Учет внешних расчетов коммерческой организации с контрагентами
Федеральное государственное автономное
образовательное учреждение
высшего профессионального образования
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему «Учет внешних расчетов коммерческой организации с контрагентами»
Выполнила:
Студентка 3 курса
Группы
Красноярск, 2014
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
- Значение, задачи учета и нормативное регулирование внешних расчетов организации (с контрагентами)……………………………………… 7
- Документальное оформление и порядок учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками………………………………………………
- Документальное оформление и порядок учета расчетов
с покупателями и заказчиками…………………………………………………
- Документальное оформление
и порядок учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами…………………………………………………
… 26
Заключение……………………………………………………
Список использованных источников…………………………………… 32
Приложения А – 8………………………………………………………. 35
Введение
Современные условия функционирования коммерческих организаций определяют необходимость детального знания, а следовательно и изучения учета расчетов, для дальнейшего эффективного использования финансовых ресурсов предприятия.
Учет расчетов организации с контрагентами обеспечивает надежную защиту интересов организации во взаимоотношениях с деловыми партнерами, из чего делается вывод, что он является важным элементом бухгалтерского учета.
Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов.
Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей в России системы расчетов между предприятиями.
Кредиторская задолженности включает долги самого предприятия перед поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и так далее.
Дебиторская задолженность состоит из задолженности подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.
Если в составе дебиторской задолженности имеются просроченная и нереальная к взысканию дебиторская задолженность, то её наличие на балансе предприятия признается экономически необоснованным, так как приводит к иммобилизации финансовых ресурсов из оборота предприятия. Из этого делаем вывод, что необходимо сокращать сроки ее взыскания.
Одной из главных и ответственных задач организации являются именно внешние расчеты с контрагентами. Актуальность данной темы во многом определятся большим количеством проводимых операций, заказов, сделок, а так же обязанностей работников фирмы перед их партнерами. Для различных организаций информация о расчетах, дает возможность определить степень ликвидности, платежеспособность, эффективность кредитной политики, а также свидетельствует о степени финансовой устойчивости предприятия от внешних источников финансирования. Учет расчетов предприятия является важным объектом, которое обеспечивает его хозяйственную деятельность.
Целью курсовой работы является изучение учета расчетов предприятия.
Для детального рассмотрения поставленной цели в необходимо разобрать следующие задачи:
- изучить формы расчётов с контрагентами;
- изучить нормативное регулирование внешних расчетов организации;
- исследовать порядок
документального оформления
- изучить синтетический учёт расчетов с контрагентами и отражение в отчетности;
- выявить пути по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля при расчетах с контрагентами.
Объектом исследования в курсовой работе выступает общество с ограниченной ответственностью “Аксиома” – компания, являющаяся поставщиков строительно - отделочных материалов в Красноярском крае.
Предметом исследования является учет внешних расчетов с контрагентами, на примере Общества с ограниченной ответственностью «Аксиома», которое специализируется на оптовой продажи и дополнительных услугах связанных со строительно-отделочными материалами. Данная компания находится на рынке уже более 14 лет, и за это время успела накопить ряд достижений в своей области. В настоящее время компания “Аксиома” входит в тройку крупнейших в Красноярском крае поставщиков лакокрасочных и герметизирующих материалов. Продукция предназначена для общего использования. Деятельность предприятия заключается в торговле самого разнообразного строительно-отделочного материала и оказанием набора услуг по его обслуживанию. Ассортимент компании насчитывает более 3 500 наименований высококачественных современных материалов. Прямые контракты с ведущими отечественными производителями и представителями зарубежных компаний позволяют обеспечивать высокое качество продукции, оптимальные сроки, оперативность и стабильность поставок. В своей работе, компания держится курса непрерывного улучшения предложения, поэтому регулярно инвестирует средства в расширение инфраструктуры, автоматизацию бизнес-процессов и развитие персонала.
В качестве информационной базы исследования в курсовой работе были использованы экономическая литература отечественных авторов, раскрывающая сущность, принципы, методику бухгалтерского учёта и контроля расчётов с контрагентами, нормативные документы.
Методологической и технической основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам.
Практической базой исследования являются данные синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Аксиома» за 2014г.
ООО «Аксиома» осуществляет свою работу на основании Устава и законодательства Российской Федерации.
ООО «Аксиома» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Данное предприятие может иметь гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности ООО «Аксиома».
Учет ведется в соответствии с рабочим планом счетов, содержащим аналитические и синтетические счета, предназначенные для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
- Значение, задачи учета и нормативное регулирование внешних расчетов организации
В управлении организацией особое место занимает такая важная управленческая функция, как учет, который принято именовать хозяйственным учетом.
Данное в Законе «О бухгалтерском учете» определение бухгалтерского учета доступно и понятно выражает его суть, бухгалтерский учет представляется в качестве упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, которое на мой взгляд, отвечает сущности финансового учета.
К основным задачам бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования относятся:
- формирование полной и достоверной информации о фактическом состоянии и движении капитала субъектов хозяйствования;
- контроль за наличием, использованием и состоянием хозяйственных ресурсов (трудовых, финансовых и материальных) на всех стадиях движения;
- контроль за целевым и рациональным использованием средств, находящихся в распоряжении предприятия. Контроль за рациональным использованием трудовых и материальных ресурсов на производство и реализацию обеспечивает учетная информация;
- своевременное и полное использование внутрихозяйственных резервов, улучшение финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Используется предоставленная учетом информация о наличии излишних и неиспользуемых основных средств, товарно-материальных ценностей, о причинах и виновниках непроизводственных потерь;
- своевременное обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для организации контроля за соблюдением законодательства в том числе и обязательств, возникших при решении вопросов финансово-хозяйственной деятельности.
Предприятия вступают в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за полученные ценности, выполненные работы и поставленные услуги, а также за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и предоставленные им услуги. Описанные расчетные отношения возникают с поставщиками (подрядчиками) и с покупателями (заказчиками).
Поставщики и подрядчики – это организации, которые поставляют материалы, сырьё и другие товарно-материальные ценности, а также оказывают различные виды услуг и выполняют разнообразные виды работ.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними по поручению организации или с ее согласия.
Так же важным составляющим звеном в деятельности предприятия являются покупатели и заказчики, то есть организации или лица, которые приобретают готовую продукцию, а также различные виды услуг и требуют выполнения разного вида работ.
Расчеты с покупателями и поставщиками являются неотъемлемой частью расчетов с дебиторами и кредиторами. Это подталкивает на вывод о том, что рассматривать расчеты с покупателями и поставщиками следует в рамках расчетов с дебиторами и кредиторами. Именно дебиторская задолженность и производственные запасы занимают значительную долю в структуре баланса предприятия.
Подытожив данную информацию, мы видим, что значение учета расчетов с покупателями (дебиторами) и поставщиками (кредиторами) состоит в оформлении бухгалтерскими документами хозяйственных связей и, связанных с ними, возникающих денежных расчетов с поставщиками и покупателями.
Рассмотрим наиболее важные задачи учета расчетов с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками):
- обеспечение своевременного
и правильного произведения
- контроль за соблюдением форм расчетов установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
- своевременная выверка
расчетов с дебиторами и
- контроль за авансовыми платежами.
Одной из задач проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.
К важной задаче относится проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности.
В своей работе бухгалтеру необходимо проверить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности. Помимо проверки товарно-материальных ценностей следует проверить неотфактурованные поставки; списанные безнадежные к взысканию долги; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Так же бухгалтеру предстоит выяснить причины возникновения просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Выполнение указанных задач основано на изучении нормативных документов.
Реформирование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является обычным делом в России. Разрабатываются новые, перерабатываются и уточняются действующие нормативные акты с учетом соблюдения международных принципов и общепринятых правил в области бухгалтерского учета. Ведётся постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.
Первый уровень устанавливает единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета, а так же свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения конкретизируют закон о бухгалтерском учете и отчетности, регулируют общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота. Он включает:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Закон является основой системы регулирования бухгалтерского учета.
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2 от 26 января 1996 года N 14-ФЗ; в первой части законодательно закреплены различные вопросы учета и отчетности, например, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета.
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (редакция от 4.10.2014)
-Положение по ведению
бухгалтерского учёта и
- Положение о правилах
осуществления перевода
Ко второму уровню относятся отраслевые документы:
- Сборник норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ресурсов в строительстве РДС 82-2003 (принят и введен в действие постановлением Госстроя РФ от 25 декабря 2003 г. N 216)
Третий уровень включает в себя методические рекомендации и инструкции, конкретизирующие учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. К основным документам данного уровня относятся:
- Методические указания “По инвентаризации имущества и финансовых обязательств” (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.) (редакция от 08.11.2010) . Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
- План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
- Указание ЦБ РФ от
11.03.2014г. № 3210-У “О порядке ведения
кассовых операций
- Указание ЦБ РФ от 7.10. 2013 г. N 3073-У “Об осуществлении наличных расчетов”
К заключительному уровню относят устав организации, учетную политику организации, рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия, определяющие особенности организации и ведения учета в нем.
Таким образом, регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, а так же с разными дебиторами и кредиторами на предприятии регулируется множественными нормативно-правовыми законами и актами.
- Документальное оформление и порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики и подрядчики это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности, оказывающие разнообразные услуги и выполняющие разные виды работы.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Исследуемое предприятие ООО «Аксиома» заключает договоры по поводу поставки товарно-материальных ценностей или оказания услуг с частными фирмами и в редких случаях с государственными организациями, в которых указываются все права и обязанности обеих сторон.
При расчетах с поставщиками и подрядчиками наблюдается многообразие документооборота. Основным документом, предназначенным для регулирования отношений предприятия с покупателями и поставщиками, является договор. Организация ООО “Аксиома”, как и различные предприятия, может самостоятельно разработать свою формы договора, договора поставки. По данному договору продавцы организации обязуются передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него установленную денежную сумму. На исследуемом предприятии договор заключается на поставки как товара, который имеется в наличии в момент заключения договора, так и товара, который будет создан в будущем.
На основании договора у поставщиков производится выписка и отгрузка товара. Отгрузка товаров на предприятии производится на основании товарной накладной, товарно-транспортной накладной, которые служат основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, платежных поручений. Все виды накладных выписывает работник структурного подразделения в 2-х экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. Накладные документы в обязательном порядке содержат подписи ответственных лиц: коммерческого директора, начальника ООО «Аксиома», главного бухгалтера предприятия, работника, получающего ценности.
При приобретении материалов у торговых фирм, отпуск материальных ценностей производится на основании товарных накладных, которые выписываются на основании доверенности выданной экспедитору.
Товарно-транспортную накладную (приложение А) выписывает поставщик в четырех экземплярах на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности и заполняет ее в соответствии с определенным постановлением ( п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н).
Товарно-транспортные накладные поставщиков подвергаются тщательной проверки заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в накладных, их принимают к записям в бухгалтерском учете. Если же обнаружилось несоответствие полученного груза с данными, указанными в товарно-транспортных накладных, то составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.
Так же при расчетах с поставщиками оформляется документ счет-фактура (приложение Б). Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают покупателю (заказчику), второй - в бухгалтерию. Для счета-фактуры предусмотрен типовой бланк. Его новая форма утверждена Постановлением правительства РФ от 26 декабря 2011 г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в редакции от 30 июля 2014 года N 735). Заверять счет-фактуру печатью необязательно. На нашем предприятии счета-фактуры выписывает бухгалтер.
В настоящее время всё больше предприятий производят расчеты с поставщиками в безналичной форме, однако исследуемая организация в основном продолжает расчеты в наличной форме через кассу, но и применяют безналичный расчет в виде платежного поручения (приложение В).
В определенном поле бланка платежного поручения указывается его форма. В данном случае это форма номер 0401060- стандартная форма бланка платежного поручения.
Для осуществления безналичных расчетов с поставщиками предприятие ООО “Аксиома” заключило договор с обслуживающим банком, на данном предприятии это Восточно-Сибирский банк Сбербанка России, о расчетно-кассовом обслуживании. В соответствии с договором Банк обязан проводить операции по поручению клиента, связанные непосредственно с перечислениями денежных средств на счета кредиторов и зачислению поступивших денежных средств на счет предприятия. По проведенным операциям Банк должен ежедневно предоставлять выписку со счета предприятия, подтвержденную платежными документами. Сама выписка представляет собой документ, на котором отражаются поступления и расход денег на счет предприятия.
На данном предприятии используется удобная в применении и плотно вошедшая в сегодняшние дни система «Банк-клиент» – программный комплекс, позволяющий клиенту совершать операции по счету, обмениваться документами и информацией с банком без посещения офиса кредитной организации. С помощью неё предприятие существенно облегчает процесс оплаты платежных поручений.
Немало важным фактором служит то, что предприятие ООО “Аксиома” гарантирует пользователям системы «Банк-клиент» безопасность при обмене информацией, так как информация шифруется и подписывается сертифицированной электронной подписью.
При приобретении товарно-материальных ценностей за наличный расчет предприятие выдает денежные средства подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру с указанием цели расхода. Предварительно генеральный директор предприятия издает приказ о выдаче денег подотчетному лицу для приобретения им необходимых ценностей. На основании этого приказа бухгалтером выписывается направление работника в командировку с указанием целей и суммы расхода.
В исследуемой организации аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику или подрядчику.
Рассмотрим основные операции предприятия с поставщиками и подрядчиками и соответственно составляемые к ним проводки.
На суммы предъявленных, на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги или фактически поступившие товары, приводится следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 10 «Материалы»;
41 «Товары»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации, после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, иными словами на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.
Это отражается записью:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
Бывают случаи, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, но при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета возникает несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, то до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:
Дебет субсчета 76/2 «Расчеты по претензиям»;
Кредит счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».
После чего поставщик обязан высылать в денежном выражении суммы недостачи:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит субсчета 76/2 «Расчеты по претензиям».
Погашение задолженности перед поставщиками, то есть оплата их счетов, отражается следующей записью:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»,
55«Специальные счета в банках»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Задолженность так же погашается кредитами банка и производится запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Во время совершения расчетов организация нередко и сама выступает поставщиком или подрядчиком, т.е. сама продает покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполняет работы и оказывает услуги.
Исследуемое предприятие оформляет следующие проводки по выданным авансам поставщику:
Дебет субсчета 60/2 «Авансы выданные»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - выплачен аванс поставщику.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;– начислен НДС с проданной продукции.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - НДС принят к вычету.
Дебет счета 41«Товары»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы поступившие товары.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; – учтен “входящий НДС”.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».