Учет внутрихозяйственных расчетов. 7

         Введение

Бухгалтерский учет является частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую контролировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. Он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Объектом изучения курсовой работы являются внутрихозяйственные расчеты.

Целью данной курсовой работы является:

- Систематизация, закрепление, расширение  теоретических знаний и практических  навыков по ведению бухгалтерского  учета.

При выполнении расчетного раздела  курсовой использовалась технология бухгалтерского баланса, включающая в себя следующие  элементы:

1. формирование начального  баланса;
2. составление журнала хозяйственных операций;
3. составление  оборотно - шахматной  ведомости;
4. составление оборотно - сальдовой ведомости;
5. формирование конечного баланса 

Глава 1. Внутрихозяйственные расчеты

Организации могут создавать обособленные подразделения в виде филиалов и  представительств, которые должны быть указаны в учредительных документах организации.

Представительством организации  считается обособленное подразделение  юридического лица, расположенное вне  места его нахождения, которое  представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом организации считается  обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места  его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы  не являются юридическими лицами, но при  этом они наделяются имуществом создавшей  их организации и могут действовать  на основании утвержденных организацией положений. Руководители представительств и филиалов назначаются руководством организации и действуют на основании  его доверенности.

Представительства и филиалы организации  могут выделяться на отдельные балансы  и участвовать в расчетах с  создавшей их организацией.

Внутрихозяйственные расчеты - это  все виды расчетов между организацией и ее филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными  структурными подразделениями, выделенными  на отдельные балансы.

Для учета расчетов организации  с подразделениями, выделенными  на отдельные балансы, применяется  счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для учета всех видов  расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными  подразделениями организации, выделенными  на отдельные балансы.

К таким расчетам, в частности, относятся  расчеты по: выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по управлению организацией, оплате труда работников подразделений и т.п.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов на данном счете дополнительно  к учету внутрихозяйственных  расчетов должно отражаться состояние  расчетов, связанных с исполнением  договоров доверительного управления имуществом.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета: - 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

             - 79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

- 79-3 «Расчеты  по договору доверительного управления  имуществом» и др.

1.2  Расчеты по выделенному имуществу

На субсчете 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными  подразделениями организации, выделенными  на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Когда образуется структурное подразделение, выделяемое на отдельный баланс, передаваемое имущество списывается с отдельного баланса центральной бухгалтерии  и закрепляется за создаваемым подразделением. На самом деле никакого нового подразделения  может и не быть, а все, о чем  мы говорим, это только чисто бухгалтерская  имитация создания такого самостоятельного структурного подразделения с наделением его отдельным балансом.

Если  при этом подразделение получает доверенность, позволяющую пользоваться правами юридического лица, то возможности  этого подразделения резко возрастают, оно может открывать свои расчетные  счета в банках, заключать договоры и т.д.

Руководитель  подразделения получает право распоряжаться  уже и деньгами, становится распорядителем кредитов. В жизни господствует первый вариант, когда все расчетные  счета и все права на заключение хозяйственных договоров оставляет  за собой центральное руководство.

Поэтому, выделяя подразделению товары бухгалтер  центральной бухгалтерии должен списать со своего баланса названные  ценности, в связи с чем он делает записи:

Дт79.1 Кт41.1 отпущены товары своим внутренним подразделениям

Эти записи делаются на основе приказа руководителя организации и составленному  в его исполнение бухгалтером  центра авизо (извещения), которое направляется бухгалтеру подразделения. Последний, на основе полученного авизо, составляет свои, обратные к предыдущим, проводки:

Дт41.1 Кт79.1 Получены товары от центральной организации

Записи  абсолютно зеркальны,  и носят  взаимно исключающий характер, ибо  по отношению к балансу всей фирмы  никаких изменений не произошло, были основные средства, материалы, товары по дебету, в активе и остались они  в активе, а "Амортизация основных средств", торговая наценка - были по кредиту, по кредиту и остались.

Отдельный баланс центра и отдельные балансы  подразделений составляются: обороты  и сальдо счетов в главных книгах всех подразделений должны быть представлены в единой описи, на основе которой  и составляется самостоятельный  баланс фирмы.

Аналитический учет к счету 79.1 "Расчеты по выделенному  имуществу" ведется в количестве N+1, где N - число подразделений, а 1 это  отдельный баланс центральной бухгалтерии.

1.3 Расчеты по текущим операциям

На субсчете 79.2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями  и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

 Это  зеркальный субсчет, учет операций  по которому ведется по той  же схеме, что и субсчету 79.1"Расчеты  по выделенному имуществу". Как  правило, центральная бухгалтерия  оплачивает акцептованные счета  за покупаемые оборотные активы, поэтому именно в ней делаются  записи:

Дебет 79.2 "Расчеты по текущим операциям" - Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"  на акцепт и 

Дебет60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Кредит51 "Расчетные счета" на оплату.

А в подразделении, например, в магазине, делается запись:

Дебет41 "Товары" - Кредит79.2 "Расчеты  по текущим операциям" на оприходование  товаров.

Зачисление  на расчетный счет фирмы выручки  магазинов оформляется записью:  Дебет79.2 "Расчеты по текущим операциям" - Кредит57 "Переводы в пути"

В центральной  бухгалтерии фирмы на эту же сумму  делают запись:

Дебет51 "Расчетные счета" - Кредит79.2 "Расчеты  по текущим операциям"

Сальдо  субсчетов 79.2"Расчеты по текущим  операциям" зеркальные:

Если  в центральной бухгалтерии - дебетовое, то в самих подразделениях - кредитовое и наоборот водной и той же сумме.

Поскольку оба сальдо взаимно гасятся, то в  балансе фирмы этот счет отсутствует. Записи по счетам делаются на основе выписки  авизо (извещения). При этом возможны четыре варианта:

             "сверху - вниз",т.е. авизо выписывается  в центральной бухгалтерии и  их направляют бухгалтерам подразделений  (позволяет строже контролировать  хозяйственную деятельность подразделений  фирмы) ;

"снизу-вверх", т.е. авизо выписываются в подразделениях  и их направляют в центральную  бухгалтерию (несколько облегчает  техническую работу сотрудников  бухгалтерии, но осложняет сверку  оборотов и сальдо по счету  79);

"моментальный"- какой бухгалтер раньше получил  первичные документы, тот сразу  же и авизует корреспондентов(при  нем часто бывает выписка дублирующих  авизо, что может спутать работу  бухгалтеров и осложнить сверку  данных);

"дублирующий" - выписываются встречные авизо(при  ручном труде только увеличивает  трудоемкость).

1.4 Расчеты по договору доверительного  управления имуществом

На субсчете 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается  состояние расчетов, связанных с  исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет  используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное  управление, учитываемому на отдельном  балансе.

Согласно  ч. 1 ст. 1012 ГКРФ "по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица", а по ч. 1 ст.1018 "имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет". Как видно из приведенных текстов основная особенность учета отношений, связанных с доверительным управлением, может быть сведена к открытию доверительным управляющим отдельного баланса и ведение отдельного учета, параллельного учету хозяйственных процессов, которые отражаются на самостоятельном балансе.

В отличие  от других внутренних расчетов, т.е. от практики использования субсчетов 79.1"Расчеты по выделенному имуществу" и 79.2 "Расчеты по текущим операциям", когда у подразделения может  не быть расчетного счета, и оно не может заключать договоры, в этом случае доверительный управляющий  должен иметь свои банковские счета  и может самостоятельно заключать  договоры. Отсюда следует, что объем  оборотов между учредителем управления и доверительным управляющим в данном случае существенно меньше, чем в случае оборотов между центральной бухгалтерией и бухгалтериями подразделений. В этом случае по дебету счета 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" при передаче имущества в управление будут перечислены кредитуемые счета сдаваемого в доверительное управление имущества, а у доверительного управляющего эти же записи будут сделаны наоборот. Передавая имущество в доверительное учредитель управления делает записи:

Дт 79.3 Кт 01.2 Имущество передано в доверительное  управление.

Дт 02 Кт 79.3 Списана сумма амортизации  по имуществу, переданному в доверительное  управление.

Дт 51 Кт 79.3 Получены денежные средства по договору доверительного управления.

А доверительный  управляющий делает записи:

Дт 01.2 Кт 79.3 Имущество получено в доверительное  управление.

Дт 79.3  Кт 02 Списана сумма амортизации  по имуществу

Дт 79.3  Кт 51 Отданы денежные средства по договору доверительного управления.

Субсчет 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" должен быть зеркальным, т.е. дебетовое сальдо у  учредителя управления должно быть равно  кредитовому сальдо у доверительного управляющего.

При прекращении  договора и учредитель, и управляющий  делают обратные записи.

Таким образом, как правило, в отличие от субсчетов 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу" и 79.2 "Расчеты по текущим операциям" субсчет 79.3"Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в сущности, затрагивается записями только: при  создании доверительного управления, при его ликвидации и уплате вознаграждения управляющим учредителю. Величина этого вознаграждения определяется условиями договора.

Сложности могут возникнуть в случае возникновения  претензий со стороны учредителя к управляющему. Эти претензии  могут быть связаны с порчей или  утратой имущества, другими убытками, понесенными учредителем вследствие упущений, допущенных управляющим. Очень  характерно, что составители плана  счетов справедливо предлагают такие  претензии отражать не на счете 79.3 "Расчеты  по договору доверительного управления имуществом", а минуя его. Это  связано с тем, что на субсчете 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" должны отражаться бесспорные расчеты, а претензии  почти всегда спорны. Поэтому и  предлагается для учета претензий  использовать счет 76.2"Расчеты по претензиям".

Глава 2. Формирование бухгалтерского баланса

2.1. Начальный бухгалтерский баланс  на 01.12.2009 года

Баланс  – совокупность остатков имущества  предприятия на отчетную дату. В  активе баланса отражаются оборотные  и внеоборотные активы, в пассиве  – собственный и заемный капитал.

Главная формула бухгалтерского баланса:

    ∑ Активов = ∑ Пассивов

На основании  данных, а также используя форму  бухгалтерского баланса сформируем баланс предприятия на 01.12.2010г.

Состав имущества  предприятия и источников его  образования на 01.01.2010 г.

Состав имущества  предприятия и источников его  образования на 01.12.2009г.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 1 декабря 209 г.

2.2 Журнал  хозяйственных операций за декабрь  2009 года

При составлении бухгалтерской  проводки используем следующий алгоритм:

1. Выделяем виды имущества (минимум два), задействованные в ХО;
2. Находим счета, отражающие эти виды имущества (найти код счета);
3. Определяем активность выбранных счетов (активный или пассивный) и направление движения имущества (увеличение, уменьшение);
4. Используем схемы поведения счетов, составляем проводки.

Тип ХО определяется влиянием выполнения хозяйственной операции на валюту баланса (ВБ), а именно:

1 тип: А + Х – Х = П,  ВБ не меняется, изменяется структура Актива;

2 тип: А = П + Х – Х,  ВБ не меняется, изменяется структура Пассива;

3 тип: А + Х = П + Х,  валюта баланса увеличивается;

4 тип: А – Х = П – Х,  валюта баланса уменьшается;

где Х – сумма хозяйственной  операции, А – итог актива, П –  итог пассива.

2.3. Составление оборотно-шахматной  ведомости за отчетный период (декабрь 2009г.)

Оборотно-шахматная ведомость (ОШВ) – свод оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный период.

Для формирования ОШВ вписываем все счета и субсчета, которые использовались в проводках таблицы ХО.

Оборотно-шахматная ведомость за декабрь 2009г., в ДЕ

2.4. Составление оборотно-сальдовой  ведомости на 01.01.2010г.

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) – свод остатков и оборотов на отчетную дату. В ОСВ на каждый счет и субсчет  заводится отдельная строка, в  которой указывается начальное  сальдо, обороты за период и конечное сальдо по этому счету или субсчету.

Используя данные баланса на 01.12.2009г. и данные ОШВ, составим ОСВ и рассчитаем остатки на 01.01.2010г.

Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2010г., в ДЕ