Учет внешнеторговой деятельности
Министерство образования и науки Российской Федерации
Государственное образовательное учреждение высшего
профессионального образования
Кафедра бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
на тему:
УЧЕТ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
Глава I. Учет внешнеторговой
деятельности………………………………………………
- Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета внешнеторговых
операций…………………………………………………………
- Учет экспортных операций……………
…………………………………………….…..11
- Учет реэкспортных операций…………………………………………………………
....14
- Учет импортных операций…………………
………………………………………….....15
- Учет реимпортных операций……………
…………………………………………….…18
Глава II. Практическая часть…………………………………………………………………
Журнал хозяйственных
операций…………………………………………………………
Оборотно-сальдовая ведомость………………………………………………………
Бухгалтерский баланс………………………………………………………………
Заключение……………………………………………………
Список использованных источников……………………………………………………
ВВЕДЕНИЕ
Внешнеторговая деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительными правами на них (ст. 2 ФЗ от 13.10.1995 № 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности").
Экономические реформы в
России затронули и
Значительный удельный вес
во внешнеэкономической
Эффективность внешнеторговой деятельности во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета. К основным задачам бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности можно отнести:
- соблюдение требований валютного, таможенного и налогового законодательства и нормативных актов в области бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности организации;
- проверка правильности документального оформления денежных, расчетных и товарных операций;
- формирование достоверной информации об объемах внешнеторговых операций по экспорту и импорту товаров, о состоянии расчетов с иностранными партнерами, о покупной стоимости импортных поставок, о движении инвалютных денежных средств, экспортных и импортных товаров, о курсовых валютных разницах, о расчетах по налоговым и таможенным платежам;
- правильное исчисление финансового результата внешнеторговой деятельности.
Таким образом, изучение учета
внешнеэкономической
Целью данной курсовой работы является изучение учета внешнеэкономической деятельности предприятий.
Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:
- изучить систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности;
- рассмотреть методики учета экспортных и реэкспортных операций;
- рассмотреть методики учета импортных и реимпортных операций;
В написании данной курсовой работы были использованы учебные пособия и Интернет-ресурсы.
Глава I. Учет внешнеторговой деятельности
1.1. Нормативно-правовое
регулирование бухгалтерского
Внешняя торговля складывается из двух противоположно направленных потоков — экспорта и импорта товаров. При этом понятиям "экспорт" и "импорт" сопутствуют понятия реэкспорта и реимпорта.
Экспорт — вывоз за границу товаров для их реализации на внешнем рынке. Импорт — ввоз товаров для их реализации на внутреннем рынке. Реэкспорт — вывоз ранее ввезенных товаров, не подвергшихся в данной стране переработке. Реимпорт — обратный ввоз из-за границы в страну не подвергшихся обработке отечественных товаров. Факт экспорта и импорта фиксируется в момент пересечения таможенной границы и отражается в таможенной и внешнеторговой статистике государства.
Объемы экспорта и импорта рассчитываются в каждой стране, как в натуральных, так и в стоимостных показателях. При этом стоимостные показатели обычно рассчитываются в национальной валюте и затем переводятся в доллары США для целей международного сопоставления. Однако имеются и примеры отдельных стран (прежде всего это страны, для которых характерна высокая инфляция), где экспорт и импорт рассчитывают сразу же в долларах США.
Помимо показателей экспорта и импорта во внешнеторговой статистике используется показатель внешнеторгового сальдо, представляющего собой стоимостную разницу между экспортом и импортом. Сальдо может быть положительным (активным) или отрицательным (пассивным) в зависимости от того, превышает ли экспорт по своей величине импорт или, наоборот, импорт превышает экспорт (соответственно, существуют понятия активного и пассивного внешнеторгового баланса). Страны мира заинтересованы в том, чтобы внешнеторговое сальдо было положительным и масштабы его росли, поскольку это свидетельствует об активной внешнеторговой политике: растут валютные поступления в страну, и тем самым создаются предпосылки для экономического роста внутри страны.
Сумма по стоимости экспорта и импорта конкретной страны представляет собой ее внешнеторговый оборот. Однако для оценки внешнеторгового оборота в рамках мировой экономики в целом данная методика подсчета (путем суммирования экспорта и импорта) неприменима. Причина состоит в том, что экспорт одних стран автоматически является импортом для других, т. е. возникает так называемый "повторный счет". Поэтому в соответствии с международными договоренностями и со сложившейся практикой под мировым внешнеторговым оборотом понимают сумму экспорта всех стран мира.
При оценке выгодности или невыгодности внешней торговли для отдельных стран, благоприятности конъюнктуры внешней торговли используется такое понятие, как "условия торговли" (terms of trade, terms of sale), которое представляет собой соотношение индексов экспортных и импортных цен. Если экспортные цены для данной страны растут быстрее или снижаются медленнее, чем импортные цены, то условия торговли рассматриваются как благоприятные
Выгодность внешнеторговых операций, в основном, зависит от содержания заключаемых контрактов между продавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом национальных законодательств участников сделки в области торговли, таможенного и валютного регулирования.
Гражданским кодексом Российской Федерации (п. 2 ст. 7) предусмотрен приоритет правил международного договора по сравнению с нормами гражданско
Одним из важнейших пунктов контракта яв
Официальной целью составления Инкотермс является обеспечение комплекта международных правил по толкованию наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней торговли, поскольку это позволяет избежать или по крайней мере в значительной степени сократить неопределенность различной интерпретации таких терминов в различных странах.
В редакции Инкотермс-2000, как и в предыдущей редакции 1990 г., имеется 13 терминов, объединенных в четыре группы: E, F, С и D. Отнесение терминов к той или иной группе в основном базируется на двух принципах: а) отгрузка —доставка товара; б) оплата основной перевозки.
Необходимо отметить принципиальную разницу между понятиями "отгрузка" и "доставка". В первом случае, если утерян товар, продавец не обязан поставлять товар взамен утраченного, во втором — он обязан доставить покупателю товар взамен утраченного.
Порядок расположения терминов по группам E,F,C и D на первый взгляд противоречит расположению букв в латинском алфавите. Однако на самом деле он подчинен строгой логике, поскольку за основу в нем принято возрастание обязанностей продавца и соответственно уменьшение обязанностей покупателя.
1. Наименьшие обязанности продавец (и соответственно наибольшие обязанности покупатель) имеет при включении в контракт условия, обозначенного термином EXW (EXW— EХ WORKS(…named place) — франко-завод (название места)), который является единственным термином, представленным в группе Е.
При фиксировании в контракте цены EXW(EXW— EX WORKS (…named place) франко-завод (название места)) обязанность продавца ограничивается предоставлением товара покупателю в согласованном месте — обычно в собственном помещении продавца. Однако нередко продавец помогает покупателю погрузить товар на транспортное средство, предоставленное покупателем. Тем не менее, в редакции Инкотермс-2000 был сохранен прежний подход: погрузка товара не входит в обязанности продавца. Если же покупатель желает, чтобы продавец осуществлял погрузку, то это должно быть оговорено в договоре купли-продажи [1].
2. Во вторую группу — F (основная перевозка не оплачена) включены три термина: FCA, FAS, FOB.
FCA (Free Carrier (…named place) — франко-перевозчик (...название места)) означает, что продавец обязан выполнить все экспортные формальности, произвести экспортную таможенную очистку и доставить товар указанному покупателем перевозчику до названного места. Место, куда продавец должен доставить товар, может быть как в помещении продавца, так и вне этого помещения. Выбор места поставки влияет на обязательства по погрузке и разгрузке товара. Если поставка осуществляется в помещении продавца, то продавец несет ответственность за погрузку. Если же поставка осуществляется в другом месте, продавец за разгрузку товара ответственности не несет.
Если в контракте указано несколько конкретных пунктов, куда должен быть поставлен товар, то продавец может выбрать наиболее подходящий для него пункт.
Риск утраты или повреждения товара переходит с продавца на покупателя:
а) с момента поставки товара;
б) с согласованной даты или с момента истечения согласованного срока для поставки, если покупатель не указал перевозчика или если указанный покупателем перевозчик не принял товар в свое распоряжение в согласованный срок.
Термин FCA может быть использован при перевозке любым транспорта, включая смешанные перевозки.
В отличие от FCA термин FAS (Free Alongside Ship (…named port of shipment) — франко — вдоль борта судна (... название порта отгрузки)) может использоваться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом.
Продавец считается
Термин FAS не предполагает погрузку товара на борт судна. Если же погрузка товара на борт судна является конечным этапом поставки, тогда необходимо использовать термин FOB (Free On Board (... named port of shipment) — франко-борт (… название порта отгрузки)).
Термин FOB означает, что продавец считается выполнившим поставку, когда товар перешел через поручни судна в на званном порту отгрузки. Следовательно, момент пересечения поручней судна является решающим при определении границ распределения расходов и перехода риска утраты или повреждения товара: после пересечения товаром поручней судна все расходы и риски несет покупатель.
По условиям термина FOB продавец обязан получить любую экспортную лицензию или другое официальное свидетельство, а также выполнить, если это потребуется, все таможенные формальности, необходимые для экспорта товара.
Термин FOB, как и термин FAS, может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом.
3. Третья группа — С объединяет четыре термина, основным содержанием которых является оплата основной перевозки товара (т. е. перевозки между таможенными границами продавца и покупателя) — CFR, CIF, СРТ и CIP.
При этом термины CFR и CIF могут использоваться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом, а термины СРТ и CIP — любым видом транспорта, в том числе и при смешанных перевозках.
Указанные термины можно сгруппировать и по-другому: CFR и СРТ не предполагают заключение продавцом договора страхования, в то время как по условиям CIF и CIP заключение такого договора является обязательным.
Важнейшей особенностью этой группы терминов является то, что границы расходов продавца и покупателя и момент перехода риска утраты или повреждения товара с продавца на покупателя не совпадают.
При использовании термина CFR (Cost and Freight (…named port of destination) — стоимость и фрахт (... название порта назначения)) продавец считается выполнившим поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. В обязанность продавца входит оплата расходов и фрахта, необходимых для доставки товара в названный порт назначения. Однако никакие последующие дополнительные расходы, которые могут возникнуть после пересечения товаром поручней судна, в его обязанность уже не входят. Риск потери или повреждения товара переходит с продавца на покупателя с момента пересечения товаром поручней судна. По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
Если стороны не собираются перемещать товар через поручни судна или если предполагается перевозка товара другим видом транспорта, а также смешанные перевозки, то следует применять термин СРТ [1].
Термин СРТ (Carriage Paid То (...named place of destination) — фрахт/перевозка оплачены до (... название места назначения)) означает, что в обязанности продавца входит оплата расходов, связанных с перевозкой товара до названного покупателем пункта назначения.
Продавец обязан в установленную дату или в пределах согласованного срока предоставить товар перевозчику, с которым заключен договор перевозки.
Покупатель берет на себя все риски потери или повреждения товара и другие возможные расходы после передачи товара перевозчику. Если перевозчиков несколько, то переход риска произойдет в момент передачи товара первому перевозчику.
Термин СРТ предполагает, что продавец обязан произвести таможенную очистку товара для экспорта.
Поэтому даже если по условиям контракта основная перевозка будет осуществляться морским транспортом, но товар будет передан перевозчику до пересечения поручней судна, то следует использовать термин СРТ, а не термин CFR.
Два других термина группы С — CIF и CIP означают, что помимо оплаты расходов по транспортировке товара до указанного в контракте места продавец обязан заключить договор страхования
Термин CIF (Cost, Insurance and Freight (...named port of destination)—стоимость, страхование и фрахт (…название порта назначения)) означает, что продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.
Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в указанный порт назначения. Однако по условиям термина CIF на него также возлагается обязанность приобретения морского страхования (заключение соответствующего договора и уплата страховых взносов) в пользу покупателя против риска потери и повреждения товара во время перевозки.
По условиям термина CIF страховое обеспечение предполагается лишь с минимальным покрытием. Как правило, при страховании товара сумма, подлежащая страхованию, равняется предусмотренной в договоре стоимости товара плюс 10% (учитывается процент прибыли, которая может быть получена при продаже товара). При желании покупателя иметь страхование с большим покрытием он должен либо специально договориться об этом с продавцом, либо сам принять меры по заключению дополнительного страхования.
Несмотря на заключение договора страхования, риск потери или повреждения товара, как и любые возможные дополнительные расходы, которые могут возникнуть после пересечения товаром поручней судна, переходит с продавца на покупателя. Поэтому в случае утраты или повреждения товара во время основной перевозки покупатель имеет право лишь требовать от страховой фирмы соответствующего возмещения. По условиям термина CIF на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
Если предполагается перевозка товара не морским или внутренним водным транспортом, то следует использовать термин CIP.
Термин CIP (Carriage and Insurance Paid To (…named place of destination) — фрахт/перевозка и страхование оплачены до (…название места назначения)) означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности после поставки товара названному покупателем перевозчику, оплаты расходов, связанных с перевозкой товара до указанного в контракте пункта назначения, а также обеспечения страхования (заключения соответствующего договора страхования и оплаты страховых взносов) от рисков потери и повреждения товара во время перевозки в пользу покупателя.
Покупатель берет на себя все риски и любые дополнительные расходы после передачи продавцом товара указанному покупателем перевозчику. Как и по условиям термина CIF, при использовании термина CIP от продавца требуется обеспечение страхования лишь с минимальным покрытием. По условиям термина СIР на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
Данный термин может применяться при перевозке товара любым видом транспорта, включая смешанные перевозки [1].
В международной практике в соответствии с установившейся практикой цены CIF используются для подсчета стоимостных объемов импорта.
При составлении платежных балансов из цены CIF вычитаются страхование и фрахт, т. е. в этом случае импорт пересчитывается в ценах FOB.
4. Особое место среди терминов Инкотермс занимает группа D, в которую входит 5 терминов: DAF, DES, DEQ, DDU и DDP.
Все указанные термины означают прибытие товара. Следовательно, в случае утраты товара при транспортировке продавец обязан доставить новый товар взамен утерянного без дополнительных для покупателя расходов. Поэтому при использовании этих терминов контрактная цена, естественно, выше.
Термин DAF (DeliveredAt Frontier (…named place) — поставка до границы (…название места поставки)), означает, что продавец считается выполнившим поставку после предоставления неразгруженного товара в распоряжение покупателя в названном пункте или месте на границе до поступления товара на таможенную границу покупателя или сопредельной страны.
Следовательно, в обязанность продавца входит только таможенная очистка товара для экспорта, т. е. осуществление необходимых экспортных формальностей на таможенной границе своей страны. Термин "граница" обозначает любую границу, включая границу страны экспорта. Поэтому в контракте весьма важно точно определить, какая граница имеется в виду путем указания на конкретный пункт или место.
Термин DAF может применяться при перевозке товара любым видом транспорта, когда товар поставляется до сухопутной границы. Два других термина группы D — DES (Delivered Ex Ship(…named port of destination) — поставка с судна (... название порта назначения)) и DEQ (Delivered Ex Quay (…named port of destination) — поставка с пристани (... название порта назначения)) применяются при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если транспортировка товара осуществляется разными видами транспорта, то в случае прибытия товара в порт назначения на судне эти термины также могут использоваться.
Термин DES (Delivered Ex Ship (… named port of destination) — поставка с судна (... название порта назначения)) означает, что продавец считается выполнившим поставку после предоставления товара, не прошедшего таможенную очистку для импорта, в распоряжение покупателя на борту судна в указанном в контракте порту назначения.
По условиям термина DES продавец обязан нести все расходы и риски по доставке товара в названный порт назначения до момента его разгрузки.
Если стороны желают, чтобы продавец взял на себя расходы и риски по выгрузке товара, должен применяться термин DEQ (Delivered Ex Quay (... named port of destination) — поставка с пристани (... название порта назначения)). Этот термин означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке после предоставления товара, не прошедшего таможенную очистку для импорта, в распоряжение покупателя на пристани в указанном в контракте порту назначения. Соответственно, продавец должен нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой и выгрузкой товара на пристань. По условиям термина DEQ покупатель обязан произвести таможенную очистку для импорта товара, а также уплатить соответствующие налоги, пошлины и другие сборы.
Этот термин также предусматривает возможность участия продавца в оплате расходов по импорту товара, однако это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи.
Термин DDU (Delivered Duty Unpaid (... named place of destination) — поставка без оплаты пошлины (…название места назначения)) означает, что продавец считается выполнявшим свои обязанности после предоставления не прошедшего таможенную очистку и неразгруженного с прибывшего транспортного средства товара в распоряжение покупателя в указанном в контракте месте назначения.
Следовательно, продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара до этого места. Данный термин также предусматривает возможность участия продавца в оплате расходов по импорту товара и его таможенной очистке, что должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи. Ответственность, риски и расходы за выгрузку и перегрузку товара зависят от того, под чьим контролем находится выбранное место поставки.
Термин DDP (Delivered Duty Paid (... named place of destination) — поставка с оплатой пошлины (… название места назначения)) означает, что продавец считается выполнявшим свои обязанности после предоставления прошедшего таможенную очистку и неразгруженного с прибывшего транспортного средства товара в распоряжение покупателя в указанном в контракте месте назначения.
По условиям термина DDP продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара, вплоть до момента передачи товара покупателю. Допускается изъятие части расходов из обязанностей продавца (например, оплата НДС), однако для этого требуется соответствующее указание в контракте купли-продажи.
Если продавец не может обеспечить (прямо или косвенно) получение импортной лицензии и если имеется обоюдное желание сторон, чтобы покупатель взял на себя все риски и расходы по импорту товара, то в этом случае следует применить термин DDU.
Таким образом, анализ содержания терминов Инкотермс-2000 показывает, что минимальные обязанности продавца возлагаются при использовании термина EXW, в то время как термин DDP предполагает максимальные обязанности продавца [1].
В контракте обязательно оговарив
Расчеты за товар могут осуществляться в иностранной валюте в форме банковского перевода, документарного инкассо или аккредитива, открытого счета или чеками по одному из следующих вариантов оплаты:
с полной (100-процентной) предоплатой товара; в этом случае покупатель должен перевести всю сумму договора на счет организации-поставщика до момента фактической отгрузки товара;
с частичной предоплатой; при таком варианте предоплаты покупатель переводит на счет поставщика заранее обусловленную сумму (часть общей суммы договора) до отгрузки товара, а оставшуюся часть - после;
с отсрочкой оплаты товара (коммерческий кредит); при этом покупатель оплачивает договор в заранее обусловленны
с открытием аккредитива покупате
Внешнеторговым контрактом должны быть обусловлены взаимоотношения ст
Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими международными правилами контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в бухгалтерском учете внешнето
Главными среди любого комплекта товарораспорядительн
Особое место среди товарораспо