Учет выплат социального страхования

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                  3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА ВЫПЛАТ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ                                                                                                         5

1.1 Виды и размеры пособий социального страхования                                         5

1.2 Порядок определения среднего заработка                                                          9

1.3 Порядок выдачи листков нетрудоспособности                                                10

ГЛАВА 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ПОСОБИЙ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ МОУ «ДЕТСКИЙ САД №20"                                                                                                                            13

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика МОУ «Детский сад № 20»                                                                                                                          13

2.2 Документальное оформление пособий социального страхования                 14

2.3 Синтетический и аналитический учет выплат социального характера        19

2.4 Отчетность в ФСС РФ                                                                                         22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                          25

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ                                                                                        27

ПРИЛОЖЕНИЯ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

      Муниципальное образовательное учреждение «Детский сад № 20» является общеобразовательным  бюджетным учреждением. Деятельностью  МОУ «Детский сад № 20» является дошкольное образование.

      Актуальность  темы заключается в том, что на сегодняшний день пособия социального страхования играют немаловажную роль в социальном обеспечении граждан России. Совсем недавно в нашей стране был кризис рождаемости, теперь во многом благодаря повышению пособий ежемесячных, единовременных выплат, рождаемость начала стабилизироваться.

      Цель  курсовой работы исследовать виды пособий социального страхования, особенности бухгалтерского учета и документальное оформление пособий социального страхования.

      Для достижения поставленной цели следует  решить определенные задачи

• рассмотреть виды и размеры пособий социального страхования;
• изучить порядок выдачи листков временной нетрудоспособности;
• проанализировать документальное оформление пособий социального страхования;
• изучить порядок расчета среднего заработка;
• изучить синтетический и аналитический учет выплат социального страхования;
• проанализировать порядок сдачи отчетности по пособиям.

     Предметом исследования являются пособия социального страхования, утвержденные Федеральными законами РФ, на предприятиях РФ в современных рыночных условиях.

      Объект  исследования – процесс бухгалтерского учета пособий социального страхования на материалах МОУ «Детский сад № 20».

      Объект  наблюдения – Муниципальное образовательное учреждение «Детский сад № 20». 

      Для написания курсовой работы используются методы исследования:

- метод  изучения,

- метод  экономического анализа,

- метод  сравнения.

      Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили работы Кондракова Н.П., Бакиной С.И., Лытневой Н.А. в области бухгалтерского учета и оформления пособий социального страхования.

      Курсовая  работа состоит из введения , глав, заключения и приложений.

      Во  введении обосновываются:

• актуальность темы;
• цель курсовой работы;
• поставленные задачи для исследования;
• предмет исследования;
• объект исследования;
• объект наблюдения;
• методы исследования.

   В первой главе рассматриваются виды и размеры пособий социального  страхования, порядок выдачи листков  нетрудоспособности, а также порядок  определения средней заработной платы.

   Во  второй главе рассмотрены документальное оформление, синтетический и аналитический  учет пособий социального страхования, порядок предоставления отчетности в ФСС РФ.

      В заключении даны выводы об исследовании выбранной темы, а также предложения по некоторым вопросам. 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА ВЫПЛАТ СОЦИАЛЬНОГО  СТРАХОВАНИЯ

   1.1 Виды  и размеры пособий социального  страхования.                              

   Обязательному социальному страхованию подлежат все граждане, заключившие трудовые договоры с работодателем или самостоятельно обеспечивающие себя работой – ст.9 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ. В соответствии с Налоговым кодексом с 1 января 2001 г. Введен единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Статьей 235 НК РФ налогоплательщики единого социального налога объединены в две группы. К первой группе относятся юридические и физические лица, производящие выплаты физическим лицам, ко второй — индивидуальные предприниматели и адвокаты. Для организаций объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца [22, с.360-364]. Работодатель – плательщик ЕСН, обязан выплачивать пособия по обязательному социальному страхованию лицам, работающим у него по трудовому договору. Согласно п.2.1 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 №22, за счет средств обязательного социального страхования страхователи, выступающие в качестве работодателей, осуществляют расходы на:

• выплату работникам пособия по временной нетрудоспособности,
• пособия по беременности и родам,
• пособия при усыновлении ребенка,
• единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности,
• единовременного пособия при рождении ребенка,
• ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет,
• социального пособия на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;
• оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;
• оплату путевок на оздоровление детей работников.  

  Суммы, израсходованные страхователем-работодателем на обязательное социальное страхование, возмещаются страхователю-работодателю из начисленного единого социального налога, подлежащего уплате в ФСС РФ. Если сумма расходов по обязательному социальному страхованию превышает сумму начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в ФСС РФ, то Фонд социального страхования выделяет средства на возмещение этих расходов. Эти средства выделяет отделение ФСС РФ на основании документов, список которых изложен в п.3.3 Инструкции.

     Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет – 60% заработка; от пяти до восьми лет – 80% заработка, от восьми лет и более — 100% заработка (Закон № 255-ФЗ)[21, с. 117]. В страховой стаж включаются периоды работы сотрудника, в которых производились платежи на социальное страхование. До 1 января 1991 года – это взносы на государственное социальное страхование; с 1 января 1991 года по 31 декабря 2000 года –

страховые взносы в ФСС РФ; после 1 января 2001 года – перечисленный единый социальный налог в части платежей, зачисляемых  в ФСС РФ (приказ Минздравсоцразвития  России от 06.02.2007 № 91). Для простоты подсчет  периодов работы производится из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяце – в полные годы [23].

Независимо  от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

• вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

• работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным

по льготам  к инвалидам ВОВ;

•лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся — 18 лет);

•по беременности и родам; и в других случаях, предусмотренных законодательством.

С 1 января 2004г. Пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи листа нетрудоспособности. Средний заработок рассчитывается в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. №213.

Если  работник в последние 12 календарных месяцев проработал менее трех месяцев, то пособие ему выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда. С 1 января 2005г. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания) выплачивается работнику за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего — за счет средств Фонда социального страхования РФ [21, с.117-118]. Размер пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ, представлены в таблице № 1. Средства, начисленные

работникам  на выплату пособий за первые два дня нетрудоспособности, относят на «Прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией продукции». С 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Теперь пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачиваются застрахованным лицам по всем местам работы, в том числе и по месту работы на условиях внешнего совместительства, не зависимо от количества мест работы (п. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ) [24].                 

                                              Виды и размеры пособий                                    табл. 1

За счет средств обязательного социального  страхования

с 01.01.2009г.

Выплата пособия осуществляется обычно в сроки выдачи заработной платы. Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению единым социальным налогом в соответствии со ст. 238 НК РФ [22,с. 260].

     1.2 Порядок определения среднего заработка.

     Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Правительства РФ. В соответствии с постановлением от 11 апреля 2003г. № 213 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат:

• заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам; за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

• заработная плата, выданная в неденежной форме;

• надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам)

за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы) и т. п.;

• выплаты, связанные с условиями труда;

• премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

• другие предусмотренные системой оплаты труда  виды выплат.

Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты [21,с.118-119]. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной  нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику  предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или

частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику  предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Средний заработок работника определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. Средний дневной заработок исчисляется делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней [21,с.119]. 

        1.3 Порядок выдачи листков нетрудоспособности.

         Основанием для назначения и выплаты пособия является больничный листок, выданный медицинской организацией, который работник должен представить работодателю. Приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 № 172 была утверждена новая форма бланка листка нетрудоспособности. С 28 ноября 2007 года вступил в силу новый порядок выдачи листков нетрудоспособности (далее – Порядок). Он был утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514 и 13 ноября 2007 года зарегистрирован Минюстом России.                                                  

Рассмотрим  основные моменты нового Порядка. Листок нетрудоспособности выдается гражданам Российской Федерации, постоянно и временно проживающим на территории РФ иностранцам, которые работают или служат по трудовым договорам (контрактам), а также иным категориям граждан, которые подлежат обязательному социальному страхованию, на основании документа, удостоверяющего личность. Медицинское учреждение обязано выдавать столько больничных листков, сколько работодателей у нетрудоспособного физического лица. Уволенным с работы больничный листок выдается в случае, если заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней после прекращения трудового договора. В Порядке приведено два перечня медицинских работников, кто имеют право выдавать больничные листки, а кто нет. Так, выдать больничный могут лечащие врачи медицинских учреждений, имеющих лицензию на медицинскую деятельность. А вот врачи, к примеру, скорой помощи выдавать листки нетрудоспособности не имеют права. По общему правилу листок нетрудоспособности выдается и закрывается в одной медицинской организации. Однако есть исключения. В частности, если лечение начиналось в стационаре, а закрывался больничный листок в амбулаторном лечебном учреждении. Листок нетрудоспособности выдается со дня обращения за врачебной помощью на весь период заболевания (либо до даты установления инвалидности). По просьбе нетрудоспособного в листке может быть зафиксировано время обращения за медицинской помощью. Если гражданин обратился за ней после окончания отработанного им рабочего дня (смены), то по его желанию дата освобождения от работы в листке нетрудоспособности может быть указана со следующего календарного дня. В случае заболевания, наступившего в период нахождения работника в отпуске без содержания или по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, больничный лист выдается со дня, когда сотруднику необходимо приступить к работе, то есть по окончании этих отпусков. Если же заболевание сотрудника наступило в период его нахождения в очередном отпуске, больничный листок выдается в общеустановленном порядке за все дни болезни. Оформление больничного: все записи в листке нетрудоспособности делаются на русском языке чернилами или шариковой ручкой синего, фиолетового, черного цвета. Если допущена ошибка, ее нужно исправить. Исправленный или зачеркнутый текст подтверждается заверительной записью: «Исправленному верить», подписью лечащего врача и печатью медицинской организации. Если в больничный листок внесено более двух исправлений, он к оплате не принимается, так как считается испорченным. Работник должен вновь обратиться в лечебное учреждение для выдачи ему нового больничного листка взамен испорченного. Больничный листок не принимается к оплате в следующих случаях:

– не указан вид временной нетрудоспособности;

– не указано  место работы и другие обязательные к заполнению сведения.

В Положении  о Фонде социального страхования  Российской Федерации⁵ указано, что ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера. Следовательно, установив, что документ оформлен ненадлежащим образом, работодатель должен потребовать правильного его оформления и не принимать к оплате. Ответственность за неправильное оформление листков нетрудоспособности несет медицинское учреждение в лице медицинского работника, выдавшего такой листок нетрудоспособности. Поэтому, если нарушения в оформлении больничного листка не были выявлены работодателем, а при проверке ФСС не принял к зачету суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности со ссылкой на выдачу листка с нарушением действующего порядка, организация имеет право потребовать возмещения понесенных убытков с медицинской организации [27]. 

ГЛАВА 2

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ  ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ПОСОБИЙ СОЦИАЛЬНОГО  СТРАХОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ МОУ «ДЕТСКИЙ САД №20"

      2.1 Краткая организационно-экономическая  характеристика МОУ «Детский  сад № 20»

Официальное полное наименование – Муниципальное образовательное учреждение «Детский сад № 20».

Юридический адрес: 644058, г. Омск, ул. Молодогвардейская, 21.

Сфера деятельности – дошкольное образование (предшествующее начальному общему образованию).

МОУ «Детский сад № 20» является бюджетным учреждением.

Подчиняется Департаменту образования города Омска.

Действует на основании Устава. 

МОУ «Детский сад № 20» собственных доходов  не имеет, осуществляет свою деятельность за счет финансирования из Федерального и Городско бюджетов.

За счет Федерального бюджета финансируется  заработная плата и отчисления по налогам. За счет Городского бюджета  финансируются расходы на содержание и обслуживание МОУ «Детский сад  № 20".

Зарегистрирован в Фонде Социального Страхования РФ Филиал № 8, регистрационный номер – 5508550524.

      2.1 Документальное оформление пособий социального страхования.

      Пособие назначается вситуациях:

1. Утраты трудоспособности в случае заболевания или травмы. Оно выплачивается за весь период заболевания до восстановления трудоспособности либо установления инвалидности. Исключение составляют работающие инвалиды, которым пособие выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году, кроме инвалидов в связи с заболеванием туберкулезом.

2. Отпуска по беременности и родам. Оно выплачивается суммарно за весь период отпуска – 140 календарных дней, в случае многоплодной беременности – за 154 календарных дня (70 до и 84 после родов), осложненных родов – за 156 календарных дней (70 до и 86 после родов), а при рождении двух или более детей – за 194 календарных дня (84 до и 110 после родов). Данный отпуск предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов. Если роды наступили ранее предполагаемой даты, то вычет неиспользованных дней дородового отпуска не производится.

3. Ухода за заболевшим ребенком или другим членом семьи. Пособие назначается за ограниченный период, который зависит от возраста ребенка и установлен статьей 6 Закона № 255-ФЗ (например, при уходе за ребенком в возрасте от 7 до 15 лет – за период до 15 календарных дней по каждому заболеванию, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году).

4. Карантина как самого работника, так и ребенка или другого члена семьи, признанного недееспособным. Пособие выплачивается за весь период карантина.

5. Долечивания после стационарного лечения в санаторно-курортных учреждениях на территории РФ. Пособие начисляется за период, не превышающий 24 календарных дней пребывания в санатории.

Социальное пособие  по всем основаниям выплачивается у каждого работодателя. То есть и по основному месту работы, где находится трудовая книжка работника, и по каждому месту работы в случаях внешнего совместительства. Рассмотрим некоторые нюансы назначения пособий.

Если сотрудник  уволился и в течение месяца после расторжения трудового договора заболел, то пособие назначается по последнему месту работы или непосредственно территориальным органом ФСС.

Работник, заболевший в период очередного отпуска, также имеет право на пособие  по временной нетрудоспособности в общеустановленном порядке. При этом очередной отпуск продляется на оплаченные календарные дни болезни или переносится на другое согласованное с работником время.

Хочется отметить, что если при наличии  больничного листка работник тем не менее продолжает исполнять свои трудовые обязанности в течение некоторого периода времени (фактически во время нетрудоспособности), то основания для выплаты пособия за этот период времени отсутствуют. За время работы, даже если есть больничный листок, начисляется заработная плата, а пособие назначается с первого дня невыхода на работу по причине нетрудоспособности. Документальным подтверждением в этой ситуации будет являться табель учета рабочего времени.

Основанием  для начисления и выплаты пособия  служит больничный лист (листок временной нетрудоспособности) выданный работнику медицинским учреждением. Для назначения и выплаты пособий работник должен в срок, не превышающий шести месяцев после выздоровления, представить работодателю листок нетрудоспособности.

После предъявления работником листка временной нетрудоспособности, отдел кадров в лице Заведующего проверяет правильность оформления листка временной нетрудоспособности. Листок нетрудоспособности должен соответствовать установленной форме. Порядок выдачи и заполнения документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, определен специальной инструкцией, а также в документах ФСС России.

Лицевая сторона бланка листка нетрудоспособности заполняется лечащим врачом, оборотная сторона – МОУ «Детский сад № 20», у которого работает пациент. На бланке листка нетрудоспособности не допускается более двух исправлений, которые вносятся в общепринятом порядке. То есть исправленный или зачеркнутый текст подтверждается записью «Исправленному верить», подписью лица, внесшего исправления, и печатью учреждения, в котором вносятся исправления (лечебного учреждения, если исправления вносятся на лицевой стороне, или работодателя, если на оборотной) – см. приложение № 1. Так как к оформлению больничного листка предъявляются столь жесткие требования, бухгалтеру при принятии его к оплате необходимо обращать внимание на правильность заполнения лицевой стороны листка. И в частности:

1. на наименование организации, где работает заболевший;
2. название лечебного учреждения, выдавшего больничный листок;
3. фамилию, имя, отчество нетрудоспособного гражданина (полностью);
4. вид трудового договора, заключенного между заболевшим и работодателем (основное место работы или по совместительству);
5. даты начала и окончания заболевания.