Учет внешнеэкономической деятельности. 2

     СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..…3 
 

Глава 1. УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Основы  учета внешнеэкономической деятельности………………….…….5

1.2 Учет  импортных операций…………………………………………...……..10 
 

Глава 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Содержание  и порядок проведения экспортных  операций…………….....13

2.2 Учет  экспортных операций………………………………………………….17 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….23

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………...25

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 
 

     Актуальность  темы. В современных условиях на фоне последствий финансового кризиса мы сталкиваемся с проблемой падения объемов внешнеторгового оборота и разоряющего экспорта, когда любые усилия по увеличению экспорта ведут к дальнейшему снижению цен, что влечет за собой снижение выручки.

     Внешнеэкономическая деятельность является одной из основных форм экономических связей Республики Казахстан с иностранными государствами. Видами внешнеэкономической деятельности являются: экспорт товаров, работ и услуг, импорт товаров, работ и услуг, реэкспорт товаров (экспорт импортных товаров), реимпорт (импорт экспортных товаров), бартерные операции, компенсационные операции, комбинированные операции.

     Международная торговля - основная форма международных экономических отношений. Она включает в себя не только торговлю товарами, но и разнообразными услугами (транспортными, финансовыми, услугами для бизнеса и туризма и др.). Проблемы международной торговли существовали еще тогда, когда другие направления экономики не были разработаны. В XV в. была сделана попытка осмысления международной торговли, что было сведено к увеличению денежного богатства и удержанию денег в стране продавца (государству следовало продавать как можно больше любых товаров, а покупать как можно меньше). Со второй половины XVI в. до середины XVHI в. существовала система активного торгового баланса, т.е. избыток товаров, который уже на внешнем рынке должен превратиться в деньги. Источник избытка — разница между стоимостью вывезенных и ввезенных товаров, которая обеспечивалась двумя способами:

     - вывоз готовых изделий из своей страны, так как от их реализации можно получить больше денег, чем от вывоза сырья;

     - посредническая торговля и вывоз денег за границу (покупать дешевле в одной стране, продавать дороже в другой). Для обеспечения активного торгового баланса и захвата внешних рынков государство ввело пошлинное обложение ввозимых товаров и выплату премий для организации производства товаров, пользующихся спросом на внешнем рынке.

     Валютные  средства юридических лиц, местонахождение  которых находится в РК, хранятся на валютных счетах. В связи с  этим для осуществления операций в иностранной валюте необходимо открытие таких счетов. Предприятие  или организация вправе открыть валютный счет на территории РК в любом банке, имеющем лицензию Национального Банка РК на проведение операций в иностранной валюте, а также в банке, находящемся за границей. Для осуществления операций по счету банка, находящегося за границей, необходимы определенные процедуры, регулируемые нормативно-правовыми актами Правительства и Национального Банка РК.

     Деятельность  организаций, осуществляющих валютные операции, регулируется законами РК «О валютном регулировании», «Об инвестициях», Таможенным кодексом РК. В части налогообложения операций в иностранной валюте следует руководствоваться Налоговым кодексом РК.

     Обслуживающий банк открывает предприятию счет в любой свободно конвертируемой валюте или несколько счетов по каждой валюте. Последнее характерно для крупных предприятий, имеющих множество иностранных партнеров и выгодно в части экономии средств, необходимых для конвертации одной валюты в другую.

     На  валютный счет предприятия могут  поступать валютные средства:

     — полученные из-за границы в виде оплаты за экспортированные товары (работы, услуги);

     — полученные от нерезидентов, транспортных и страховых организаций;

     — приобретенные на валютной бирже или проконвертированные в обслуживающем банке;

     — прочие, получаемые в соответствии с валютным законодательством РК.

     Валютные  средства, по распоряжению владельцев валютных счетов, могут быть:

     — направлены за рубеж по экспортно-импортным операциям;

     — проданы на валютной бирже или направлены на конвертацию;

     — выданы на командировочные расходы;

     — перечислены в виде уплаты по кредитам в иностранной валюте;

     — использованы на иные цели, предусмотренные валютным законодательством РК. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 

     1.1 Основы учета внешнеэкономической  деятельности 
 

     По  действующему законодательству под импортом понимается ввоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Республики Казахстан из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Казахстана, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

     - приобретение товара (услуг) за наличные с расчетом через банки или минуя банки (через кассу за границей, через подотчетных лиц и пр.);

     - в счет погашения государственных кредитов и ссуд, представленных стране иностранного поставщика и погашаемых поставками импортных товаров, производимых работ, предоставлением услуг предприятиями страны иностранного поставщика;

     - на условиях коммерческого кредита, предоставленного иностранным поставщиком;

     - в счет централизованных импортных закупок;

     - в порядке реэкспортной операции (экспорт импортных товаров);

     - в порядке компенсационной операции (получение импортером оборудования от экспортера без оплаты его стоимости наличными и погашение задолженности экспортеру поставками товаров, производимых на установленном импортном оборудовании);

     - в порядке бартерной сделки (обмен определенного количества экспортного товара на соответствующее количество импортного товара без расчетов за товары наличными);

     - в счет оказания безвозмездной помощи (технической, гуманитарной и пр.);

     - в виде комбинированных операций.

     Документальное  оформление приобретения товаров по импорту требует соблюдения процедур документального оформления внешнеторговых сделок.

     Осуществлению любой внешнеторговой сделки предшествует заключение контракта (договора) между  казахстанским хозяйствующим субъектом (резидентом) импортером и иностранным  поставщиком (нерезидентом).

     Контракт (договор) является основным документом, юридически закрепляющим права, обязанности  и ответственность партнеров  по сделке. Его содержание это результат  поиска и обоснования оптимального решения в удовлетворении интересов  партнеров по сделке.

     Разные интересы и возможности партнеров по сделке предопределяют различающиеся по форме и содержанию условия контракта. От правильного оформления контракта зависят своевременность и полнота выполнения обязательств в иностранной валюте, переведенной в оплату за импортируемые товары; устранение риска возникновения штрафных санкций на территории Республики Казахстан за осуществление нелицензированной деятельности; эффективность сделки.

     В целях обеспечения защиты государственных  интересов и интересов казахстанских  предприятий при оформлении контрактов на импорт товаров следует соблюдать условия, действующие в Республике Казахстан законодательных и нормативных документов в области внешнеэкономической деятельности.

     Контракт  заверяется подписями лиц, уполномоченных организациями продавца и покупателя на его заключение и печатью, с указанием их фамилий и должностей. По каждому заключенному контракту, предусматривающему ввоз товаров на таможенную территорию Республики Казахстан в таможенных режимах «выпуск для свободного обращения» и «реимпорт», по которым: расчеты осуществляются в иностранной валюте; хотя бы часть требований иностранного продавца к казахстанскому импортеру удовлетворена или будет удовлетворена платежами в иностранной валюте, т.е. контракт предусматривает передачу резидентом компенсации за импортируемый товар хотя бы частично в виде денежных средств в иностранной валюте; таможенное оформление товаров на территории Республики Казахстан осуществляется импортером.

     Для осуществления расчетов с поставщиком  импортер заполняет паспорт сделки, который является базовым документом валютного контроля. Он содержит сведения о контракте, необходимые для осуществления контроля.

     Паспорт сделки (Пай) оформляется импортером по каждому внешнеэкономическому контракту в отдельности и подписывается одним уполномоченным банком, в котором открыт валютный счет импортера, с которого по поручению последнего осуществляются расчеты за импортируемые по контракту товары. Как и при экспортных операциях оформление «Пай» по импорту возможно в двух вариантах:

     - оформление сделок по импорту до завершения таможенного оформления товара на территории Республики Казахстан;

     - оформление сделок по импорту, предусматривающих оплату после завершения таможенного оформления товара на территории Республики Казахстан.

     С представлением в банк импортера  «Пай» банк принимает на себя ответственность перед органами и агентами валютного контроля за полное соответствие сведений, приведенных в «Пай», условиям контракта и поступление в Республику Казахстан товаров в полном объеме и в установленные сроки или при невозможности поставки товаров - за возврат в установленные контрактом сроки суммы предоплаты.

     В соответствии с Инструкцией «Об  организации экспортно-импортного валютного контроля Республики Казахстан», импортер обязан принять меры для ввоза в Республику Казахстан товара, эквивалентного по стоимости уплаченным за него денежным средствам, а в случае непоставки товаров - возврат ранее переведенных средств в сроки, установленные контрактом, но не позднее 180 календарных дней с даты перевода, если иное не предусмотрено в лицензии, выданной Национальным банком.

     За  выполнение функций агента валютного  контроля по импортным контрактам банк импортера вправе взимать с валютного  счета импортера плату в размере, не превышающем 0,15% от суммы контракта.

     Ввозимые  на таможенную территорию Республики Казахстан товары подлежат обязательному  таможенному оформлению и контролю, осуществляемых таможнями, расположенными в местах ввоза товаров, т.е. в  речных, морских портах, аэропортах, железнодорожных станциях.

     Грузовые  документы выдаются получателю товаров  только после таможенного оформления. Товары не должны покидать пределы  станции (склада временного хранения) до полного таможенного оформления. Переадресовка товаров на другую станцию допускается только после уплаты таможенных платежей в виде внесения средств на депозит таможни или предоставления гарантии банка. Подача подвижного состава на подъездные пути получателей возможна только при наличии у них складов временного хранения или (при отсутствии складов) с согласия таможни при условии производства оформления товаров в течение одних суток с момента уведомления таможни о прибытии товаров на станцию назначения. Перевалка товаров с железнодорожного транспорта на автомобильный на станции назначения и его доставка до склада допускается только при условии уплаты таможенных платежей или при осуществлении перевозки таможенным перевозчиком либо с таможенным сопровождением.

     При осуществлении импортных операций субъекты несут дополнительные расходы, связанные с оплатой таможенных платежей и НДС, а также акцизов.

     Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет от части  прироста стоимости, добавленной в  процессе производства и обращения  товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте на территорию Республики Казахстан.

     Согласно  ст. 213 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»  «облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан, подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан».

     На  правильный расчет внешнеторговой сделки влияет множество факторов, среди  которых главным является размен взимаемых таможенных платежей и  налогов.

     Основанием  для исчисления и уплаты таможенных платежей является Таможенный кодекс Республики Казахстан.

     В свою очередь, на размеры этих платежей существенно влияют следующие факторы;

     Правильная  классификация товара по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) имеет решающее значение для применения ставки таможенной пошлины, акциза, а также для порядка взимания налога на добавленную стоимость, так как по отдельным категориям товаров (медикаменты, оборудование) налог на добавленную стоимость не взимается, а взимается в обычном порядке при последующей реализации товара. Классифицировать товар можно при помощи сборника ТН ВЭД, или обратившись к брокеру или в Государственный таможенный комитет.

     Страна  происхождения товара оказывает  влияние на размер таможенных платежей и налогов. В соответствии с Постановлением Правительства РК «О ставках таможенных пошлин на ввозимые товары», согласно заключенным международным договорам Республика Казахстан представляет для целого перечня развивающихся стран преференции по таможенному тарифу в виде снижения ставки таможенной пошлины на 25% или ее полной отмены.

     По  соглашениям, заключенным со странами Содружества Независимых государств (Россией, Республикой Беларусь, Кыргызстаном и др.), товары, происходящие из этих государств, освобождаются от уплаты таможенной пошлины. Преференциальный режим применяется только к тем странам, которые официально представили в Таможенный комитет образцы печатей и адреса организаций, уполномоченных заверять сертификаты происхождения товаров.

     • Правильное определение таможенной стоимости товара.

     • Курс тенге.

     Отражение операций по импорту товаров, поступивших  на таможню для таможенного оформления выпуска товара в свободное обращение  на территории Республики Казахстан, зависит  от варианта их оформления:

     - таможенное оформление осуществляется на таможне в пункте пересечения таможенной границы Республики Казахстан;

     - таможенное оформление товара осуществляется по режиму внутреннего таможенного транзита. 

     Таблица 1 – Корреспонденция счетов

     В соответствии с инструкцией «О порядке  внесения на депозит сумм обеспечения  уплаты таможенных пошлин и налогов  и их возврата», приказа Министерства государственных доходов РК, одной  из форм обеспечения уплаты таможенных пошлин и (или) налогов является внесение на депозит таможенных органов РК причитающихся сумм.

     Внесение  на депозит сумм в качестве обеспечения  уплаты таможенных пошлин и (или) налогов применяется в следующих таможенных режимах:

• транзит товаров;
• переработка вне таможенной территории;
• переработка на таможенной территории;
• реэкспорт подакцизных товаров;
• экспорт товаров.

     Внесение  средств производится на депозит  внутреннего таможенного органа, а в отношении транзитных товаров - на депозит таможенного органа отправления, если иное не разрешено Таможенным комитетом

     Деньги, внесенные на депозитный счет в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов, не подлежат зачету по иным платежам.

     Если  сумма обеспечения, указанная в  ВТД (внутренний транзитный документ), превышает сумму фактически внесенных на депозит внутреннего таможенного органа денег, ввозимые товары не подлежат направлению во внутренний таможенный орган до фактического внесения недостающих сумм на депозит.

     Таможенное  оформление осуществляется на таможне  в пункте пересечения таможенной границы Республики Казахстан. При этом выполняются следующие операции:

     - заполнение грузовой таможенной декларации (ГТД) - определяется таможенная стоимость товаров (Т), включающая (А) - контрактную стоимость, (Б) - накладные расходы в иностранной валюте за границей (Т-А+Б);

     - определяется таможенная пошлина (П) и рассчитываются таможенные сборы в иностранной валюте (Св) с пересчетом в тенге по курсу НБ РК и таможенные сборы в тенге (Сг), по подакцизным товарам рассчитывают акциз (АКЦ), базой начисления которых выступает таможенная стоимость товара. 
 

     1.2 Учет импортных операций 
 

     Казахстанская организация приобретает товар  у иностранного предприятия за счет собственных валютных средств, которая  имеется у него на счете или  приобретается на валютной бирже или в уполномоченном банке.

     Для осуществления расчетов в иностранной  валюте предприятия приобретают  ее на валютном рынке. Такие операции оформляются договором, предметом  которого является иностранная валюта. Предприятия и организации вправе покупать и продавать иностранную валюту через банки, имеющие соответствующую лицензию Национального Банка РК. Приобретение иностранной валюты допускается для ведения текущих валютных операций по приобретению и продаже товаров, работ, услуг, а также для осуществления платежей за границу.

     В бухгалтерском учете операции в  иностранной валюте, связанные с  импортом товаров, отражаются:

     Дт                   Кт

     1280, 2180  - 1030 — переводится сумма в тенге уполномоченному банку на приобретение иностранной валюты;

     1050  -  1280,2180 — зачислена на валютный счет иностранная валюта;

     1610, 2910 - 1030 — на сумму, перечисленную поставщику на основании контракта.

     Импортные операции с использованием иностранной  валюты также сопровождаются влиянием на их результаты возникающей курсовой разницей. При импортных операциях причиной возникновения курсовой разницы является разница между стоимостью товара на дату таможенного оформления и на дату перечисления денежных средств, образующаяся в результате уценки или дооценки по кредиторской и дебиторской задолженностям.

     Например, предприятие импортирует партию товара стоимостью 100000 долларов США, оплату производит после отгрузки товара. Курс на дату таможенного оформления товара 154 тенге за доллар США. Курс на дату расчета — 155 тенге за доллар США. 
 
 
 
 

     Таблица 2 – Расчет за импорт товара

     По  экспортно-импортным операциям (бартерная  сделка) курсовая разница возникает  между контрактной стоимостью товара на дату таможенного оформления экспорта и на дату таможенного оформления импорта товара, получаемого в  обмен.

     Например, предприятие поставляет товар иностранной компании стоимостью 10000 долларов США, в обмен иностранная компания поставляет товар также стоимостью 10000 долларов США. На дату таможенного оформления импорта товара курс составлял 156 тенге, на дату экспорта — 155 тенге. 

     Таблица 3 – Расчет по импорту

     Порядок учета операций в иностранной валюте и начисления курсовых разниц изложен в МСФО 21, где предусмотрено отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата их расчета. Курсовые разницы возникают в период между датой совершения хозяйственной операции или отчетной датой.

     Существуют  некоторые особенности в отражении  операций по поставке товара на условиях консигнации. Рассмотрим пример с условными цифровыми показателями.

     Принятый  на консигнацию товар по контрактной стоимости в 1000 долларов США числится на забалансовом счете в тенге на дату поступления по курсу 150 тенге за доллар США, или на сумму 150000 тенге.

     Реализация  консигнационного товара происходит по цене 208800 тыс. тенге (в том числе НДС). Расчет с поставщиком консигнационного товара производится на дату действия курса в 152 тенге за доллар США, или на сумму 152000 тенге.

     При реализации товар приходуется по счету 222 по стоимости, числящийся за балансом, или на сумму 150000 тенге. Одновременно возникает задолженность перед поставщиком-консигнантом. 

     Таблица 4 – Расчет по импорту