Учет выбытия основных средств. 4

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

Уральский государственный  экономический университет

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Учет выбытия основных средств»

Исполнитель:

студентка группы БУАд-10

Николаева Анна

Научный руководитель:

Попов Алексей Юрьевич

Екатеринбург

2011

Содержание

Введение

Для обеспечения своей  деятельности предприятия должны располагать  соответствующей материально-технической  базой. Основными составляющими  материально-технической базы являются основные средства (ОС). В их составе отражаются различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда и материальные условия процесса труда.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства, неотъемлемой частью любого предприятия. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу организации и определяют ее производственную мощь.

Стоимость основных средств  часто составляет существенную часть  общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты предприятия.

Из этих соображений  вопросы о порядке бухгалтерского учета основных средств, возможных  вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия и многие другие представляются весьма существенными.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических, методологических и практических основ бухгалтерского учета выбытия основных средств на предприятии, а также выявление путей совершенствования учета выбытия основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Раскрыть сущность основных средств и их значение в деятельности предприятия;
• Отразить теоретические основы учета основных средств на основе обобщения бухгалтерской литературы;
• Осветить практику ведения бухгалтерского учета выбытия основных средств;
• Рассмотреть вопросы, связанные с аналитическим и синтетическим учетом выбытия основных средств в организации;
• Разработать перспективы совершенствования бухгалтерского учета выбытия основных средств.

В первой главе курсовой работы рассмотрены теоретические и методологические вопросы, связанные с учетом основных средств: их определением, классификацией, оценкой, документальным оформлением, учетом амортизации, инвентаризации. Во второй части описаны практические основы выбытия учета основных средств на предприятии. В третьей главе отражаются пути совершенствования учета выбытия основных средств.

Глава I. Теоретические  основы учета основных средств

1.1. Нормативное и методологическое  регулирование бухгалтерского учета  основных средств

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются:

• «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ. (ред.03.11.2006 г.);
• Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г.);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. № 94н (ред.18.09. 2006 г.);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 156н); устанавливает правила формирования информации об основных средствах организации;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н; согласно п. 7 операции по движению основных средств (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) оформляются первичными учетными документами.
• «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.03 г. № 7;
• Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94). Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. №359.
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49;
• Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08. 2000 г. № 117-ФЗ (ред.14.03.2009 г.);
• «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы». Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1;
• «Об учете затрат на реконструкцию основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю». Письмо Минфина РФ от 04.08.03 г. № 04-02-05/3/65;
• «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15;
• «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г. № 118;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Письмо Минфина РФ от 6.05.1999 г. №32н (в ред. от 27.11.2006 г. №156н);
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Письмо Минфина РФ от 06.05.1999 г. (в ред. от 27.11.2006 г. №156н).

1.2. Понятие основных средств и задачи их учёта

Согласно п.46 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н, основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Основные средства через  экономический механизм амортизации, а также затрат на их ремонт участвуют в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации.

Основные средства признаются таковыми в момент их принятия к учету.

Согласно п.4 ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», организация принимает  к бухгалтерскому учету в качестве основных средств имущество, если одновременно выполняются следующие условия:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срок полезного использования  – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью;
• предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий;
• нормативно-правовых и других ограничений на использование этого объекта.

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В состав основных средств, кроме того, включаются осуществленные капитальные вложения в арендованные объекты, в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), а также  земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.

Расходы на капитальные  вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель организация  относит ежегодно в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Основные средства, предназначенные  исключительно для предоставления организацией за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

В соответствии с ПБУ 6/01 бухгалтерский учет основных средств  ведётся в целях:

а) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств бухгалтерскому учету;

б) правильного оформления документов и своевременного отражения  поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

в) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

г) определения фактических  затрат, связанных с содержанием  основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

д) обеспечения контроля за сохранностью и эффективностью использования основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

е)   проведения анализа использования основных средств;

ж) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

1.3. Классификация основных средств

Для организации учета  основных средств, отвечающих поставленным целям, важное значение имеет их классификация. На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются по следующим признакам: по отраслевой принадлежности, назначению, видам и выполняемым функциям, использованию, характеру участия в производственном процессе, в зависимости от имеющихся прав на объекты.

По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и др. (всего 24 отрасли), что позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных  видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности). Данная группировка необходима для определения источника начисления амортизации основных средств.

Для целей бухгалтерского учета в любой организации  основное значение имеет видовая классификация основных средств. Такая классификация установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета и составления отчетности о наличии и движении основных средств.   По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения, земельные участки, объекты природопользования и др.

По степени использования – п.20 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», основные средства делят на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), на ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

По характеру участия  в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в  производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального  хода производства).

В зависимости от имеющихся  прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду, полученные организацией в безвозмездное пользование, в доверительное управление.

Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т.п.)

В учётном отношении все числящиеся на балансе организации объекты основных средств, в том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг учитываются как основные средства в эксплуатации. Данная классификация позволяет определить счета и субсчета, необходимые для учета объектов основных средств.

1.4. Оценка основных средств

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества предприятия и, соответственно, на величину амортизационных отчислений, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.

При учете объектов основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость.

Основные средства принимаются  к учету по первоначальной стоимости, формирование которой осуществляется в соответствии с требованиями налогового законодательства и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, является их денежная оценка по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Текущая рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых инспекций) или по экспертным заключениям. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов). Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, считается стоимость ценностей переданных (или подлежащих передаче) организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравниваемых обстоятельствах.

Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств при определении  их первоначальной стоимости могут быть:

• суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения объекта;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальная стоимость  объекта основных средств складывается в момент передачи его в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение всего времени его нахождения на предприятии. Учтенная на бухгалтерских счетах первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением следующих случаев:

• переоборудования объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), произведенного, как правило, в порядке капитальных вложений;
• при частичной ликвидации объектов основных средств;
• переоценки основных средств.

Сумма дооценки (увеличения первоначальной стоимости) в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации: Дт 01 Кт 83; сумма уценки (уменьшения первоначальной стоимости) – на прочие результаты: Дт 91-2 Кт 01.

Под восстановительной  стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т.е. стоимость приобретения или строительства объектов, исходя из действующих цен на момент ее определения. В действующей практике восстановительная стоимость основных средств определяется путем их переоценки.

Стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском  учете (т.е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.

В процессе использования  основные средства изнашиваются, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией основных средств. Стоимость погашается путем начисления амортизации. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизационных отчислений определяет остаточную стоимость объекта основных средств. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Совокупность показателей  первоначальной, восстановительной  и остаточной стоимости применяют  для анализа динамики состояния  и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

1.5. Аналитический и синтетический учёт основных средств, первичные документы по учету.

В соответствии с п.10 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств называется отдельное устройство, предмет, выполняющий какие-либо функции или комплекс конструктивно сочлененных элементов со всеми приспособлениями и принадлежностями для выполнения определенной работы, т.е. инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту  присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации (нахождения в данной организации). Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется движение данного объекта. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, оформляются оправдательными (первичными) документами. Первичные учётные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов и иметь соответствующие подписи.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», к первичным документам учета основных средств относятся документы, представленные в таблице.

Таблица 1.1.

Перечень документов по учету основных средств

Первичные документы  типовой формы на движение основных средств уполномочена оформлять комиссия организации, назначаемая его руководителем. Формы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм учётной первичной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. Если в форму требуется внести дополнительные реквизиты, бухгалтер вправе сделать это самостоятельно. Согласно п.5 Методических указаний, организация сама может разрабатывать и утверждать формы первичных документов по учету основных средств. Внесение изменений необходимо оформить организационно-правовыми документами (например, приказом руководителя).

Основные средства учитываются  в течение всего срока их полезного  использования или обычного операционного  цикла в оценке по первоначальной стоимости, периодически трансформирующейся в восстановительную стоимость, на счёте 01 «Основные средства». Счет активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия, оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.

Аналитический учёт по счёту 01 «Основные средства» ведётся  по группам и отдельным инвентарным  объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-11). Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании первичных документов, которые затем под расписку передают в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10), с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его  названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств.

На основе инвентарной  картотеки на каждый вид основных средств открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму начисленной амортизации и затраты на капитальный ремонт. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств. 

На счёте 01 «Основные  средства» учитываются только основные средства, принадлежащие организации. Арендованные основные средства (независимо от сроков их аренды) учитываются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства».

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере №13 по кредиту  счета 01 на основании актов на списание (ф. № ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).

1.6. Учёт амортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации. Денежное выражение уменьшения первоначальной стоимости объектами основных средств своих физических и технико-экономических качеств при их использовании называется амортизацией. Иными словами, амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта на себестоимость продукции или включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Амортизация начисляется  по инвентарным объектам основных средств, учитываемым на балансе организации. Эти объекты могут находиться в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются – земельные участки  и объекты природопользования. Амортизация  не начисляется:

• по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);
• по библиотечному фонду;
• по продуктивному скоту (буйволам, оленям), многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• по объектам основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных начислений. Износ – это потеря потребительских свойств объекта. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по счету ведется по каждому объекту.

Начисление амортизации  основных средств производится одним  из следующих способов:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).