Учет внеоборотных активов и составление финансовой отчетности на примере ОАО "Контакт-М"

2

Содержание

Введение

Проблема эффективного вложения денежных средств в нашей стране не была столь актуальной еще несколько  лет назад: ни юридические, ни физические лица, как правило, не располагали  свободными денежными средствами. Практически  единственный путь использования свободных  денежных средств был связан с  размещением их под проценты в  сберегательных банках. Стабильность экономического развития того времени  гарантировала не только сохранность  денежных средств, но и небольшой  рост.

Актуальность темы исследования связана с резкими изменениями  в отечественной экономике в  последние годы. В условиях все  усиливающейся экономической нестабильности, проявляющейся в росте темпов инфляции и снижении объемов производства, становится невыгодным хранить деньги даже в надежном банке. Переход к  рынку, к экономическим методам  и управления финансовыми активами предприятия, образование новых коммерческих структур, становление и развитие рынка ценных бумаг, развитие банковского сектора и коренные изменения условий проведения хозяйственных операций открывают новые возможности приложения и сохранения капитала: приобретение ценных бумаг и других финансовых активов, долевое участие в собственности других предприятий.

Основной целью данной курсовой работы является рассмотрение порядка учета внеоборотных активов. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

• изучить краткую организационно – экономическую характеристику ОАО «Контакт – М»;
• рассмотреть особенности учета внеоборотных активов, а также составить бухгалтерскую отчетность на примере ОАО «Контакт – М»;
• рассмотреть бухгалтерский баланс за 1 квартал 2013 года;
• представить отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2013 года;
• рассмотреть процесс учета вложений на примере ОАО «Контакт – М».

Объектом исследования является ОАО «Контакт – М», на примере  деятельности которого рассматривается  бухгалтерский учет операций, связанных  с учетом и управлением внеоборотных активов предприятия, которые являются составной частью имущества предприятия.

 Предмет исследования  – бухгалтерский учет вложений  во внеоборотные активы, а также  составление финансовой отчетности  на примере ОАО «Контакт –  М».

В ходе написания данной курсовой работы была использована экономическая  и учебная литература, а также  нормативно – правовые акты, экономические  газеты и журналы, статистические сборники.

Методологической и нормативно – правовой базой исследования являются нормативные и законодательные  акты по бухгалтерскому учету внеоборотных активов, а также законодательные  акты и рекомендации Министерства Финансов РФ и труды ученых по заданной теме исследования.

Структура курсовой работы состоит в теоретической и  практической части. В теоретической  части приведены основные нормативно – правовые документы, типовые проводки, а в практической части составлены формы финансовой (бухгалтерской) отчетности (форма № 1 и форма № 2)

Глава 1. Учет внеоборотных активов на примере ОАО «Контакт – М»

1.1 Краткая организационно – экономическая характеристика

ОАО «Контакт –  М»

Объектом  исследования является деятельность Открытого  Акционерного Общества «Контакт –  М». Сокращенное фирменное наименование – ОАО «Контакт – М», имеет юридический адрес: 410049, г. Саратов, ул. Посадского, д. 65.

Сокращенное наименование предприятия – ОАО «Контакт – М». Общество имеет расчетный счет в банке ОАО «Уралсиб» в городе Саратове. Возглавляет предприятие генеральный директор Куцый Геннадий Васильевич, который и является его учредителем.

ОАО «Контакт – М» основано в 1998 году в Саратове как предприятие, специализирующееся на оптовых и розничных поставках бытовой химии. За 12 лет завоевало лидирующие позиции не только в Москве, но и во многих областях Российской Федерации а затем, имея уже имидж известного и надежного поставщика, вышло на рынки других крупнейших регионов России – Санкт-Петербурга, Ростова-на-Дону, Саратова, Твери, Вологды и других городов страны. В дальнейшем был осуществлен эффективный выход на рынки стран СНГ.

ОАО «Контакт – М» имеет развитую инфраструктуру в ключевых регионах России, которая обеспечивает надежность поставок бытовой химии. В этих целях созданы специальные представительства, имеющие необходимые склады.

Структура ОАО «Контакт – М» представлена на рис. 1:

Рис. 1.1 – Структура «Контакт –  М»

Основной  целью деятельности ОАО «Контакт – М», также как и целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли.

Основной  вид деятельности ОАО «Контакт – М» – реализация средств бытовой химии, как в оптовых количествах, так и розничных.

ОАО «Контакт – М» предлагает выгодное сотрудничество оптовым покупателям, заинтересованным в поиске надежного поставщика бытовой химии, хозтоваров, средств гигиены. Бытовая химия и хозтовары – товары, которые необходимы, как огромному гипермаркету, так и маленькой торговой точке. Не секрет – чем ниже закупочные цены у оптовой компании, тем выше доходы в розничной торговле. Бренды, с которыми работает ОАО «Контакт – М» – «YORK», «Аквикомп», «Алфоил», «АльфаТрастУпак», «Джорджия-Пасифик», «КБ Трейд», «Семья и комфорт» и другие известные и популярные среди оптовиков и конечных потребителей марки.

Качество  продукции – важнейший показатель деятельности исследуемого предприятия.

Организационно-технического уровень ОАО «Контакт – М» и качество продукции полностью направлен на поиск резервов повышения качества продукции, что в значительной мере определяет выживаемость предприятия в условиях рыночной экономике.Ведь роль предприятия на рынке определяется видом, объемом и качеством выпускаемой продукции или услуги, эффективностью ее применения, ее значением в обеспечении населения.

Общий обзор предприятия дает возможность, не вникая во внутренние связи и  содержание показателей, охарактеризовать его деятельность и качество выпускаемой  им продукции (услуги) с положительной  стороны, поскольку предлагаемое качество продукции находится на высоком  уровне и за приемлемую для большинства  цену.

Результаты  и эффективность деятельности предприятия  определяется его организационно-техническим  уровнем, который зависит от большого числа факторов, основными из которых  являются:

1. Организация системы управления, которая организована в ОАО «Контакт – М» очень грамотно.

2. Внедрение прогрессивной техники  и технологии, методоворганизации производства и труда, что постоянно усовершенствуется в исследуемой компании.

3. Компьютеризация и автоматизация  производства и управления, что  присутствует на предприятии.

Учетная политика предприятия соответствует  нормативным актам РФ в области  бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию, в котором выручка определяется по методу отгрузки и по такому же методу определяются финансовые результаты деятельности. С целью равномерного формирования издержек в течение отчетного периода предприятие может создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.Все структурные подразделения ОАО «Контакт – М» занимают земельный участок площадью 0,62га. Организация электроснабжения осуществляется от городской электрической сети, резервного питания нет. На предприятии находится собственная котельная, которая обеспечивает предприятие теплом. Вода поступает от городского водозабора. Согласно Уставу ОАО «Контакт – М» занимается продажей бытовой химии, как отечественного, так и зарубежного производства. Реализует свою продукцию компания через розничную и оптовую торговлю.

Насколько рациональна структура  трудовых ресурсов зависит финансовый результат деятельности предприятия. Произведем анализ Трудовых ресурсов ОАО «Контакт –М» и представим их в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Анализ трудовых ресурсов на ОАО «Контакт – М»

Из анализа движения рабочей  силы видно, что по ОАО «Контакт – М» коэффициент общего оборота увеличился на 22 %. Коэффициент оборота по приему в 2013 г. выше коэффициента выбытия, в прошлом году – наоборот. 

Количество уволенных за нарушение трудовой дисциплины (прогулы, опоздания и др.) снизилось в 2 раза. Таким образом, дисциплине на предприятии уделяется большое внимание. Зато по собственному желанию в 2013 году уволилось на 7 человек меньше – 138 человек (в том числе временные работники). Снизился процент принятых работников на 49 %. Увеличилось и количество работников, проработавших на предприятии весь год. Можно сделать вывод о том, что работники довольны условиями труда и уровнем заработка.

Таблица 1.2 – Обеспеченность трудовыми ресурсами ОАО «Контакт – М»

Делая вывод по таблице  1.2 можно сказать, что ОАО «Контакт – М» в 2012 году был обеспечен трудовыми ресурсами на 95%, в 20013 году данное обеспечение увеличилось на 111%.

Расшифровка результатов  хозяйственной деятельности организации  на 01.01.2013г. приведены к таблице 1.3 и в таблице 1.4.

Таблица 1.3 – Расшифровка данных по отдельным счетам учета амортизируемых объектов  Главной книги ОАО «Контакт – М»

Таблица 1.4 – Расшифровка  данных  по  отдельным  счетам Главной книги ОАО «Сириус» для  определения сроков  погашения  обязательств

Сальдо по счетам бухгалтерского учета из данных Главной книги  приведено в Приложении А.

1.2 Особенности учёта нематериальных активов в ОАО «Контакт – М»

Нематериальные активы (НМА) - приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального  актива необходимо наличие способности  приносить налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного  права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор  уступки (приобретения) патента, товарного  знака).

К нематериальным активам, в  частности, относятся:

1) исключительное право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

2) исключительное право  автора и иного правообладателя  на использование программы для  ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право  автора или иного правообладателя  на использование топологии интегральных  микросхем;

4) исключительное право  на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения  товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право  патентообладателя на селекционные  достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной  формулой или процессом, информацией  в отношении промышленного, коммерческого  или научного опыта.

Первоначальная стоимость  амортизируемых нематериальных активов  определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение  их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том  числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних  организаций, патентные пошлины, связанные  с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых  в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом.

К нематериальным активам  не относятся:

1) не давшие положительного  результата научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы;

2) интеллектуальные и  деловые качества работников  организации, их квалификация  и способность к труду.

В соответствии с п.6 ПБУ  14/2007 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость  определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон (согласованной стоимости), если иное не предусмотрено законодательством РФ;
• приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно у других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования;
• полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), преданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установления такой цены, величина стоимости нематериальных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные  продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные  сборы и пошлины, таможенные расходы  и другие расходы, связанные с  приобретением объектов, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ)

Перечень основных фактических  расходов приведен в п.6 ПБУ 14/2007. Данный перечень является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость нематериальных активов отдельных расходов, непосредственно связанных с приобретением и приведением нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические  расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением активов.

Нематериальные активы, поступающие  в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оцениваются  исходя из стоимости обмениваемого  имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  РФ.

Положения гл.25 НК РФ практически  полностью повторяют требования к формированию стоимости НМА  в бухгалтерском учете, однако при  одинаковом составе расходов их величина может не совпадать в связи  с различиями в методике исчисления в бухгалтерском и налоговом  учете.

Учет поступления и  создания нематериальных активов

Для учета нематериальных активов используется унифицированная  форма первичной учетной документации №НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71-а, введена с 1 января 1997 г. (в ред. Постановлением Правительства РФ от 21.01.03 № 7). Содержит такие реквизиты, как наименование организации, код по ОКПО, структурное подразделение, дата составления (в момент оприходования), код вида операции, документ на момент оприходования, полное наименование, назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, код счета, на который производится отнесение начисленной амортизации, способ начисления амортизации, дата постановки на учет, документ о регистрации, сведения о движении и выбытии, причина выбытия, сумма выручки, сумма износа, краткая характеристика на оборотной стороне.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным  ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным  нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов  на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации  нескольких видов нематериальных активов  значительной стоимости целесообразно  для каждого вида активов открывать  субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации.

Нематериальные активы могут  поступать в организацию следующими способами:

1. приобретение нематериальных активов за плату;
2. создание нематериальных активов самой организацией;
3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;
4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;
5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество.

Фактические расходы, связанные  с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 80-5 «Приобретение  нематериальных активов») в корреспонденции  со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету  фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета  учета нематериальных активов (табл.1.5).

Таблица 1.5 – Приобретение НМА за плату

Пунктом 6 ПБУ 14/2007  предусмотрено, что если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

По-видимому, подразумевается  включение в стоимость НМА  процентов за отсрочку платежа в  рамках коммерческого кредита, следовательно, если по условиям договора с исполнителем проценты за отсрочку начисляются периодически в течение всего периода отсрочки, то начисленные суммы подлежат включению  в НМА даже в том случае, когда  актив уже принят к учету. Порядок начисления амортизации по НМА, приобретенных на условиях коммерческого кредита не ясен.

Организация на основании  договора о полной уступке всех имущественных  прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела  исключительное право на программу  для ЭВМ. Стоимость права составила 550000 р. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента – 18000 р., в т.ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 р. плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой – 5000 р. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Д08-5К60 – 550000 – отражена стоимость  права

Д08-5К60 – 5000 – отражена стоимость  регистрации

Д08-5К60 – 15000 – отражена стоимость  услуг агента

Д08-5К60 – 10000 – в стоимость  права включены расходы, возмещенные  агенту

Д19К60 – 3000 – выделен НДС  с комиссионного вознаграждения

Д19К60 – 2000 – выделен НДС  по расходам агента

Д60К51 – 30000 – оплачена стоимость  услуг агента и возмещенные расходы

Д04К08-5 – 580000 – на основании  регистрации право отражается в  составе НМА

Д60К51 – 550550 – оплачена стоимость  прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5)

Д08К60 – 550 – отражается величина начисленных процентов

Д04К08 – 550 – проценты включаются в стоимость НМА

Базы данных и программы  ЭВМ подлежат включению в состав НМА только в том случае, когда  организация приобретает исключительные права на них. Если организация приобретает  базы данных и программы ЭВМ в  пользование при сохранении исключительного  права за организацией-правообладателем, то они не могут быть включены в  состав НМА и должны учитываться  в составе расходов будущих периодов (сч.97) с последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение их срока полезного использования.