Учет выбытия материалов на предприятии ООО «Лев»

Содержание

Введение 

В условиях развития рыночной экономики  ни одно российское предприятие не обходится без применения материальных ценностей в своей хозяйственной  деятельности. Промышленные предприятия  приобретают сырье и материалы, потребляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Строительные фирмы приобретают стройматериалы и используют их во время выполнения работ. Даже те организации, видом деятельности которых является оказание услуг, не могут обойтись без определенных материальных ценностей, будь то канцелярские товары или топливо для автомобилей. Таким образом, каждый бухгалтер  неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с  материально-производственными запасами.

С точки зрения экономики материальные ресурсы в некоторых отраслях составляют до 90% в себестоимости  продукции. Именно поэтому усиления контроля за состоянием материалов и  рациональным их использованием оказывает  существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии  номенклатура материальных ценностей  исчисляется десятками тысяч  наименований, а информация по учету  производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация  за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана  с большими трудностями.

По своему экономическому содержанию этот раздел для предприятий косвенно характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных  средств предприятия, что позволяет  ему выполнять обязательства  перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости  оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Предметом исследования - документальное оформление, порядок синтетического и аналитического учета выбытия  материалов

Объект исследования - материалы

Целью курсовой работы - методика отражения  в бухгалтерском учете операций по выбытию материалов на предприятии ООО «Лев» (Кировский).

Исходя из цели необходимо раскрыть и решить следующие задачи:

-изучить нормативно - правовое  регулирование учета движения  материалов;

-раскрыть понятие, оценку и  задачи материалов;

-исследовать учет выбытия материалов  в соответствии с международными  стандартами финансовой отчетности

-рассмотреть документальное оформление  учета выбытия материалов

-рассмотреть аналитический и  синтетический учет выбытия материалов

Глава 1. Теоретические основы учета материалов

1. Понятие материалов, их классификация и оценка

Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств предприятию  необходимо иметь определенные производственные запасы. Понятие материально-производственных запасов определено в Положении  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, которое является основным нормативным документом, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском  учете операций, связанных с движением  производственных запасов на предприятии.

Материально-производственные запасы - это часть имущества:

• используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;
• предназначенная для продажи;
• используемая для управленческих нужд организации.

Производственные  запасы (сырье, материалы, топливо и  др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей  силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

Перед бухгалтерским учетом и контролем  за использованием материальных ресурсов на предприятии стоят следующие  задачи:

- правильное и своевременное документальное  отражение всех операций по  заготовке, поступлению и отпуску  материалов;

- выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

- получение достоверной информации  об остатках и движении материалов  в местах их хранения, определение  уровня обеспеченности ими предприятия;

- правильный расчет и списание  отклонений по направлениям затрат;

- контроль за сохранностью материальных  ценностей в местах их хранения  и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением  установленных норм производственных  запасов;

- систематический контроль за  использованием материалов в  производстве на базе обоснованных  норм их расходования;

- контроль за технологическими  отходами и потерями и их  использованием;

- систематический контроль за  выявлением излишних и неиспользованных  материалов, их реализация и т.д.

Для правильной организации бухгалтерского учета материалов, важное значение имеет их экономически обоснованная классификация и увязка ее с системой счетов бухгалтерского учета.

В процессе производства материалы  используются различно. Одни из них  полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи  входят в изделия без каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий.

Сырье и основные материалы  это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.). К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).

К материально-производственным запасам, согласно ПБУ 5/01, относятся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для  продажи.

Правильная организация  учета  МПЗ обеспечивается благодаря установлению четкой системы документооборота, своевременному проведению инвентаризации, соблюдению норм запасов материалов. По функциональной роли и назначению в процессе производства продукции материалы подразделяются на:

1)Основные,

2) вспомогательные.

  Основные материалы образуют  основу выпускаемой продукции,  к ним относят:

 сырье, 

материалы,

полуфабрикаты,

комплектующие изделия.

Необходимо отметить, что одни и  те же материалы в зависимости  от типа производства могут быть основными  или вспомогательными, что зависит  от их роли в производстве продукции. Например нитки в текстильном  производстве  - основной материал, а при пошиве одежды - вспомогательный  материал. Подразделение материалов на основные и вспомогательные условно, оно не определено физико-химическими  свойствами этих материалов.

Вспомогательные материалы входят в состав производимой продукции, но не являются ее основой, к ним относятся:

2. Топливо – подразделяется на технологическое, энергетическое и для хозяйственных нужд,
3. Запасные части – используются для ремонта основных средств и поддержание их в рабочем состоянии,
4. Тара – предназначена для упаковки, транспортировки и хранение продукции,
5. Отходы производства – остатки материалов и сырья.

Инвентарь, хозяйственные принадлежности, спецоснастка по своей природе они  являются орудиями труда, но в силу того что их срок использование невелик (до 12 месяцев), отнесение их стоимости  на затраты по производству продукции (работ, услуг) имеет свои особенности. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в  полной сумме по мере ввода их в  эксплуатацию (пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ).

Для учета МПЗ используются счета:

10 «материалы», 

14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей»,

15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»,

16 «Отклонение стоимости материальных  ценностей»,

002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»,

003 «материалы, принятые в переработку»,

004 «товары принятые на комиссию.

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных  принадлежностей, тары и т.п. ценностей  организации (в том числе находящихся  в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  учетным ценам.

Организации, занятые производством  сельскохозяйственной продукции, продукцию  собственного производства отчетного  года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления  годовой отчетной калькуляции) учитывают  по плановой себестоимости. После составления  годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным  ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической  себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия  на сырье и основные материалы, для  придания продукции определенных потребительских  свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и  ухода за орудиями труда (смазочные  материалы).

Покупные полуфабрикаты -- это сырье  и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще  готовой продукцией, которые приобретаются  у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

Возвратные отходы производства -- это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки  в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские  свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара и тарные материалы -- предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и  продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные  части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят  на группы - черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Сырье и основные материалы образуют основу создания продукта, они полностью  потребляются, изменяя свою первоначальную форму. Основные материалы являются продуктом обрабатывающей промышленности: черные и цветные металлы, ткани  и т.д. Вспомогательные материалы, в отличие от основных, не образуют основу продукта. Они могут присоединяться к основным материалам для придания им определенного качества, могут  потребляться как орудия труда для  поддержания их в рабочем состоянии, могут использоваться для обеспечения  нормального хода процесса производства (для ремонта) и т.д.

Покупные полуфабрикаты - материалы, которые подвергаются определенной обработке, но не являются готовой продукцией. Эти полуфабрикаты и комплектующие  изделия могут считаться основными  материалами.

Отходы производства - остатки сырья  и материалов, образованных в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительски свойства, другие могут  вновь пройти обработку.

В отдельные группы выделяются топливо, запасные части, которые по своей  роли являются вспомогательными материалами, но, учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную  группу.

Топливо в производстве подразделяется на энергетическое и технологическое, а также для хозяйственных  нужд.

Тара предназначена для хранения, упаковки, транспортировки, сохранения качества материалов.

Важной предпосылкой организации  учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более  эффективной организации обработки  данных учета. В соответствии с ПБУ 5/01 материально производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов  могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально -- производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с  производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов  осуществляется организацией в порядке, установленном для определения  себестоимости соответствующих  видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости  на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации  и предусмотренных настоящим  Положением.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец  отчетного года по цене возможной  реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах  на финансовые результаты организации.

Готовясь к следующему году, организации  выбирают способы оценки сырья и  материалов при их списании в производство.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске  материально-производственных запасов  в производство и ином выбытии  их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих  методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные  камни и т.п.), или запасы, которые  не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких  запасов.

Главным преимуществом метода оценки запасов по стоимости каждой единицы  является то, что он позволяет определять реальную себестоимость израсходованных  материальных ценностей.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления  общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и  количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в  этом месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р = О н + П -- О к ,

где

Р - стоимость израсходованных материалов;

О н и О к стоимость начального и конечного остатков материалов;

П- стоимость поступивших материалов.

Оценка материально-производственных запасов может производиться  по себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход - первая партия в расход.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение  месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материально - производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).

При методе ЛИФО применяется другое правило: последняя партия в приход - первая партия в расход.

Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости  последних в последовательности приобретения. При применении этого  метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической  себестоимости ранних по времени  приобретения, а в себестоимости  продажи продукции (работ, услуг) учитывается  себестоимость поздних по времени  приобретения.

Минфин России запретил с 1 января 2008г. в бухучете списывать материалы  методом ЛИФО. Соответствующие изменения  в нормативные акты по бухучету внесены  приказом Минфина России от 26 марта 2007г. №26н. Таким образом, в распоряжении бухгалтеров останется только три  метода оценки.

Организация может применять в  течение отчетного года как элемент  учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых  по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы  запасов, средней себестоимости, себестоимости  первых или последних по времени  приобретений.

1.2 Нормативное регулирование и  документальное оформление учета выбытия материалов

В настоящее время при экономической  нестабильности на рынке очень важное значение приобретает нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета включает в  себя документы четырех уровней:

- Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском  учете», иные федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления  Правительства РФ по вопросам  бухгалтерского учета;

- Методические указания по ведению  учета, подробно раскрывающие  конкретные способы и правила  ведения бухгалтерского учета  применительно к соответствующим  ПБУ, другие аналогичные документы,  например, План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации;

- Рабочие документы конкретной  организации (учетная политика, рабочий  план счетов и т. п.).

Рассмотрим  порядок документального оформления учета выбытия материалов.

Процесс движения материалов состоит  из трех основных стадий: стадии поступления  материалов в организацию, стадии расходования материалов в организации, стадии выбытия  материалов из организации.

Выбытие материалов в организации  происходит на второй и третьей стадиях. На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства и для управленческих нужд организации. На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных  причин.

Выбытие материалов из организации  может происходить по следующим  основным причинам:

- списание материалов (морально  устаревших; пришедших в негодность  по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений  или порчи, в том числе вследствие  аварий, пожаров, стихийных бедствий  и иных чрезвычайных обстоятельств);

- продажа (реализация) материалов;

- передача материалов в счет  вклада в уставный капитал  других организаций;

- безвозмездная передача материалов  другим организациям и лицам;

- передача материалов в обмен  на другое имущество;

- передача материалов в счет  вклада по договору простого  товарищества (совместной деятельности).

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование, выбытие) МПЗ  должны оформляться первичными учетными документами.

Для оформления и учета хозяйственных  операций по движению материалов установлены  унифицированные формы первичной  учетной документации. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2004 №1 // Бюллетень Минтруда РФ, 2004.

  Таблица 1 - Унифицированные формы  первичной учетной документации  для оформления и учета хозяйственных  операций по движению материалов

При учете материалов на всех стадиях  его движения следует руководствоваться  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Рассмотрим документальное оформление операций по отпуску материалов на производство.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Материалы отпускаются с центральных  складов организации в зависимости  от структуры организации на склады подразделений или непосредственно  в подразделения организации (при  отсутствии у них складов) и из цеховых складов (кладовых) в производство (участкам, бригадам, непосредственно  на рабочие места) в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями).

Отпуск материалов сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации. При отпуске материалы  должны измеряться в соответствующих  единицах измерения (весовых, объемных, линейных, поштучно). Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации. Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов (кладовых). В необходимых случаях составляется также список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материалов. Отпуск материалов со складов организации на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.