Учет вложений во внеоборотные активы. 2

     ВВЕДЕНИЕ 

     Вложение  во внеоборотные активы является одним  из необходимых элементов процесса воспроизводства и представляет собой затраты организации, направленные на воспроизводство и увеличение объема основных средств и нематериальных активов, которые оказывают непосредственное влияние на производительность сельскохозяйственного труда. По своей структуре вложения во внеоборотные активы подразделяются на строительные работы, монтаж оборудования, приобретение основных средств, формирование основного стада продуктивного и рабочего скота, закладку и выращивание многолетних насаждений, приобретение и создание нематериальных активов и прочие (отвод земельных участков под застройку, закладка лесонасаждений, подготовка кадров, создание проектно-сметной документации и др.).

     Наибольший  удельный вес в составе внеоборотных активов приходится на капитальные  вложения. Под капитальными вложениями следует понимать затраты на воспроизводство  основных фондов, их увеличение и совершенствование. Чем выше уровень капитальных  вложений в организацию, тем быстрее она будет развиваться. В результате капитальных вложений создаются основные фонды, которые имеют стоимостную и натуральную формы [18, с. 108].

     В  настоящее  время  в республике проводится работа по развитию отрасли   плодоводства  с  целью  насыщения  потребительского  рынка качественной плодово-ягодной продукцией при одновременном сокращении импорта  и  наращивании  экспорта.  Однако  закладка  и  выращивание многолетних  насаждений,  уход  за молодым садом до вступления его в полное   плодоношение   требуют   огромных   капитальных   вложений.

     Необходима   специальная  садоводческая  техника  (косилки,  бороны, опрыскиватели  и др.), а также дорогостоящие ядохимикаты. Без помощи государства   сельскохозяйственным  организациям  достаточно  сложно производить инвестирование в многолетние насаждения.

     С  целью  оказания экономической поддержки  сельскохозяйственным организациям   в   развитии   плодоводства    постановлением  Совета Министров  Республики Беларусь от 31.05.2004 № 645  утверждена Государственная целевая программа развития плодоводства  на 2004-2011  годы  «Плодоводство».

     Все виды капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     На  данном счете отражается информация о вложениях организации в  объекты, которые впоследствии будут  приняты к бухгалтерскому учету  в качестве основных средств, земельных  участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах: по выращиванию и закладке многолетних насаждений; по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе оборотных средств).

     Капитальные вложения отражаются в учете и  отчетности в размере фактических  затрат на их приобретение, создание, формирование и закладку [4, с. 55-56].

     Актуальность данной темы заключается в том, что учет вложений во внеоборотные активы имеет особенности, которые учитываются определенным образом. В связи с этим перед каждым белорусским предприятием АПК, решившим заняться воспроизводством и увеличением объема основных средств и нематериальных активов, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.

     Объектом  исследования является результат финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Щара-Агро».

     Предмет – методика учета финансовых вложений во внеоборотные активы в данной организации.

     ЗАО «Щара-Агро» является правопреемником реорганизованного колхоза «Красное знамя» согласно решению Брестского областного  исполнительного комитета от 30.06.2003г. № 5761.

     Основными направлениями деятельности ЗАО «Щара-Агро» являются:

     - сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях;

     - лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области;

     - рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях;

     - производство пищевых продуктов, включая напитки;

     - производство одежды, выделка и крошение меха.

     Целью данной курсовой работы является изучение организации финансового учета вложений во внеоборотные активы, выявление путей его совершенствования в условиях реформирования экономики Республики Беларусь.

     Для достижения названной цели в работе решены следующие задачи:

• охарактеризована сущность и классификация долгосрочных инвестиций;
• рассмотрены способы капитального строительства и их характеристика;
• проанализирована нормативная правовая база, регулирующая финансовый учет вложений во внеоборотные активы;
• на примере ЗАО «Щара-Агро» описан учет расходов на капитальное строительство подрядным способом и приобретение отдельных объектов внеоборотных активов;
• изучен учет расходов на закладку и выращивание многолетних насаждений;
• рассмотрен учет перевода выращенных животных в основное стадо;
• описан учет приобретения животных для пополнения основного стада;
• выявлены основные направления совершенствования учета вложений во внеоборотные активы.

     При выполнении работы использованы методы наблюдения за инвестиционной деятельностью, обобщение материалов бухгалтерского учета, сравнения, подстановки.

     Данной  темой исследования занимался ряд  ученых экономистов, в том числе Н.П. Кондраков [9, с. 129-176], Н. И. Ладутько [11, с. 386-429], Н.С. Стражева [18, с. 172-200] и другие. В учебнике Н.П. Кондракова дается понятие инвестиционной деятельности и описана классификация долгосрочных инвестиций. В учебнике под общей редакцией Ладутько Н.И. рассмотрен учет расходов на формирование основного стада. В учебнике Н.С. Стражевой описан учет расходов на капитальное строительство.

     При освещении теоретических вопросов использовалась специальная литература по бухгалтерскому учету, статьи периодической печати, а также нормативные акты: Инвестиционный кодекс Республики Беларусь, принятый Палатой представителей 30 мая 2001 г. и одобренный Советом Республики 8 июня 2001 г.; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89 «Типовой план счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» и другие.

     При написании практической части курсовой работы использовался бизнес-план на 2011 г, бухгалтерские документы ЗАО «Щара-Агро»  и учетная политика ЗАО «Щара-Агро» (Приложение А). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 1

     ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 

     1.1 Сущность и классификация долгосрочных инвестиций 

     Развитие  общества требует постоянного роста  производительных сил в количественном и качественном смысле. Воспроизводственный процесс поддерживается стабильным притоком новых основных и оборотных средств, использованием достижений научно-технического прогресса, дающих неуклонное возрастание эффективности общественного производства. Благосостояние людей строится на создании и реализации социальных программ. Решение всего комплекса таких задач невозможно без привлечения инвестиций. Их роль особенно велика в условиях, когда государство становится на путь структурной перестройки экономики [10, с. 88].

     В соответствии с Инвестиционным кодексом Республики Беларусь, принятый Палатой представителей 30 мая 2001 г. и одобренный Советом Республики 8 июня 2001 г., «под инвестиционной деятельностью понимаются действия юридического лица или (и) физического лица, или (и) государства (административно-территориальной единицы государства) по вложению инвестиций в производство продукции (работ, услуг) или их иному использованию для получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного значимого результата».

     В инвестиционной деятельности принимают  участие следующие субъекты:

     - инвесторы;

     - заказчики;

     - подрядчики;

     - пользователи объектов капитальных вложений.

     Под инвесторами следует понимать субъектов  инвестиционной деятельности, осуществляющих вложение собственных, заемных или  привлеченных средств в форме  инвестиций и их целевое использование.

     В инвестиционном процессе участвуют и заказчики, которыми могут быть инвесторы, а также любые иные физические и юридические лица, уполномоченные инвестором (инвесторами) осуществлять реализацию инвестиционного проекта, не вмешиваясь при этом в предпринимательскую и иную деятельность других участников инвестиционного проекта, если иное не предусмотрено договором (контрактом) между ними.

     Подрядчик – это физическое или юридическое лицо, выполняющее работы по договору подряда или государственному контракту, которые заключаются с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь.

     Пользователями  объектов капитальных вложений могут  быть инвесторы, а также другие физические и юридические лица, государственные  и муниципальные органы, иностранные  государства и международные организации, для которых создается объект инвестиционной деятельности. Если пользователь объекта не является инвестором, то взаимоотношения между ними строятся на договорной основе [7].

     Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для продажи. Инвестиции — это вложения организацией денежных ресурсов в строительство, приобретение основных средств и нематериальных активов, которые можно использовать длительное время, а также в ценные бумаги, получая с них доход в форме дивидендов или процентов.

     Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

     Учет  долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
• по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам [5, с. 61-62].

     Если  рассматривать инвестиции по срокам их вложения, то они бывают долгосрочными  и краткосрочными. Краткосрочные  инвестиции производятся сроком до одного года (12 месяцев), а долгосрочные — на срок более года.

     Если  рассматривать инвестиции по конечным результатам, то их можно разделить на вложения в имущество и финансовые вложения.

     Под вложениями в имущество понимают капитальные вложения во внеоборотные активы, т.е. инвестиции в основные средства и нематериальные активы. Финансовые вложения — долгосрочные и краткосрочные инвестиции в ценные бумаги и долговые обязательства, вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставление займов с целью получения дополнительного дохода.

     До  начала любого инвестиционного проекта  необходимо определить источники его финансирования. Источниками долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организации, заемные средства, бюджетные ассигнования и спонсорские поступления от других организаций.

     Собственные средства организации — это уставный, добавочный и резервный капиталы, фонды, прибыль и накопленные суммы амортизационных отчислений.

     Важным  источником собственных средств  для долгосрочных вложений организации  можно считать уставный капитал (уставный фонд, складочный капитал), который представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе организации) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или иного имущества при создании организации. Учет движения средств уставного капитала организации осуществляется на счете 80 «Уставный фонд».

     Но  в процессе хозяйственной деятельности организации могут происходить  текущие изменения финансового  состояния, которые не требуют перерегистрации  уставного капитала. В таких случаях  вводится понятие добавочного капитала. Добавочный капитал включает в себя суммы прироста стоимости внеоборотных активов организации, эмиссионный доход и т.д. Для учета состояния и движения средств добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный фонд».

     Другой  составной частью собственных средств организации служит резервный капитал. Резервный капитал — это страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков и для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой прибыли. Для учета изменения средств резервного капитала используется счет 82 «Резервный фонд».

     Уставный, резервный и добавочный капиталы рассматривать в качестве источников для долгосрочных вложений можно  только теоретически, так как эти  источники уже связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей (участников) или получены как прирост при их переоценке [9, с. 89-90].

     Другим  источником финансирования долгосрочных вложений является прибыль, которая  определяется как разница между доходами и расходами организации. Организации могут создавать фонды специального назначения за счет отчислений от чистой прибыли, т.е. из прибыли, остающейся в их распоряжении, или использовать остающуюся в их распоряжении прибыль без образования различных целевых фондов. По назначению все создаваемые специальные фонды можно разделить на фонды потребления и фонды накопления. Фонды потребления образуются для финансирования социальной защиты работников, для их материального поощрения, стимулирования, дотаций, доплат и пр. Фонды накопления предназначены для технического перевооружения, реконструкции, расширения и освоения новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных фондов. В любом случае средства чистой прибыли организации аккумулируются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные  отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств поступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банков. И использоваться эти деньги могут для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

     Кроме собственных источников финансирования долгосрочных вложений есть и заемные. К заемным источникам относят кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условиях возвратности. Кредиты банков и заемные средства (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») показывают величину заемных средств для долгосрочных вложений и предполагают предусмотренный заранее источник возврата этих средств и процентов за их использование [8, с. 108-109].

     Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава — создание новых, расширение и модернизацию действующих.

     Разнообразие  капитальных вложений требует правильной их группировки. Рассмотрим некоторые группировочные признаки, применяемые в планировании и бухгалтерском учете.

     По  технологической структуре капитальные  вложения подразделяют на:

     - строительные и монтажные работы;

     - оборудование, инструмент и инвентарь;

     - прочие капитальные работы и затраты [19, с. 218-219].

     К строительным работам относят работы, связанные с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки и пр. К монтажным работам относится монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться только после сборки и установки на фундамент на месте его постоянного использования.

     В состав оборудования, инструмента и  инвентаря входят оборудование, требующее  монтажа, и оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа. К первому виду относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений. Оборудование, не требующее монтажа, — это автомобили и другие транспортные средства, свободно стоящие станки и т.п., которые не требуют дополнительных затрат на установку.

     К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в смете строительства [20, с. 108-109].

     По  направлению капитальные вложения делятся на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое  перевооружение и поддержание мощностей  действующих производств.

     Новым считается строительство зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту. Реконструкция предусматривает переустройство действующих цехов или производств. При техническом перевооружении выполняется комплекс работ по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов или участков на основе внедрения передовой техники и технологии, модернизации и замены устаревшего оборудования. Поддержание мощностей действующей организации предполагает постоянное возобновление выбывающих основных средств.

     По  назначению произведенных затрат капитальные вложения подразделяются на:

     - капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов производственного назначения (производственных помещений, складов, гаражей и пр.);

     - капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов непроизводственного назначения (объектов жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, спортивных сооружений и пр.);

     - капитальные вложения в объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

     По  степени готовности различают капитальные  работы законченные и незаконченные (незавершенное капитальное строительство).

     Законченными считаются объекты, полностью завершенные, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств. В состав незавершенного строительства включаются объем выполненных строительно-монтажных работ по возводимому объекту, стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа, и оборудования, находящегося в монтаже, а также прочие капитальные работы и затраты.

     Капитальные вложения можно осуществлять только при условии наличия титульных списков, проектно-сметной документации и источников финансирования. Титульные списки представляют собой перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченного строительства или реконструкции здания, сооружения или организации. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов [3, с. 108-109].

     Важная  задача бухгалтерского учета капитальных  вложений — определение всей совокупности затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты по окончании строительства будут определять инвентарную (первоначальную) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов — зданий, сооружений, оборудования и т.п.

     В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» [12, с. 58-59]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2 Способы капитального строительства и их характеристика 

     Капитальное строительство имеет своим назначением  строительство новых предприятий (зданий, сооружений и т.п.), расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих и охватывает все стадии создания основных фондов — начиная от проектирования объектов и заканчивая вводом их в действие.

     Капитальное строительство как вид производственной деятельности имеет своим назначением создание (возведение) зданий, сооружений и предприятий путем выполнения комплекса работ:

• по возведению зданий путем сборки и монтажа отдельных элементов, строительных конструкций, укладки строительных материалов и полуфабрикатов;
• по сооружению санитарно-технических устройств (водопровод, канализация и т.п.);
• по монтажу оборудования;
• проектные и изыскательские работы;
• работы по планировке и подготовке территории застройки.

     Кроме создания основных фондов к функциям капитального строительства относятся реконструкция и техническое перевооружение действующих основных фондов предприятий [16, с. 26-27].

     При капитальном строительстве применяются следующие организационные формы производства строительных работ:

     - подрядный;

     - хозяйственный;

     - смешанный.

     При подрядном способе строительные работы выполняют строительные и  строительно-монтажные организации. Подрядные отношения в строительстве  с заказчиками строятся на основе договоров строительного подряда. По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

     При подрядном способе производства работ в строительстве участвуют, как минимум, две стороны: заказчик и подрядчик. В роли заказчиков выступают  предприятия и организации —  застройщики, для которых предназначаются строящиеся объекты. В роли подрядчиков выступают постоянно действующие строительные организации. На долю заказчика-застройщика ложится забота по обеспечению строительства проектно-сметной документацией и оплата выполненных работ [22].

     При хозяйственном способе строительные и монтажные работы выполняют  сами предприятия и организации  — застройщики (инвесторы) своими силами, без привлечения подрядчиков.

     Организации и предприятия, имеющие средства на строительство, для выполнения строительных работ создают собственную производственную базу — приобретают строительную технику, закупают строительные материалы, обеспечивают рабочими, инженерно-техническим персоналом, создают строительные подразделения — отдел капитального строительства (ОКС), строительные участки, цехи.

     Хозяйственный способ производства работ является эффективным, когда при небольших  объемах работ использование  подрядных организаций затруднено. В последние годы хозяйственный  способ применяют при реконструкции  и расширении действующих предприятий АПК, капитальных ремонтах, а также при строительстве небольших предприятий (цехов, малых предприятий, объектов сельского хозяйства и др.).

     Смешанный способ капитального строительства - способ выполнения строительных работ, при  котором часть из них выполняется подрядным и часть хозяйственным способом.

     В организациях АПК в настоящее время в большинстве случаев осуществляется строительство подрядным способом [14, с. 211-212]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3 Нормативная правовая база, регулирующая учет финансовых вложений во внеоборотные активы 

     Основные  положения и принципы организации  бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности.

     Правовое регулирование учета финансовых вложений во внеоборотные активы можно представить в следующем иерархическом порядке.

     Первый  уровень:

     Закон Республики Беларусь от 18.04.1994 г. № 3321 – XII «О бухгалтерском учете и отчетности»  в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 г., с изменениями от 26.12.2007 г. № 302-3 и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.