

08.6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» – для учета затрат по выращиванию молодняка рабочего и продуктивного скота, переводимого в основное стадо.

08.7 «Приобретение взрослых животных» – для учета стоимости взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Аналитический учет затрат по возведению и приобретению объектов основных средств ведется по каждому строящемуся, реконструируемому или приобретаемому объекту.

Капитальные вложения являются более широким понятием, чем капитальное строительство. Часть капитальных вложений осуществляется, минуя стадию строительства, например, затраты на приобретение транспортных средств, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования.

Капитальные вложения классифицируют по следующим признакам: по признаку целевого (отраслевого) назначения будущих объектов на [24]:

      строительство объектов производственного назначения;

      строительство объектов сельскохозяйственного назначения;

      строительство объектов транспорта и связи;

      жилищное строительство;

      геологоразведочные работы;

      строительство объектов социальной сферы (учреждений здравоохранения, образования, культуры, торговли и др.).

По формам воспроизводства основных фондов капитальные вложения разделяют:

а)              на новое строительство;

б)              на расширение действующих предприятий;

в)              на техническое перевооружение и реконструкцию.

По источникам финансирования капитальные вложения делятся:

      на централизованные капитальные вложения;

      на нецентрализованные капитальные вложения.

По технологическому признаку капитальные вложения подразделяют:

а) на строительные и монтажные работы;

б) на приобретение машин и оборудования;

в) на прочие капитальные работы и затраты.

В зависимости от признаков классификации структура капитальных вложений подразделяется на отраслевую, воспроизводственную и технологическую.

Роль капитальных вложений проявляется в следующем:

1) капитальные вложения являются главным фактором создания основных фондов, реконструкции и расширения действующих предприятий, технического перевооружения предприятий;

2) при помощи капитальных вложений осуществляется регулирование пропорций и темпов развития основных фондов отдельных производств и отраслей хозяйства;

3) при помощи капитальных вложений решаются проблемы социального характера (строительство жилья, учреждений образования, здравоохранения, культуры);

4) при помощи капитальных вложений осуществляется регулирование развития всех экономических районов страны;

5) Капитальные вложения покрывают расходы на проектные и проектно-изыскательские работы.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада. При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» корреспондирует со счетами (таблица 1):

Таблица 1 – Корреспонденция счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

      по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств,

      по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:

     на строительные работы и реконструкцию;

     буровые работы;

     работы по монтажу оборудования;

     на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

     на приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструмента и инвентаря в соответствии со сметами на капитальное строительство;

     на приобретение оборудования, требующего монтажа;

     на проектно-изыскательские работы;

     прочие затраты по капитальным вложениям;

     по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, – по каждому приобретенному объекту;

     по затратам, связанным с формированием основного стада, – по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

     по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ – по видам работ, договорам (заказам);

     на прочие затраты по вложениям во внеоборотные активы.

1.2 Источники финансирования вложений во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы организаций могут осуществляться за счет следующих основных источников [31]:

                    собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйственных резервов инвесторов (чистая прибыль, амортизационные отчисления);

                    заемных средств инвесторов (инвестиционный банковский кредит, займы других организаций, облигационные займы и др.); Так, привлечение заемного капитала в форме выпуска и размещения облигаций обеспечивает организации следующие преимущества:

а)              выпуск и размещение облигаций не приводит к утрате контроля над управлением предприятием;

б)              облигации могут быть эмитированы при относительно невысоких финансовых обязательствах по процентам;

в)              облигационные займы позволяют привлечь значительные объемы средств внешних инвесторов с гораздо меньшим риском для последних вследствие обеспеченности имуществом компании-эмитента;

г)              расходы эмитента, связанные с выпуском и обслуживанием облигационных займов, позволяют уменьшить налогооблагаемую базу.

Вместе с тем не следует забывать о том, что облигационные займы есть жесткое обязательство и их размещение может усилить финансовые риски компании. Кроме того, в отношении облигаций установлен целый ряд законодательных ограничений, а невыполнение обязательств по облигациям влечет применение судебной процедуры;

                    привлеченных финансовых средств инвесторов (средства, полученные от эмиссии акций, паевых и иных взносов юридических и физических лиц в уставный капитал, лизинг);

                    денежных средств, поступающих в порядке перераспределения из централизованных инвестиционных фондов, концернов, ассоциаций, финансово-промышленных групп и других объединений предприятий;

                    средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозмездной и возмездной основах; средств бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов (субвенции, субсидии, инвестиционный налоговый кредит, бюджетный кредит на инвестиционные цели и т. п.).

Инвестиции во внеоборотные активы включают [35]:

1)                 Приобретение (или изготовление) нового оборудования, включая затраты на его доставку, установку и пуск,

2)                 Модернизация действующего оборудования,

3)                 Строительство и реконструкцию зданий и сооружений,

4)                 Технологические устройства, обеспечивающие работу оборудования,

5)                 Новая технологическая оснастка и модернизация имеющегося оборудования.

Свыше половины общей суммы финансирования инвестиций в основной капитал составляют привлеченные средства, возможности доступа к которым для предприятий различных отраслей со своей стороны также весьма неодинаковы. Доля же бюджетных источников в финансировании инвестиций, как видно из табл. 9.4, сокращается. Тенденция к сокращению за анализируемый период явно прослеживается с 2000 г. Так, если на 1 января 2011 г. за счет бюджетных средств было профинансировано 22,0 % инвестиций в основной капитал, то на 1 января 2004 г. – лишь 18,7 % общей их суммы. При этом сокращается использование средств не только федерального бюджета, но и средств бюджетов субъектов РФ.

1.3 Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о вложениях во внеоборотные активы

В бухгалтерской отчетности по основным группам вложений во внеоборотные активы должны отражаться [37]:

     стоимость незавершенных вложений (на начало и конец отчетного периода);

     стоимость вложений, начавшихся в отчетном периоде;

     стоимость вложений, завершенных за отчетный период.

Дополнительно подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

     о состоянии расчетов с подрядчиками и другими субъектами, занятыми в строительстве;

     о производственных затратах (по завершенному и незавершенному строительству), полученных доходах, финансовых результатах.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация в соответствии с ПБУ 6/01 [7]:

     первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

     о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

     о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

     об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

     о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

     об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

     об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

     о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

     об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

     фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

     стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

     сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

     фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

     стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

     оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

     стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

     наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

     наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

В форме №1 «Бухгалтерский баланс» в первом разделе актива «Внеоборотные активы» основные средства учитываются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость – сумма износа). Данные о движении основных средств, нематериальных активов и долгосрочных финансовых вложений раскрываются в Форме № 3 «Отчет об изменении капитала».

1.4 Особенности раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о вложениях во внеоборотные активы согласно МСФО

В соответствии с МФСО (IAS) 16 «Основные средства» объекты незавершенного строительства и объекты, находящиеся в реконструкции, отражаются в составе основных средств [34].

Учет договоров подряда (в том числе строительного) для подрядчиков регулируется МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда» Порядок формирования цены близок к тому, что устанавливает ПБУ 2/94, так как стандарт предусматривает два вида договоров:

     договор с фиксированной ценой, предусматривающий фиксированную стоимость контракта или фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат;

     договор «затраты плюс», предусматривающий возмещение подрядчику допустимых затрат плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

В отличие от ПБУ 2/94, допускающего два метода определения дохода у подрядчика, в МСФО (IAS) 11 величины признаваемых доходов и расходов определяются единственным способом, зависящим от степени завершенности работ по договору подряда на отчетную дату (метод процента завершенности работ). Степень завершенности работ может устанавливаться различными методами в зависимости от надежности оценки результатов договора. Когда существует вероятность, что расходы превысят общую сумму выручки по договору, то ожидаемые убытки признаются немедленно в качестве расходов отчетного периода.

МСФО (IAS) 11 требуют раскрытия в отчетности подрядчика следующей информации:

     выручки, признанной в отчетном периоде;

     метода, используемого для определения выручки;

     метода, используемого для определения степени завершенности работ;

     общей суммы произведенных затрат и признаваемых прибылей;

     суммы полученных авансов и удержаний.

2 Организация учета вложений во внеоборотные активы

2.1 Учет вложений в основные средства

Основным документом по учету основных средств является Положение пo бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г, №26н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. ПБУ 6/01 применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Поступление основных средств (кроме оборудования к установке) обязательно оформляется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когда, согласно решению специальной комиссии предприятия, предмет может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переводятся на счет 01 «Основные средства» [15].

Оформить постановку на учет основного средства можно следующим образом:

Д 60 – К 51 – оплачено поставщику за основное средство;

Д 08 – К 60 – отражена стоимость основного средства без налога на добавленную стоимость (НДС);

Д 19-1 – К 60  – учтен НДС по приобретенным основньм средствам;

Д 76 – К 51 – оплачена доставка основного средства;

Д 08 – К 76 – учтены затраты на доставку основного средства (без НДС);

Д 19-1 – К 76  – отражен НДС по транспортным расходам на основное средство;

Д 01 – К 08– определена балансовая стоимость основного средства,

Д 68-2 – К 19-1– осуществлен зачет с бюджетом по НДС,

где счет 51 «Расчетные счета», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если основное средство приобретено за иностранную валюту, оценка его первоначальной стоимости производится по курсу Центрального банка на дату перехода права собственности на объект.