Учет выбытия основных средств. 2

 

Введение.

Производственно – хозяйственная  деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. В качестве основных фондов выступают средства труда и материальные условия  процесса труда.

Средства труда – это  станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а  материальные условия процесса труда  – производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного  периода. Под воздействием производственного  процесса и внешней среды они  снашиваются постепенно и переносят  свою первоначальную стоимость на затраты  производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным  нормам.

Формирование  рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета  на отдельных участках финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения, поэтому  целью данной работы является изучение нормативной законодательной базы по учету основных средств, определение  основных операций по выбытию основных средств, а также отражение выбытия  основных средств в бухгалтерской  отчетности организаций.

В последние  годы значительно изменилась нормативная  база по бухгалтерскому учету основных средств, которая включает в себя наряду с законом РФ «О бухгалтерском  учете» и положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Учет основных средств на предприятии  организуется в соответствии с ПБУ 6/01 и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ Минфина от 25.10.2010 №132н)

          Госкомстатом  России разработаны и введены  в действие типовые межотраслевые  формы первичной учетной документации  по учету основных средств.  Имели место серьезные изменения  и дополнения в Законы РФ  «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации», «О налоге  на добавленную стоимость» и  ряд других Законов РФ. Введен  в действие Налоговый кодекс  Российской Федерации.

Эти и другие нормативные документы  внесли существенные изменения в  технику и методологию учета  и налогообложения основных средств.

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются:

           1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 25 октября 2010г. №132н;

           2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 25 октября  2010г. № 132н ;

           3.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина Российской Федерации от 25.10.2010 №132н;

         4.О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 09 июня 2001 г. №44н;

        5. Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 08 ноября 2010г.  №142н.

6. План счетов бухгалтерского  учета финансово – хозяйственной  деятельности предприятий и Инструкция  по его применению.

Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно  – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На  протяжении длительного периода  использования основные средства поступают  на предприятие и передаются в  эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при  помощи которого восстанавливаются  их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия  вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Предприятия имеют право владения, пользования  и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать  другим предприятиям, обменивать, сдавать  в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с  баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью  ли они амортизированы или нет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                       1. Теоретические основы учёта основных средств.

1.1 Основные средства  как объект учета.

    Положением по  бухгалтерскому учету «Учет основных  средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом  Минфина России от 25.10.2010 №132 и введенным в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2010 г., определено следующее. Для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

    1. использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для целей управления;
    2. срок полезного использования превышает 12 месяцев или одного операционного цикла за пределами указанного времени;
    3. не предполагается последующая перепродажа таких активов;
    4. приобретение подобных активов связано с намерением получить экономическую выгоду (доход) в процессе использования.

Приведенный перечень условий  более полный, чем в принятых позднее  нормативных актах, в частности, в частности в части второй НК РФ (п. 1 ст. 257). В нем указаны  только первые два условия. С 1 января 2001 года отменен стоимостный критерий отнесения соответствующих активов к основным средствам.

Данное определение в  целом не расходится с определением основных средств, приведенным в  п.46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 25.10.2010г. № 132н. Нет принципиального расхождения в этой части и с международным стандартом 4 «Бухгалтерский учет амортизации», действующим с 1 января 1977 г. В этом МСФО изнашиваемыми активами признаются активы, которые:

    • как ожидается, будут использоваться в течение более чем одного отчетного периода;
    • имеют ограниченный срок полезной службы;
    • предназначаются для использования в процессе производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или административных нужд.

Эти условия приведены  и в МСФО 16 «Основные средства». Как видно, признание основных средств  в качестве активов может иметь  место при наличии уверенности  получения в будущем экономической  выгоды от эксплуатации таких активов. Важно, чтобы объект был принят к  учету в оценке, которая рассчитана правильно и подтверждена необходимыми документами. Тем не менее, данный тезис  не является определяющим. В пункте 14 МСФО 16 прямо указывается на то, что экономическая выгода может  быть получена не только от использования  конкретного объекта основных средств. Его приобретение необходимо для  получения в будущем экономической  выгоды от использования других активов, принадлежащих данной компании. Единственное ограничение: приобретаемый объект основных средств признается активами в той степени, в которой его  итоговая балансовая стоимость и  стоимость связанных с ним  активов не превышали бы их общую  возмещаемую сумму. Так, компания по производству химикатов вынуждена  внедрять новые процессы химической среды, поскольку для соблюдения требований охраны окружающей среды, поскольку  превышение нормы допустимых выбросов вредных веществ в атмосферу  влечет за собой большие штрафы, которые она обязана погашать за счет собственных источников. Поэтому  соответствующие усовершенствование оборудования признаются в качестве активов в той степени, в которой  они возмещаемы, ибо без них  компания лишена возможности производить  и продавать химикаты. Количественная сторона оценки единицы таких  активов никаким нижним пределом не ограничена.

В отечественном учете  с введением в действие с 1 января 2001 г. нового Плана счетов финансово-хозяйственной  деятельности организаций также  действует данное правило.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта ил выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете  как срок полезного использования.

Под основными средствами в целях  исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого  в качестве средств труда для  производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или  для управления организацией1.

В соответствии со ст.257 НК РФ к основным средствам относятся любые виды имущества, используемые в качестве средств труда при производстве товаров (работ, услуг) или для управления организацией, независимо от срока его использования и его стоимости2.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определена Постановлением Правительства РФ от 10.12.2010 №1011.

 

        1.2 Классификация и оценка основных средств

     В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) предназначены для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 
б) использование объекта организацией для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; 
г) способность приносить организации экономические выгоды (до ход) в будущем.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования  определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и  использования организуется по инвентарным  объектам. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми  приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных  по конструкции предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный  для выполнения определенной работы. В качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки  полезного использования которых  существенно отличаются. Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких предприятий, отражается каждым предприятием в составе основных средств соразмерно его доле в  общей собственности. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный  номер, который сохраняется за ним  в течение всего срока службы.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о наличии и  движении основных средств, необходимых  для составления бухгалтерской  отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных  карточках учета основных средств форма № ОС-6 (приложение1) или в книгах. Заполняются инвентарные карточки (инвентарная книга) на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

  К основным средствам  относят:

  • здания, сооружения;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;
  • рабочий, продуктивный и племенной скот;
  • инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • транспортные средства;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;

  В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); доходные вложения организации в часть имущества, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и использование) с целью получения дохода. Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения к основным средствам, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации (но не более 30 000 руб. за единицу), могут отражаться в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

     В соответствии с действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость определяется по-разному в зависимости от источников (каналов) поступления основных средств. 
      Приобретенные за плату объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат по покупке и расходов по доставке, монтажу и др. — это первоначальная стоимость бывших в эксплуатации объектов основных средств.

   Первоначальная стоимость  приобретенного объекта основных  средств слагается: 
а) из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств без налога на добавленную стоимость (НДС), если 
оно приобретено для производства продукции, не освобожден ной от уплат НДС; 
б) из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств плюс налог на добавленную стоимость, если в соответствии со ст. 170-172 Налогового кодекса НДС не возмещается и включается в первоначальную стоимость основных средств:

    • при использовании основных средств при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ; при производстве для собственных нужд товаров (работ, услуг), которые освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149; при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (п. 2 ст.170 НК РФ);
    • при использовании основных средств для непроизводственных целей;
    • при принятии основных средств к учету организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ. В случае приобретения основных средств для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ.

После ввода объектов в  эксплуатацию сумма налога на добавленную  стоимость, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость  продукции (работ, услуг) через суммы  амортизационных отчислений в установленном  порядке.

В производственно-хозяйственной  деятельности предприятия одно и  то же оборудование может использоваться для производства продукции (работ, услуг) как освобожденной, так и  не освобожденной от налога на добавленную  стоимость. В этом случае налоговый  вычет НДС по приобретенным основным средствам осуществляется в сумме, соответствующей объему продукции (работ, услуг), облагаемой в общем  объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период (ст. 170НКРФ).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и ПБУ 6/01. Изменение  первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях:

  • достройки;
  • дополнительного оборудования;
  • реконструкции;
  • частичной ликвидации;
  • переоценки.

   Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства: увеличение его мощности, срока службы и т. п. Для определения этих понятий для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться письмом Минфина РСФСР от 29 мая 1984 г. № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (в ред. письма Минфина СССР от 11 февраля 1986 г. № 30), Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции, утвержденными постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999 г. № 31.

Восстановительная стоимость  — это затраты предприятия  по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических  условиях. По восстановительной стоимости  основные средства оцениваются в  результате их переоценки. Согласно ПБУ 6/01, предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного  года) переоценивать группы объектов основных средств по текущей восстановительной  стоимости.

При принятии решения о  переоценке по таким основным средствам  следует учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности, существенно  не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Вследствие переоценки объект основных средств может быть либо дооценен, либо уценен. В результате образуются либо положительные, либо отрицательные  разницы между старой и переоцененной  остаточной стоимостью объектов основных средств.

Результаты проведенной  предприятием переоценки объектов основных средств подлежат отражению в  бухгалтерском учете обособленно  и включаются в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они учитываются в бухгалтерской  отчетности при формировании данных на начало отчетного года (а не на отчетную дату предыдущего года — 31 декабря).

Суммы дооценки основных средств  отражаются по дебету счета 01 «Основные  средства» и кредиту счета 83 «Добавочный  капитал» организации, суммы уценки при отсутствии ранее образованного  добавочного капитала по объектам основных средств, по которым выявлена уценка, подлежат отражению по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 01 «Основные  средства».

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при  приобретении выражена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета суммы в иностранной  валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. В случае если для пересчета  выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом  или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Если величина фактических  затрат на приобретение и сооружение основных средств определена в иностранной  валюте, производится пересчет иностранной  валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия указанных  затрат к бухгалтерскому учету. В  случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости  актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением  сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Если дата оплаты и дата принятия затрат на приобретение и  сооружение основных средств к бухгалтерскому учету не совпадают, то у организации  могут возникать курсовые разницы. Курсовые разницы -разницы между  рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в  отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовые разницы, возникшие в результате приобретения и сооружения основных средств, подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница  между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации.

 

 

 

2. Учет выбытия  основных средств.

Выбытие основных средств  из организации может происходить  по следующим причинам:

    • в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;
    • из-за морального износа;
    • в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;
    • в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;
    • в результате продажи;
    • в порядке товарообменных операций;
    • при безвозмездной передаче или дарении;
    • вследствие сдачи в аренду;
    • под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);
    • при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества);
    • при передаче в доверительное управление;
    • в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

 

2.1.  Общая методика  бухгалтерского учёта выбытия  О.С.

 

Осуществление этих операций связано с формированием финансового  результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому  важно правильное его исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках».

В отечественном стандарте  – ПБУ 6/01 (п.31) – говорится лишь об отражении в учете доходов  и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Во всех случаях выбытия  основных средств (кроме автотранспортных) специальная комиссия составляет акт  на списание по форме № ОС-4 (приложение 2), а по автотранспортным акт составляется по форме № ОС-4а.

Акты на списание основных и автотранспортных средств составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем  организации или лицом, на это  уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию как основание  для списания данного объекта, а  второй остается у работника, за которым  был закреплен объект, как основание  для сдачи на склад полезных отходов  от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с  учета в ГАИ.

Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость  материальных ценностей, поступивших  в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и пр., показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о  поступлении материальных ценностей  от их списания» формы № ОС-4 (приложение 2). По автотранспортным средствам подобная информация приведена в аналогичной «Справке» формы № ОС-4а.

В синтетическом учете  операции по выбытию основных средств  отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нем  накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия  основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту  отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также  выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

Если основные средства выбывают в связи с тем, что организация  передает их своим филиалам и представительствам как обособленным структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс и имеющим свои расчетные счета  для осуществления уставной деятельности, счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется.

В расчетах между организацией и филиалами и представительствами  применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 1 «Расчеты по выделенному  имуществу». Если филиалы и представительства  не выделены на самостоятельный баланс, предоставление им имущества в виде основных средств в учете регистрируется внутренней записью по счету 01 «Основные  средства».

Д 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств» - К 01 «Основные средства».

Во всех случаях выбытия  и списания с баланса основных средств их стоимость, учтенная на счете 01 «Основные средства», списывается  на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в оценке, числящейся в балансе  на дату выбытия:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно  не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

2.2. Учёт списания и ликвидации основных средств.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности  его восстановления, а также для  оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно  действующая комиссия, в состав которой  входят соответствующие должностные  лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена  ответственность за сохранность  основных средств. Для участия в  работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих  инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

  • осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
  • установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
  • выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;