Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет вложений во внеоборотные активы 08

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ХАКАССКИЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ –

ФИЛИАЛ ФГАОУ ВПО «СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра «Экономика и менеджмент»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

Тема: Учет вложений во внеоборотные активы 08.

Вариант расчётной части: 7

Выполнил (а):

Проверила:

Содержание

Введение…………………………………………………………………3

Глава I……………………………………………………………………5

1. Понятие и виды вложений во внеоборотные активы………….5

1.1 Понятие вложений во внеоборотные активы…………………5

1.2 Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций, источники их финансирования………………………………………………6

2. Учет вложений во внеоборотные активы…………………………8

2.1 Учет затрат по капитальному строительству объектов……….8

2.2 Учет приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов……………………………………………………17

2.3 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)…………………19

2.4. Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам……………………….22

ГлаваII. Расчетная часть…………………………………………….25

1.1. краткая характеристика организации………………………….25

1.2. Журнал хозяйственных операций……………………………….25

1.3. Учётные регистры (счета и ведомости)…………………………29

1.4. Оборотно-сальдовая ведомость…………………………………..37

1.5. Бухгалтерский баланс……………………………………………..38

Заключение……………………………………………………………….41

Список использованной литературы…………………………………42

Введение

Одна из важнейших сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия – сохранение и развитие своего экономического потенциала. Одним из важнейших направлений, необходимым для развития имущественной базы предприятий, являются вложения во внеоборотные активы и, прежде всего в основные средства, нематериальные активы, новые технологии, в развитие производства.

Негативная динамика инвестиционной активности в реальном секторе российской экономики привела к значительному физическому и моральному износу используемого производственного аппарата. Системные проблемы российской экономики, в своей совокупности оказывающие негативное влияние на развитие экономического потенциала российских организаций, остаются нерешенными. В их числе необходимо выделить и проблемы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. В частности сегодня остро стоит проблема несоответствия российских законов новым условиям. По многим вопросам учета вложений во внеоборотные активы наблюдается их неоднозначноетрактование бухгалтерскими, налоговыми и иными нормативными актами.

Серьезное внимание также следует уделить и источникам финансирования вложений во внеоборотные активы. Так дискуссионным на сегодняшний день является вопрос о необходимости государственного контроля за целевым использованием сумм начисленной амортизации и проблема отражения в учете процесса направления источника вложений, в частности прибыли, на их финансирование.

Из всего вышесказанного следует, что в отечественной практике существует достаточно много проблем, связанных с понятием вложений во внеоборотные активы, а также с организацией их учета. Что подтверждает актуальность данной темы.

Целью настоящей курсовой работы является рассмотрение основ учета вложений во внеоборотные активы в соответствии с существующим законодательством РФ.

Для достижения поставленной цели, необходимо рассмотреть следующие задачи:

- изучение теоретических основ организации учета вложений во внеоборотные активы;

- Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций.

Организация учета долгосрочных инвестиций.

- Учет затрат по капитальному строительству объектов подрядным и хозяйственным способами.

- Учет приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов.

- Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам.

- Источники финансирования долгосрочных инвестиций.

Глава I.

1. Понятие и виды вложений во внеоборотные активы

1.1 Понятие вложений во внеоборотные активы

Под внеоборотными активами предприятия понимаются собственные средства фирм, изъятые ими из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском балансе. К внеоборотным активам относят отвлеченные средства, текущие изъятия оборотных средств, основные средства, переданные филиалам и подразделениям фирмы.

Вложениями во внеоборотные активы являются затраты организации на создание, приобретение активов, которые в дальнейшем будут приняты на учет как объекты основных средств и нематериальных активов и использованы в производственном процессе (включая управление) на срок более 12 месяцев. К ним не относятся вложения организации в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций (финансовые вложения).

Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, связанные с созданием объектов основных средств путем осуществления капитального строительства; приобретением земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств; созданием или приобретением нематериальных активов; приобретением и выращиванием основного стада продуктивного и рабочего скота.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н объекты внеоборотных активов до ввода их в эксплуатацию оцениваются в размере фактических затрат.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным ПБУ "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, ПБУ "Учет основных средств", ПБУ "Учет нематериальных активов, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется по их видам и объектам на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (далее счет 08). Объектами бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы являются объекты капитального строительства, покупаемые отдельные объекты основных средств, нематериальных активов и отдельные виды скота.

Для учета затрат как объектов учета вложений во внеоборотные активы к счету 08 открываются субсчета: по приобретениям земельных участков - 1 "Приобретение земельных участков"; по приобретениям объектов природопользования - 2 "Приобретение объектов природопользования"; по капитальному строительству объектов - 3 "Строительство объектов основных средств"; по приобретениям объектов основных средств - 4 "Приобретение объектов основных средств"; по приобретениям объектов нематериальных активов - 5 "Приобретение нематериальных активов"; по затратам, связанным с формированием основного стада, - 6 "Перевод молодняка животных в основное стадо"; 7 "Приобретение взрослых животных"; по другим аналогичным объектам организации.

Вложения во внеоборотные активы представляют собой Долгосрочные инвестиции.

1.2 Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций, источники их финансирования

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями: осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств; приобретение земельных участков и объектов природопользования; приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье "Незавершенное строительство". По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные - долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

2. Учет вложений во внеоборотные активы

2.1 Учет затрат по капитальному строительству объектов

Под капитальным строительством понимаются работы по строительству новых объектов, а также расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств.

Субъектами капитального строительства, как правило, являются инвестор, заказчик (застройщик) и подрядчик (строительные подрядные организации), а также пользователь. Порядок взаимоотношений субъектов капитального строительства в процессе его реализации определяется договором (контрактом) на капитальное строительство. Предметом договора (контракта) на капитальное строительство и бухгалтерского учета является объект капитального строительства.

Заказчиком (застройщиком) бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство ведется на субсчете 3 "Строительство объектов основных средств" счета 08 по объектам с начала строительства до сдачи их в эксплуатацию. После сдачи объектов в эксплуатацию они зачисляются в состав основных средств как отдельные инвентарные здания, сооружения и оборудование.

При организации учета затрат по капитальному строительству учет капитальных вложений на счете 08 может вестись заказчиком и инвестором (при приемке объекта) либо одним инвестором, если он выполняет функции заказчика; учет капитальных вложений на уровне заказчика - застройщика может вестись в порядке, установленном для учета результатов деятельности подрядных строительных организаций; не все затраты заказчика по капитальному строительству формируют инвентарную стоимость объектов, вводимых в эксплуатацию.

В связи с этим рассмотрим порядок учета затрат по капитальному строительству отдельно по затратам, формирующим инвентарную стоимость объектов основных средств, и затратам по работам, не давшим результата.

Заказчик - организация, выполнение работ по капитальному строительству для которой основной вид деятельности, связанный с реализацией инвестиционных проектов, ведет учет затрат по капитальному строительству по объектам с группировкой по следующим статьям затрат на: а) строительные работы; б) приобретение оборудования, сданного в монтаж; в) работы по монтажу оборудования; г) приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; д) приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса; е) прочие капитальные затраты.

При выполнении функций заказчика строительной генподрядной организацией по договорам с инвестором она ведет учет затрат в порядке, установленном для подрядных строительных организаций.

Заказчики и застройщики на счете 08 учитывают стоимость принятых от подрядчика строительно - монтажных работ (СМР) согласно счетам - фактурам и справкам типовой формы № КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" (в дальнейшем - справка № КС-3). Заказчик может производить свои расчеты с подрядчиком в соответствии с договором строительного подряда по законченным конструктивным элементам и этапам, которые являются для последнего законченным объектом, или после завершения всех работ на объекте на основании справки № КС-3. Как правило, заказчик рассчитывается с подрядчиком за объект в целом. При этом:

- на счете 08 отражается стоимость принятых к оплате счетов - фактур подрядных организаций в оценке, установленной договором, по объекту строительства в целом (в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). По оплате счетов делаются записи по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

- в договоре строительного подряда может быть предусмотрено осуществление промежуточных платежей - авансов, как правило, под выполненные в отчетном периоде объемы работ. Перечисленные заказчиком денежные средства отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на отдельном субсчете "Расчеты по авансам выданным") и кредиту счетов учета денежных средств. Подрядчик в этом случае учитывает затраты по выполненным работам на счете 20 "Основное производство" как незавершенное производство, а полученные денежные средства - как полученные авансы на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на отдельном субсчете "Расчеты по авансам полученным").

Уплаченная сумма НДС по счету - фактуре за принятые строительно - монтажные работы отражается заказчиком по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на отдельном субсчете. Данный порядок учета НДС необходим для того, чтобы заказчик в счете - фактуре, передаваемом инвестору, указывал НДС по СМР и оборудованию для возмещения последним сумм налога в установленном порядке при постановке на учет принятых объектов в составе основных средств.

Застройщик может поручить выполнение строительно - монтажных работ подрядчику либо выполнять их самостоятельно - силами своего строительного подразделения, т.е. хозяйственным способом. Застройщики ведут учет принятых строительно - монтажных работ:

1) выполненных подрядчиком - в порядке, установленном для учета данных работ для заказчика. При этом делаются записи:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 - отражена стоимость строительно - монтажных работ;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражена сумма НДС;

2) выполненных специализированными строительными подразделениями - в сумме фактических затрат последних.

По сдаче работ делаются следующие записи:

а) строительным подразделением застройщика:

Дебет счета 79 Кредит счета 23, 20 - списана себестоимость выполненных работ, переданных подразделению - заказчику;

Дебет счета 79 Кредит счета 19 - отражен НДС, принятый на учет по полученным запасам, использованным на производство СМР.

б) подразделением застройщика - заказчиком:

Дебет счета 08 Кредит счета 79 - отражена себестоимость принятых строительно - монтажных работ;

Дебет счета 19 Кредит счета 79 - отражен НДС, полученный по запасам, использованным на производство СМР;

Дебет счета 19 Кредит счета 68 - отражен НДС, приходящийся на выполненные СМР;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - списан НДС по вводу объекта в эксплуатацию в начисленной на СМР сумме, уменьшенной на НДС по материалам;

Дебет счета 08 Кредит счета 19 - отражен невозмещенный НДС по полученным материалам, использованным на производство СМР;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - отражен ввод объекта в эксплуатацию.

При выполнении строительными подрядными организациями строительно - монтажных работ для собственных нужд учет затрат на их производство до полного завершения работ ведется в общем порядке на счете 20 "Основное производство". По окончании данных работ затраты списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90 "Продажи", и одновременно их стоимость отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 08.

При учете оборудования к установке оно отражается заказчиком или застройщиком на счете 08 в составе затрат по капитальному строительству по отдельной одноименной статье. Учет ведется в разрезе строек по каждому виду оборудования, начиная с месяца, в котором подрядчиком начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации. При приобретении заказчиком или застройщиком данного оборудования оно учитывается у него на балансе до начала работ по монтажу на счете 07 "Оборудование к установке" в размере затрат по приобретению, а НДС - на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При этом делается запись: Дебет счета 07, 19 Кредит счета 60.

Оборудование принимается на учет по стоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования по счетам поставщиков (без НДС), расходов по доставке оборудования до склада и заготовительно - складских расходов. Учет расходов по доставке оборудования и заготовительно - складских расходов может вестись непосредственно на счете 07 как отклонение фактической стоимости приобретения материалов от их стоимости по цене поставщика. При сдаче оборудования в монтаж часть отклонений, приходящихся на него, списывается в дебет счета 08 (за исключением части отклонений, приходящихся на оборудование, оставшееся числиться на счете 07). Сумма отклонений, которая подлежит списанию, определяется как произведение процента на стоимость оборудования, сданного в монтаж. Процент рассчитывается как отношение суммы разницы между фактической стоимостью оборудования, числящегося на начало месяца на остатке, с учетом оборудования, полученного в отчетном месяце, и их стоимостью по цене поставщиков к стоимости оборудования по ценам поставщиков. В случае если оплаченное оборудование не прибыло на отчетную дату на склад заказчика или застройщика, его стоимость учитывается на счете 07, но обособленно от других видов оборудования, как оборудование, находящееся в пути.

По получении от подрядчика согласно справке № КС-3 данных о сдаче оборудования в монтаж его учетная стоимость списывается заказчиком или застройщиком с кредита счета 07 в дебет счета 08. Одновременно соответствующая часть расходов по доставке оборудования и заготовительно - складских расходов списывается как отклонения со счета 07 в дебет счета 08. На счете 08 данные расходы учитываются одной позицией обособленно от стоимости оборудования до ввода его в эксплуатацию. Застройщик суммы НДС учитывает на счете 19.

Оприходование оборудования оформляется заказчиком или застройщиком актом типовой формы № КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией", а предметов - приходным ордером типовой формы № М-4 "Приходный ордер" или актом о приемке материалов формы № М-7 "Акт о приемке материалов" (при наличии расхождений с данными, указанными в счетах поставщиков). В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 - оприходованы оборудование и предметы (без НДС);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражен НДС;

Дебет счета 60 Кредит счета 51, 52, 55, 90 - оплачены счета поставщиков.

Заказчики или застройщики на счете 08 ведут учет прочих капитальных затрат в составе капитальных вложений по их видам, которые отражаются по одноименной статье по мере производства расходов или принятия к оплате счетов поставщиков и подрядчиков по работам, определяющим данные затраты. Приведем порядок бухгалтерского учета прочих капитальных затрат заказчиком или застройщиком на примере учета отдельных их видов.

В состав прочих капитальных затрат включаются:

- стоимость принятых к оплате проектно - изыскательских работ, услуг по авторскому надзору за строительством, а также экспертизы проектов. Данные затраты включаются в состав прочих затрат на основании счетов - фактур проектно - изыскательских организаций в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- расходы по содержанию: а) аппарата заказчика как юридического лица, специализирующегося на реализации инвестиционных проектов (или дирекции строящегося предприятия), - учитываются заказчиком как по обычному (уставному) виду деятельности предварительно на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.д. б) аппарата застройщика в части работников подразделения, которые заняты выполнением функций по капитальному строительству (если они выделены в обособленную организационную структуру и заняты выполнением только работ, связанных с капитальным строительством, и расходы на их содержание предусмотрены сметой на капитальное строительство), - могут учитываться: 1) непосредственно на счете 08 (если это рационально и смета расходов имеет незначительное количество статей); 2) предварительно на счете 26 "Общехозяйственные расходы" обособленно от общехозяйственных расходов основного и вспомогательных производств. Ежемесячно данные расходы с кредита счета 26 списываются в дебет счета 08;

- другие расходы, предусмотренные в сводном сметном расчете стоимости строительства, отражаются на счете 08 в составе данной статьи по мере их производства или начисления.

В состав прочих капитальных затрат у заказчика, специализирующегося на реализации инвестиционных проектов, наряду с прочими расходами включаются убытки, в состав которых входят расходы:

- от продажи на сторону излишних и неиспользуемых материально - производственных запасов. Делаются записи:

Дебет счета 91 Кредит счета 10 - списана стоимость запасов;

Дебет счета 76 Кредит счета 91 - отражена выручка от продажи;

Дебет счета 91 Кредит счета 68 - отражен НДС от выручки;

Дебет счета 08 Кредит счета 91 - списан убыток от продажи;

- от порчи материально - производственных запасов. Делается запись:

Дебет счета 08 Кредит счета 07, 10 - списывается стоимость запасов;

- от списания дебиторской задолженности. Делаются записи:

Дебет счета 91 Кредит счета 62, 76 - списана задолженность;

Дебет счета 08 Кредит счета 91 - отражен убыток от списания;

- от ликвидации временных титульных сооружений. Делается запись:

Дебет счета 08 Кредит счета 01 - списана недоамортизированная стоимость объекта;

- признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Делаются записи:

Дебет счета 91 Кредит счета 51, 76 - отражена сумма санкций;

Дебет счета 08 Кредит счета 91 - списан убыток.

Указанные суммы убытков общей суммой списываются ежемесячно в состав капитальных затрат за минусом суммы полученной прибыли.

К прибылям заказчика, учтенным на счете 91, относятся:

- доходы от сдачи в аренду имущества (за минусом НДС) (см. пояснения к учету временных титульных сооружений);

- штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров (за минусом НДС). Делается запись:

Дебет счета 51, 76 Кредит счета 91 - отражена сумма санкций;

- доходы от возмещения причиненных убытков. Делается запись:

Дебет счета 51 Кредит счета 91 - отражена сумма доходов;

- прибыль от реализации на сторону излишних материально - производственных запасов. Делается запись:

Дебет счета 91 Кредит счета 99 - отражена сумма прибыли.

Заказчики сумму прибыли, полученную сверх сумм, направленных на покрытие убытков, используют в общем порядке, установленном для использования прибыли.

В состав прибыли заказчики включают также сумму экономии по смете (превышение суммы финансирования, полученного от инвестора, над фактическими затратами) на строительство объекта, если ее возврат не предусмотрен договором. Данная экономия считается доходом заказчика и подлежит обложению НДС. При этом делаются следующие записи:

Дебет счета 76 Кредит счета 90 - отражена сумма экономии;

Дебет счета 90 Кредит счета 68 - отражена задолженность по НДС;

Дебет счета 90 Кредит счета 99 - отражена прибыль в сумме оставшейся экономии.

При продаже и прочем выбытии объектов, не завершенных строительством, заказчиками и застройщиками делаются следующие записи:

Дебет счета 91 Кредит счета 08 - списаны затраты по строительству;

Дебет счета 91 Кредит счета 23 и др. - списаны расходы по продаже, ликвидации и пр.;

Дебет счета 76 Кредит счета 91 - отражен доход (выручка) от продажи;

Дебет счета 91 Кредит счета 68 - отражен НДС от выручки;

Дебет счета 51 и др. Кредит счета 76 - получены денежные средства за проданные активы.

Заказчик или застройщик по завершении капитального строительства объектов предъявляет их в установленном порядке к приемке в эксплуатацию, которая оформляется актами приемки законченных строительством объектов типовой формы № КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта" или № КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией". Датой ввода в эксплуатацию объекта считается дата подписания акта приемочной комиссией.

Застройщик по объектам, принятым в фактическую эксплуатацию, начисляет амортизацию в установленном порядке до их государственной регистрации и включения в состав основных средств, причем объект продолжает учитываться в составе незавершенного строительства.

С вводом данных объектов в эксплуатацию затраты на их строительство в размере инвентарной стоимости списываются:

- заказчиком - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы") в уменьшение полученного финансирования. При этом объект передается инвестору или иному пользователю, указанному в договоре. Одновременно сумма НДС по СМР и оборудованию списывается с кредита счета 19 в дебет счета 76;

- застройщиком - в дебет счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Одновременно сумма НДС по СМР и материалам списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68.