Учет вложений во внеоборотные активы. 12



 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                           ВВЕДЕНИЕ

В учетной практике широкое распространение получило понятие «Вложения во внеоборотные активы», которое предусматривает  реальные капитальные вложения, то есть инвестиции в основные средства и нематериальные активы, а также получение этих активов на безвозмездной основе и в качестве вклада в уставных капитал.

Вложения во внеоборотные активы представляют собой  капитализируемые затраты, связанные  с приобретением и созданием  имущества, которое будет использовано в течение длительного времени, более 12-ти месяцев. В дальнейшем эти затраты будут учитываться в качестве активов, к которым относятся основные средства, нематериальные активы, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Данная тема актуальна, в связи с тем, что  в отечественной практике существует достаточно много проблем связанных  с понятием вложения во внеоборотные активы, так как  сейчас происходит реформация российской системы бухгалтерского учета, ее приближения к международным стандартам.

Организации, имеющие  многогранный характер деятельности, нуждаются во внеоборотных активах, влияющих на финансовое состояние.

Финансовое  состояние организации в значительной степени зависит от имущественного потенциала организации, капитала, вложенного в активы и дохода полученного от их использования.

Организации постоянно  производят затраты на строительство  зданий и сооружений, на приобретение машин и оборудования, на закладку новых садов и ягодников, а  так же на реконструкцию основных средств. Все это – затраты, направленные на увеличения объема основных средств, которые называются капитальными вложениями.

Работа любого предприятия, неразрывно связана с  капиталовложениями. В условиях современной  рыночной экономики необходимо постоянно совершенствовать и расширять производство, вкладывать средства в научно-исследовательские разработки, приобретать земельные участки и другие объекты природопользования, в связи с чем, повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и внеоборотных активов.

Таким образом, целью данной курсовой работы является изучение теоретического материала учета вложений во внеоборотные активы, действующих в настоящее время нормативных  документов в данной сфере учета, а также раскрытие информации о порядке учета внеоборотных активов. Для этого необходимо выполнение следующих задач:

  • Дать определение внеоборотных активов и раскрыть их классификацию;
  • Определить критерии включения ценностей в состав внеоборотных активов;

         --            Изучить общие требования, установленные законодательством и документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и предъявляемые к организации и ведению бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы;

Предметом работы является учет вложений во внеоборотные активы.

Для выполнения курсовой работы были использованы различные  источники информации. В частности  учебники, учебные и учебно-методические пособия отечественных и зарубежных авторов, материалы периодической печати, статьи и журналы, а также законодательные и нормативные документы РФ, некоторые сайты сети Интернет.

 

  1.ОСНОВНЫЕ  ПОНЯТИЯ   И  СУЩНОСТЬ  ВЛОЖЕНИЙ  ВО  ВНЕОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ.

    1.1 Понятие,  состав и классификация вложений  во внеоборотные активы.

Внеоборотные  активы представляют собой имущество  организации, используемое в течение  нескольких отчетных периодов. Стоимость  такого имущества погашается путем  амортизационных отчислений .1

Существуют  различные точки зрения на понятие  вложения во внеоборотные активы. Под вложениями во внеоборотные активы понимаются капитализируемые затраты, связанные с приобретением и созданием имущества, которые будут использоваться в организации в течение длительного времени (более 12-ти месяцев). В дальнейшем эти затраты будут учитываться в качестве активов, к которым относятся основные средства, нематериальные активы, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (далее – НИОКР) .2

В свою очередь  к вложениям во внеоборотные активы относят вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения. Вложения в нефинансовые активы представляют собой затраты организации в объекты основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальные активы, а также затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов и других животных, которые учитываются в составе средств в обороте). А долгосрочные финансовые вложения представляют собой те средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий. И в том, и в другом случае предприятие получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов.3

В бухгалтерском  учете для отражения вложений во внеоборотные активы предназначен счет 08 с аналогичным названием.

Вложения во внеоборотные активы организации учитывают  с использованием одноименного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве следующих активов:

  1. Основные средства;
  2. Земельные участки и объекты природопользования;
  3. Нематериальне активы;
  4. Затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

  • 08-1 «Приобретение земельных участков»;
  • 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
  • 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
  • 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
  • 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
  • 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
  • 08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета  финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) учет приобретаемых активов ведется в следующем порядке:

«На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты  по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость  переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются  затраты по выращиванию в организации  молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.»4.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

  • по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
  • по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;
  • по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

По дебету счета 08 собираются затраты организации на приобретение внеоборотных активов, которые затем списываются с кредита счета 08 на соответствующие счета учета.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»  отражает величину вложений организации  в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

Долгосрочные  инвестиции  --  это  затраты  на создание, увеличение размеров, а  также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий»5.

К капитальным  вложениям во внеоборотные активы относят затраты на приобретение или создание имущества, которые будут использоваться в организации в течение длительного времени (более одного года) и стоимость которых включается в себестоимость готовой продукции, работ, услуг через амортизационные отчисления.6

Это имущество  в последующем принимается к  бухгалтерскому учету в качестве следующих активов:

1) основные средства (учитываются на счете 01 «Основные  средства»);7

2) материальные  ценности, предназначенные для предоставления  во временное пользование (владение) другим организациям (учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);8

3) нематериальные  активы (учитываются на счете  04 «Нематериальные активы»).9

Объем вложений во внеоборотные активы включаются затраты  за счет всех источников финансирования:

1) на новое  строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и  поддержание производственных мощностей  предприятий;

2) приобретение  земельных участков, объектов природопользования, зданий, сооружений;

3) оборудования, транспортных средств и других объектов долгосрочного пользования;

4) приобретение  или создание нематериальных  активов и проведение НИОКР;

5) приобретение  внеоборотных активов по договору  дарения и другим безвозмездным  основаниям и получение в качестве вклада в уставный капитал.10

Вложения во внеоборотные активы являются довольно широким понятием, поэтому далее  хотелось бы рассмотреть состав и  классификацию вложений во внеоборотные активы.

Для организации  учета и анализа важное значение имеет их классификация. Вложения во внеоборотные активы можно, прежде всего, подразделить на две группы:

1) долгосрочные  инвестиции в форме капитальных  вложений – затраты на воспроизводство  основных средств и нематериальных  активов;

2) приобретение  и получение внеоборотных активов без осуществления затрат – получение в качестве вкладов в уставные капиталы, безвозмездное поступление.11

Наибольший  удельный вес в составе вложений во внеоборотные активы занимают капитальные  вложения.

Капитальными  вложениями являются инвестиции во внеоборотные активы, в том числе затраты на новое строительство, восстановление действующих предприятий (модернизацию, реконструкцию расширение и техническое перевооружение), выполнение НИОКР, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов.

Основным документом, определяющим порядок учета договоров  на капитальное строительство и  устанавливающим правила отражения  в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров  подряда (контрактов) на капитальное строительство, является ПБУ 2/2008 договоры строительного подряда.

В связи с  разнообразием используемых источников литературы классификацию капитальных  вложений по различным признакам  можно представить в виде таблицы  и схемы. В таблице 1 представлена классификация в соответствии с учебным пособием Широбокова.12

Таблица 1 – Классификация капитальных вложений организации

Классификационный признак капитальных вложений

Классификационная группа

Воспроизводственная структура

1) новое строительство;

2) расширение;

3) реконструкция;

4) техническое  перевооружение

Технологическая структура

1) затраты по  строительным работам;

2) затраты по  монтажным работам;

3) затраты по  приобретению всех видов оборудования, инструмента и инвентаря;

4) прочие капитальные работы и затраты

Назначение

1) предназначенные  для строительства объектов производственного  назначения;

2) предназначенные  для строительства объектов непроизводственного  назначения

Отрасль экономики

1) промышленность;

2) сельское хозяйство;

3) строительство;

4) образование  и т.д.

Способ выполнения работ

1) работы, выполняемые  подрядным способом;

2) работы, выполняемые  хозяйственным способом

Источники финансирования

1) собственные;

2) заемные


 

Классификационные группы, приведенные в таблице 1, могут быть охарактеризованы следующим образом.

1)воспроизводственная структура:

– К новому строительству относится возведение объектов основного, вспомогательного и непроизводственного назначения вновь создаваемых предприятий, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности. Новым строительством считаются также возводимые на новых площадках предприятия взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной. Строительными считаются также работы по посадке многолетних насаждений, раскорчевке земельных угодий.13

– Расширением считается строительство дополнительных производств на действующем предприятии, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, вспомогательного и непромышленного производств и хозяйств на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадок.14

– Под реконструкцией понимается перестройка существующих цехов и объектов основного, вспомогательного и непромышленных производств и хозяйств, связанная с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений науки и техники.

– Техническое  перевооружение это комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически износившегося оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию деятельности вспомогательных служб и общезаводского хозяйства.

– К работам по поддержанию мощностей относятся работы по возобновлению выбывающих в процессе производственной деятельности основных фондов, например, расширение хранилищ, строительство отдельных зданий и сооружений, не предусмотренных проектами реконструкции (расширения) предприятий, но необходимых для поддержания достигнутого уровня производства.

2) технологическая  структура расходов, определяемых сметной и договорной документацией, затраты по строительству объектов принято подразделять на несколько групп:

– К строительным работам относятся работы: по возведению, переустройству, расширению и восстановлению построенных зданий и сооружений или их отдельных частей и связанные с ними работы по монтажу сборных железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций, входящих в состав зданий и сооружений, а также специальные (электромонтажные, сантехнические, мелиоративные, горные, озеленительные и т.п.) и другие работы, относящиеся к строительству зданий и сооружений.

– Монтажными работами являются работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного и другого оборудования, которое может эксплуатироваться только после его сборки и установки на фундамент.

– В затраты на оборудование, инструмент, инвентарь входит стоимость технологического, энергетического, подъемно-транспортного и всех других видов оборудования (станков, прессов, двигателей, генераторов, насосов и т.д.); транспортных средств, технологически связанных с процессом производства (муковозов, панелевозов, электрокаров и т.д.); оборудования для лабораторий, мастерских, опытных установок и т.п.; стоимость приобретаемого производственного инструмента и инвентаря.

– В состав прочих капитальных работ и затрат включаются издержки предприятия на проведение (выполнение) научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ собственными силами или (и) когда эти предприятия являются заказчиками указанных работ в соответствии с договором.

3) назначение для целей данной классификации капитальные вложения в учете подразделяются на предназначенные для строительства объектов производственного назначения, которые после завершения строительства (создания) будут функционировать в сфере материального производства (промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, транспорте, связи и т.д.) и непроизводственного назначения (объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, физкультуры, социального обеспечения, просвещения и т.д.).

4) по отраслям экономики капитальные вложения распределяются на вложения в промышленность, сельское хозяйство, образование и др., а внутри этих отраслей вложения детализируются в разрезе подотраслей.

5) по способу выполнения работ капитальные вложения подразделяются на вложения в работы, выполняемые подрядным и хозяйственным способами. В первом случае работы (строительно-монтажные) ведут специализированные подрядные организации (подрядчики).

 

         1.2. Нормативная база по учету  вложений во внеоборотные активы.

Основными документами, определяющими порядок учета  нематериальных активов являются:

  • Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н;
  • Налоговый кодекс Российской Федерации  от 31.07.1998 N 146-ФЗ;
  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» от 27 декабря 2007 года № 153н (ПБУ 14/2007);

        -- Положение  по  бухгалтерскому  учету "Учет договоров  строительного  подряда" от 24 октября 2008 г. N 116н  (ПБУ 2/2008);   

        --  Положение  по  бухгалтерскому  учету "Учет основных средств"  от 30 марта 2001 г. N 26н(ПБУ 6/01);

  • Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67 «О формах бухгалтерской отчетности в организации»;
  • План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н;

        ФЗ «О бухгалтерском учете»  определяет правовые основы бухгалтерского  учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.15

          Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  разработано на основе ФЗ «О бухгалтерском учете». Оно определяет общие требования к ведению бухгалтерского учета, документирование хозяйственных операций, составление бухгалтерской отчетности. Здесь отражается понятие и состав нематериальных активов, способы начисления амортизации, а также правила оценки нематериальных активов с целью отражения их в бухгалтерской отчетности.

          Налоговый кодекс РФ используется  для целей налогообложения.

          ПБУ 14/2007 является основным документом  для учета нематериальных активов. Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

          Приказ Министерства Финансов  Российской Федерации «О формах  бухгалтерской отчетности в организации»  устанавливает общие правила  составления и представления  бухгалтерской отчетности. Нематериальные  активы отражаются по статочной стоимости в Форме №1 «Бухгалтерский баланс» и в Форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», где приводится подробная информация о нематериальных активах по первоначальной стоимости и сумме накопленной амортизации.

           В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержден Приказом Министерства финансов 29.07.1998 г. № 34н) организации ведут раздельный учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями. Под капитальными вложениями понимаются инвестиции во внеоборотные активы, предусматривающие затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов. Для учета такого рода затрат предусмотрена организация учета вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

          Согласно пункту 15 Положения по  бухгалтерскому учету «Учет основных  средств» (ПБУ 6/01) сумма дооценки  объекта основных средств в  результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации.  Сумма дооценки объекта основных  средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, также подлежит причислению к добавочному капиталу организации.

            

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                  2.ПОРЯДОК УЧЕТА ВНЕОБОРОТНЫХ  АКТИВОВ.

                                        2.1. Учет основных средств

    В соответствии  с  Положением  по  бухгалтерскому  учету  "Учет  основных средств"  ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая  2002  г.)  к  основным  средствам относятся активы, которые находятся на балансе предприятия и   соответствуют единовременному выполнению следующих четырех условий:

     - эти активы  должны использоваться в производстве  продукции, выполнении работ или  оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     -  активы  должны  использоваться  в   течение   длительного   времени,

       продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев;

     -  организацией  не  предполагается  последующая   перепродажа   данных

       активов;

     - способность активов приносить  организации экономические выгоды

       (доход) в будущем.

    К   основным  средствам  относятся   здания,   машины   и   оборудование,

измерительные и регулирующие приборы и устройства,  вычислительная  техника, транспортные  средства,   инструмент,   производственный   и   хозяйственный инвентарь и принадлежности и т.д.

    Основные  средства принимаются к бухгалтерскому  учету по  первоначальной стоимости.  Первоначальной стоимостью  основных  средств,  приобретенных  за плату, признается сумма  фактических  затрат  организации  на  приобретение,