Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет вложений во внеоборотные активы. 3

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Брянский государственный технический университет

Кафедра «Экономика и менеджмент»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учет вложений во внеоборотные активы

Работу выполнила

студентка гр.08-МРК

Копытова А.Н.

Проверила

доц. Нифаева О.В.

Брянск 2011

Содержание

Введение 3

1. Теоретические и практические основы учета вложений во внеоборотные активы 5

1.1. Состав вложений во внеоборотные активы, их классификация и задачи учета 5

1.2. Документальное оформление движения внеоборотных активов 10

2. Учет вложений во внеоборотные активы 24

2.1. Синтетический и аналитический учет 24

2.2. Пути совершенствования бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы 28

Заключение 33

Список литературы 35

Приложения 37

Введение

Проблема эффективного вложения денежных средств в нашей стране не была столь актуальной еще несколько лет назад: ни юридические, ни физические лица, как правило, не располагали свободными денежными средствами. Практически единственный путь использования свободных денежных средств был связан с размещением их под проценты в сберегательных банках. Стабильность экономического развития того времени гарантировала не только сохранность денежных средств, но и небольшой рост.

Общая тенденция развития бухгалтерского учета в России в условиях формирования рыночных отношений связана, с одной стороны, с необходимостью стандартизации бухгалтерского учета, соблюдением основных методологических принципов, а с другой стороны - с предоставлением предприятиям самостоятельно решать многие вопросы учета. К числу многочисленных вопросов, требующих решения, несомненно, относится вопрос о создании полноценной системы бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы. В этой связи особо остро встает вопрос о выделении внеоборотных активов в качестве самостоятельных объектов учета.

В отечественной практике существует достаточно много проблем, связанных с понятием вложений во внеоборотные активы. В связи с тем, что сейчас происходит реформация российской системы бухгалтерского учета, ее приближение к международным стандартам, необходимо также рассмотреть, как решаются эти вопросы в МСФО. В условиях становления российской экономики актуальное значение приобретает и оценка инвестиций. Причем не только бухгалтерская, но и экономическая. А связано это с тем, что все больше внимания стало уделяться управленческим решениям, от тщательности которых зависит положение предприятия на данный момент и в будущем.

Цель данной работы – изучить учет вложений во внеоборотные активы. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

изучить теоретические и практические основы изучения учета вложений во внеоборотных активы;
выявить пути совершенствования учета внеоборотных активов. Предметом исследования явился бухгалтерский учёт вложений во внеоборотные активы.

Результатом проделанной работы являются предложенные пути совершенствования бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы.

Методической базой курсовой работы могут служить: документирование хозяйственных операций, инвентаризация, оценка, калькуляция себестоимости, двойная запись на бухгалтерских счетах, балансовое обобщение и отчетность.

Информационную и эмпирическую базу курсовой работы составляют нормативные правовые акты и материалы Интернета, учебная литература.

Теоретические и практические основы учета вложений во внеоборотные активы

Состав вложений во внеоборотные активы, их классификация и задачи учета

Внеоборотные активы представляют собой имущество организации, используемое в течение нескольких отчетных периодов. Стоимость такого имущества погашается путем амортизационных отчислений.

К внеоборотным активам относят: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке требующего монтажа, незавершенные капитальные вложения.

В бухгалтерском учете для отражения вложений во внеоборотные активы предназначен счет 08 с аналогичным названием.

Основные задачи учета вложений во внеоборотные активы [11]:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех производственных затрат при строительстве каждого из объектов и их виду в регистрах бухгалтерского учета;

• контроль за целевым использованием источников финансирования, выполнением плана строительства, вводом в действие объектов основных средств;

• точное определение и отражение в учете инвентарной стоимости законченных и введенных в эксплуатацию объектов и затрат в незавершенном строительстве, а также приобретенных объектов основных средств, нематериальных активов и объектов природопользования.

Вложения во внеобортные активы представляют долгосрочные инвестиции. Это затраты организации, направленные на увеличение объема основных средств (сроком эксплуатации свыше одного года) и нематериальных активов или их замену, а также приобретение земельных участков и объектов природопользования.

Понятие «капитальные вложения» используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств), а в широком — это инвестиции в любые виды внеоборотных активов.

В учете капитальные вложения группируются: по структуре воспроизводственной, технологической; по назначению; по отраслям народного хозяйства; по способу производства работ; по источникам финансирования.

По направлениям воспроизводственной структуры капитальные вложения включают понятия: нового строительства; расширения; реконструкцию; технического перевооружения и поддержание мощностей действующих организаций.

Под новым понимается строительство комплекса объектов основного подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых организаций, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности, а также строительство взамен ликвидируемых организаций, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной.

Под расширением действующих организаций понимается строительство дополнительных производств на действующей организации (сооружении), а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих организаций или примыкающих к ним площадкам в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей. К расширению действующих организаций относится также строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Реконструкция действующих организаций рассматривается как переустройство цехов и объектов, как правило, без расширения зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию организации в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без роста численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

Под техническим перевооружением действующих организаций понимается комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. К частичной перестройке относятся усиление несущих конструкций, замена перекрытий, изменение планировки зданий и сооружений и другие мероприятия [12].

Поддержание мощности действующей организации включает мероприятия, связанные с постоянным возобновлением выбывающих в процессе производственной деятельности основных фондов.

В настоящее время большое значение имеет своевременная реконструкция, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующей организации.

Капитальные вложения по технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат: строительных, по монтажу оборудования, оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство, инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство, машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство, прочих капитальных работ и затрат.

К монтажу оборудования относят работы, предусмотренные для этого: сборка и установка производственного, энергетического, подъемно-транспортного оборудования; устройство промышленных проводок, входящих в состав монтируемого оборудования; монтаж и установка обслуживающих площадок и лестниц, конструктивно связанных с оборудованием.

Оборудование (требующее и не требующее монтажа) как и инструменты, инвентарь относят к затратам, связанным с их приобретением.

Оборудование, не требующее монтажа, может быть введено в действие без прикрепления к фундаменту и несущим конструкциям зданий и сооружений: транспортные средства, свободно стоящие станки, тракторы, комбайны, автомашины, сельскохозяйственные машины, строительные машины.

Оборудование, требующее монтажа, может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, полу и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты частей такого оборудования. Может использоваться также как необходимый ресурс материально-производственных запасов для обеспечения строительного производства в ближайшие периоды.

К прочим капитальным вложениям относят затраты на отвод земельных участков под застройку, приобретение строений и сооружений, а также капитальные работы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных видов. Они распределяются между отдельными объектами прямым путем, а если это невозможно — пропорционально сметной стоимости объектов.

Особую группу капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях составляют затраты по формированию основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота, а также закладки многолетних насаждений.

По назначению капитальные вложения в учете подразделяются на капитальные, предназначенные для строительства объектов производственного (объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства: промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, транспорте, связи) и непроизводственного назначения (объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, физкультуры, социального обеспечения, просвещения).

По отраслям народного хозяйства вложения распределяются на капитальные вложения в промышленность, сельское хозяйство, транспорт, здравоохранение, народное образование.

По способу производства строительно-монтажных работ капитальные вложения подразделяются на выполняемые подрядным и хозяйственным способом.

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников: собственных, приравненных к ним источников и заемных средств [13].

К собственным средствам относятся: амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств; часть чистой прибыли; чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, получаемые организациями в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с внеоборотными активами; бюджетные ассигнования, получаемые на безвозмездной основе; средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе (приравниваются к собственным средствам).

К заемным средствам относятся займы и кредиты банков.

Основным источником собственных средств финансирования капитальных вложений является накопление амортизации основных средств и нематериальных активов. Именно эти отчисления, включенные в состав себестоимости продукции, работ, услуг и обеспеченные денежными средствами из выручки от реализации, используются на финансирование капитальных вложений в первую очередь. При помощи данного источника осуществляется простое воспроизводство, т. е. приобретение новых основных средств взамен выбывших старых. Расширенное воспроизводство может осуществляться только за счет собственной чистой прибыли.

Документальное оформление движения внеоборотных активов

Документальное оформление и бухучет операций по строительству (изготовлению) основных средств подрядным способом [5].

Одним из способов поступления основных средств в организацию является их строительство (изготовление). Организация может построить (изготовить) основное средство собственными силами или воспользоваться услугами специализированных организаций (подрядчиков).

При подрядном способе сооружения (изготовления) организация, которая будет использовать основное средство в своей деятельности, может выступать либо в качестве заказчика, либо в качестве заказчика и инвестора одновременно [3]. От того, какие именно функции выполняет организация, зависит порядок бухучета операций, связанных со строительством (изготовлением) объекта основных средств.

Если организация является инвестором и заказчиком одновременно, то сооружение основного средства подрядным способом производится по договору строительного подряда [12]. Неотъемлемыми частями такого договора являются:

техническая документация, в которой указан состав и объем работ, а также требования, предъявляемые к этим работам;
смета, которая определяет стоимость подрядных работ (ст. 740, 743, 746 ГК РФ).

Основные средства, сооруженные подрядным способом, принимаются к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включаются:

суммы, уплачиваемые подрядчику в соответствии с договором подряда;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием основных средств;
суммы предъявленного НДС (если основное средство не будет использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом);
прочие расходы, непосредственно связанные с созданием ОС (например, стоимость приобретенных материалов, расходы на экспертизу безопасности объекта и т.д.). Такой порядок предусмотрен пунктом 8 ПБУ 6/01, пунктом 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160, пунктами 11–15 ПБУ 2/2008.

Сумму расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта ОС, определяют на основании [5]:

первичных учетных документов, применяемых в строительстве (акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 (прил. 1), справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 (прил. 2);
других первичных документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенные декларации, приказы о командировке и т.д.).

К учету принимаются документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ [2].

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства. Поэтому если какие-то расходы, связанные со строительством (изготовлением) объекта (например, проценты по кредиту), понесены организацией после его включения в состав основных средств, то первоначальную стоимость ОС менять нельзя. При этом данные затраты учитываются в составе текущих расходов, такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Для приемки созданных основных средств в организации следует создать комиссию, которая должна определять:

соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Если в штате организации состоит только директор, то комиссию не создают, в этом случае ее функции должен взять на себя директор. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

После обследования объекта комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Это заключение отражается в акте по форме № ОС-1 (прил. 3).

Акт по форме № ОС-1 заполняется при принятии объекта к учету (в момент отражения на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») [2]. Акт составляется на основании первичных учетных документов и технической документации, приложенной к договору строительного подряда.

Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняются. Это объясняется тем, что для подрядчика построенный объект не является основным средством, следовательно, составлять акт по форме № ОС-1а он не обязан (абз. 8 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, письмо Росстата от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205).

В акте по форме № ОС-1 следует указать:

номер и дату его составления;
полное наименование основного средства;
место приемки основного средства;
заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства;
сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
другие характеристики основного средства (общая площадь, количество этажей).

Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

Если по договору подряда были изготовлены основные средства (группа однородных основных средств), отличные от зданий и сооружений, при принятии их к учету заполняют акт по форме № ОС-1а (ОС-1б) (прил. 4). При его заполнении применяют те же правила, что и при составлении формы № ОС-1а. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1а (ОС-1, ОС-1б) заполняют инвентарную карточку по форме № ОС-6а (ОС-6) (прил. 4) или инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий) в одном экземпляре (прил. 5). Инвентарную карточку (книгу) оформляют на основании данных акта и первичных документов. В дальнейшем следует вносить в карточку (книгу) сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, выбытие). Отражать эти сведения необходимо на основании первичных документов (например, на основании акта приемки-сдачи модернизированных основных средств по форме № ОС-3). Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Отметим, что при проведении технического перевооружения объектов ОС дополнительно к форме № КС-14 нужно составлять и форму № ОС-3 (прил. 6). Так как форма № КС-14 свидетельствует о том, что заказчик принял работу, которую выполнил для него подрядчик, то есть строительство объекта завершено. В этом акте дают общую информацию о том, кто вел работы на объекте, указывают автора проектно-сметной документации, стоимость заказа. Также здесь приводят заключение комиссии о состоянии основного средства. Такой вывод позволяют сделать указания по заполнению формы КС-14 (прил. 7), утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

В форме № ОС-3 отражаются другие сведения: о состоянии объектов до ремонта (реконструкции и т.д.), данные о затратах на реконструкцию или модернизацию, а также заключение комиссии, которая проводила прием-передачу основного средства. В форме № ОС-3 записывают, завершены ли работы по восстановлению объекта, перечисляют происшедшие изменения. Это следует из указаний по заполнению формы № ОС-3, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Таким образом, акт № ОС-3 является документом, на основании которого увеличивается первоначальная стоимость основного средства после реконструкции или модернизации. Поэтому следует составлять и форму № КС-14, и форму № ОС-3.

Подчеркнем, что отсутствие первичных документов по учету основных средств признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 НК РФ [1]. Если такие нарушения допускались в течение одного налогового периода, то налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 5000 руб. Если нарушения будут обнаружены в разных налоговых периодах, то размер штрафа увеличится до 15 тыс. рублей.

Нарушения, которые привели к занижению налоговой базы, повлекут за собой штраф в размере 10% от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. При этом за неправильное оформление первичных документов по учету основных средств ответственность не предусмотрена (гл. 16 НК РФ) [1].

В бухучете все затраты, связанные со строительством (изготовлением) объекта ОС (стоимость работ подрядчика, израсходованных материалов, оборудования, переданного для установки на объекте), отражаются на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом делаются проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60 (76) – отражена стоимость подрядных работ по сооружению объекта основных средств (на основании форм № КС-2 и № КС-3);

Дебет 08-3 Кредит 07 – отражена стоимость оборудования, переданного для установки подрядчику в строящемся объекте;

Дебет 08-3 Кредит 23 (25, 26, 70, 76) – отражены прочие затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76) – отражен НДС, предъявленный подрядчиком, а также по прочим затратам, связанным с созданием основного средства.

Отметим, что в договоре строительного подряда может быть предусмотрена поэтапная сдача работ (ст. 740 и 753 ГК РФ). Значит, по мере завершения каждого из этапов организация и подрядчик должны подписать акт по форме № КС-2 и справку по форме № КС-3. Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

В тот момент, когда будет подписан акт, стоимость выполненного этапа включается в состав капитальных вложений на строительство (изготовление) основного средства, т.е. учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», это следует из Инструкции к плану счетов [19]. В этот момент (при соблюдении других условий, обязательных для вычета) «входной» НДС, предъявленный подрядчиком по завершении данного этапа, можно принять к вычету (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ [1], письма Минфина России от 5 марта 2009 г. № 03-07-11/52, от 19 февраля 2007 г. № 03-07-10/06).

Готовый объект ОС необходимо включить в состав основных средств по окончании последнего этапа строительства (изготовления) [19]. При этом оформляется акт по форме № ОС-1а (ОС-1, ОС-1б) (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ [2], указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

В бухучете стоимость материалов, приобретенных для использования в строительстве (изготовлении) основного средства, включается в его первоначальную стоимость. При этом включить в первоначальную стоимость можно только те материалы, которые фактически израсходованы. Такой порядок следует из пункта 8 ПБУ 6/01 [5]. Однако если организация передала подрядчику материалы, то это не означает, что все они были использованы в строительстве. Поэтому включать в первоначальную стоимость объекта ОС стоимость всех переданных материалов нельзя. Нужно знать, какое количество материалов было израсходовано фактически. Эта информация может быть отражена в отчете подрядчика. Типового образца такого отчета нет, поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ [2]. Обязанность подрядчика составлять такие отчеты, а также периодичность их представления следует предусмотреть в договоре подряда. Право требовать от подрядчика отчеты организации дает часть 1 статьи 748 ГК РФ, согласно которой заказчик может контролировать, в том числе и использование подрядчиком переданных ему материалов.

В бухучете поступление материалов, приобретенных для использования в строительстве (изготовлении), отражается на счете 10-8 «Строительные материалы». При передаче материалов подрядчику следует перенести их стоимость на счет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:

Дебет 10-7 Кредит 10-8 – отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для сооружения объекта. Такой порядок предусмотрен пунктом 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

После того как подрядчик представит отчет об израсходованных материалах, следует включить их стоимость в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость строящегося объекта:

Дебет 08-3 Кредит 10-7 – отражена стоимость материалов, израсходованных на сооружение объекта ОС. Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов [19].

Документальное оформление учета поступления и выбытия основных средств.

Движение основных средств в организации связаны с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Все операции по движению основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, которая назначается директором организации.

Поступлению основных средств оформляется актом приема – передачи основных средств (форма №ОС-1). Акт составляется на каждый объект в отдельности, в нем указывают наименование объекта, год выпуска, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления комиссией акт приемки - передачи основных средств передают в бухгалтерию. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи).

Акт приема-передачи основных средств составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, то есть на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источником их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек № ОС-6.